變動(dòng)成本法與完全成本法的比較

第三章變動(dòng)本錢法和完全本錢法主要內(nèi)容變動(dòng)本錢法的根本內(nèi)容變動(dòng)本錢法與完全本錢法的比較對(duì)變動(dòng)本錢法與完全本錢法的評(píng)價(jià)一、含義完全本錢法：指在計(jì)算存貨本錢時(shí),是指全部的生產(chǎn)本錢，包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，而只將期間費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用給予扣除。

變動(dòng)本錢法:在計(jì)算存貨本錢時(shí)，只計(jì)算變動(dòng)性生產(chǎn)本錢，包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用，而將固定性制造費(fèi)用(固定性生產(chǎn)本錢)和非生產(chǎn)本錢(期間費(fèi)用)一起作為期間費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益。第一節(jié)變動(dòng)本錢法的根本內(nèi)容二、變動(dòng)本錢計(jì)算法的理論根據(jù)固定性制造費(fèi)用通常是為企業(yè)創(chuàng)造生產(chǎn)條件而發(fā)生的，與產(chǎn)量無(wú)關(guān)，總本錢既不會(huì)由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因產(chǎn)量的下降而減少。它們實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時(shí)間的消逝而逐漸喪失，其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，具有和期間費(fèi)用相同的性質(zhì)。故其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入收益表內(nèi)，作為本期奉獻(xiàn)毛益總額的減除工程。產(chǎn)品的本錢應(yīng)該只包括變動(dòng)生產(chǎn)本錢；固定性制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用來(lái)處理，直接扣減當(dāng)期的損益。不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求〔固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇不十分重要〕強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在本錢補(bǔ)償方式上的一致性強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的奉獻(xiàn)完全本錢法的特點(diǎn)三、完全本錢法和變動(dòng)本錢法的特點(diǎn)以本錢性態(tài)分析為根底計(jì)算產(chǎn)品本錢〔固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇十分重要〕強(qiáng)調(diào)不同的制造本錢在補(bǔ)償方式上存在著差異性強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的奉獻(xiàn)變動(dòng)本錢法的特點(diǎn)區(qū)別的標(biāo)志本錢劃分的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)本錢計(jì)算法完全本錢計(jì)算法按本錢性態(tài)劃分按經(jīng)濟(jì)職能劃分本錢劃分的類別變動(dòng)本錢變動(dòng)生產(chǎn)本錢直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定本錢固定制造費(fèi)用固定營(yíng)業(yè)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間本錢生產(chǎn)領(lǐng)域本錢直接材料直接人工全部制造費(fèi)用融資領(lǐng)域本錢銷售領(lǐng)域本錢管理領(lǐng)域本錢財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用期間本錢產(chǎn)品本錢包含的內(nèi)容變動(dòng)生產(chǎn)本錢直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用全部生產(chǎn)本錢直接材料直接人工全部制造費(fèi)用一、產(chǎn)品生產(chǎn)本錢包括的內(nèi)容不同例：每單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用分別是3元、2元、1元，單位產(chǎn)品售價(jià)15元，全月固定制造費(fèi)用40000元。每單位變動(dòng)管理及銷售費(fèi)用1元，全月固定性管理本錢15000。假設(shè)產(chǎn)量為10000件，銷量8500件。要求用兩種方法計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)本錢。解答：二、期末存貨本錢包括的內(nèi)容不同承上例，解答：第二節(jié)變動(dòng)本錢法與完全本錢法的比較兩種不同本錢計(jì)算方法下的生產(chǎn)本錢差異完全成本法變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目總成本單位成本成本項(xiàng)目總成本單位成本直接材料300003直接材料300003直接人工200002直接人工200002變動(dòng)性制造費(fèi)用100001變動(dòng)性制造費(fèi)用100001固定性制造費(fèi)用400004固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)成本合計(jì)10000010生產(chǎn)成本合計(jì)600006兩種不同計(jì)算方法下期末存貨本錢差異〔會(huì)對(duì)損益的計(jì)算產(chǎn)生影響〕完全成本法變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目單位成本總成本成本項(xiàng)目單位成本總成本直接材料34500直接材料34500直接人工23000直接人工23000變動(dòng)性制造費(fèi)用11500變動(dòng)性制造費(fèi)用11500固定性制造費(fèi)用46000固定性制造費(fèi)用存貨成本1015000存貨成本69000三、采用兩種不同本錢計(jì)算方法對(duì)利潤(rùn)計(jì)算的影響1.完全本錢法下稅前利潤(rùn)的公式：營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢=營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利-營(yíng)業(yè)費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)其中：營(yíng)業(yè)本錢=本期銷貨本錢〔完全生產(chǎn)本錢〕=期初存貨本錢+本期發(fā)生的生產(chǎn)本錢-期末存貨本錢營(yíng)業(yè)費(fèi)用=非生產(chǎn)本錢=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用2.變動(dòng)本錢法下計(jì)算稅前利潤(rùn)的公式：營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)本錢=邊際奉獻(xiàn)邊際奉獻(xiàn)-固定本錢=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)其中：變動(dòng)本錢=本期銷貨本錢〔銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)本錢〕+變動(dòng)非生產(chǎn)本錢=單位變動(dòng)本錢×本期銷售量+單位變動(dòng)非生產(chǎn)本錢×本期銷售量固定本錢=固定生產(chǎn)本錢+固定非生產(chǎn)本錢=固定性制造費(fèi)用+固定性銷售費(fèi)用+固定性管理費(fèi)用+固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用3.利潤(rùn)表的格式完全不同：變動(dòng)本錢法使用奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全本錢法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表

傳統(tǒng)式利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本期初存貨成本變動(dòng)銷售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本變動(dòng)管理費(fèi)用可供銷售的商品生產(chǎn)成本變動(dòng)成本合計(jì)期末存貨成本邊際貢獻(xiàn)營(yíng)業(yè)成本合計(jì)減：固定成本營(yíng)業(yè)毛利固定性制造費(fèi)用減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用固定銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本合計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)例某企業(yè)本年只經(jīng)營(yíng)一種A產(chǎn)品，1997年至1999年連續(xù)三年的產(chǎn)銷量及本錢、費(fèi)用資料如下表所示。A產(chǎn)品單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)性生產(chǎn)本錢20元，單位變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用4元，全年固定性制造費(fèi)用為18000元，全年固定性銷售及管理費(fèi)用5000元。存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。項(xiàng)目1997年1998年1999年期初存貨量0300100本期生產(chǎn)量150012001000本期銷售量120014001000期末存貨量300100100按變動(dòng)本錢法計(jì)算1997-1999年損益項(xiàng)目1997年1998年1999年銷售收入600007000050000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初存貨060002000本期生產(chǎn)成本300002400020000期末存貨600020002000小計(jì)240002800020000變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用480056004000邊際貢獻(xiàn)312003640026000固定成本固定性制造費(fèi)用180001800018000固定性銷售及管理費(fèi)用500050005000稅前利潤(rùn)8200134003000按完全本錢法計(jì)算1997-1999年損益項(xiàng)目1997年1998年1999年銷售收入600007000050000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

期初存貨096003500

本期生產(chǎn)成本480004200038000

期末存貨960035003800小計(jì)384004810037700銷售毛利216002190012300銷售及管理費(fèi)用9800106009000稅前利潤(rùn)11800113003300利潤(rùn)差異形成分析〔１〕1997年按照完全本錢法計(jì)算的利潤(rùn)比按照變動(dòng)本錢法計(jì)算的利潤(rùn)高:11800-8200=3600元。(18000÷1500)×300=3600元，按照完全本錢法計(jì)算當(dāng)年的利潤(rùn)中有3600元的固定性制造費(fèi)用沒(méi)有扣除，故其利潤(rùn)升高3600元。同時(shí)按照完全本錢法計(jì)算的當(dāng)年期末存貨的價(jià)值比按照變動(dòng)本錢法要多3600元。

〔２〕1998年按照完全本錢法計(jì)算的利潤(rùn)比按照變動(dòng)本錢法計(jì)算的利潤(rùn)要低13400-11300=2100元。按照完全本錢法計(jì)算的上期存貨價(jià)值大于變動(dòng)本錢計(jì)算的存貨本錢3600元，故使當(dāng)期利潤(rùn)減少3600元。而1998期末存貨按照完全本錢法計(jì)算的本錢又高于變動(dòng)本錢法(18000÷1200)×100=1500元，使當(dāng)期利潤(rùn)升高1500元。共使1998年利潤(rùn)減少3600-1500=2100元。同時(shí)存貨價(jià)值高于變動(dòng)本錢法計(jì)算的1500元。〔３〕同理可分析，1999年，按照完全本錢計(jì)算的利潤(rùn)升高300元，是由于期初存貨本錢高出1500元，期末存貨價(jià)值高于變動(dòng)本錢法1800元所致。三、變動(dòng)本錢法下產(chǎn)量、銷量與利潤(rùn)相互關(guān)系1、產(chǎn)量不變，銷量逐期變化制造成本期間費(fèi)用年份產(chǎn)量銷量單價(jià)單位變動(dòng)固定成本單位變動(dòng)固定成本199660006000502060000310000199760005000502060000310000199860007000502060000310000

××化工廠收益表〔按變動(dòng)本錢法〕摘要199619971998銷售收入減變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益減固定成本稅前利潤(rùn)3000001380001620007000092000

250000115000135000700006500035000016100018900070000119000××化工廠收益表〔按全部本錢法〕項(xiàng)目199619971998銷售收入減:已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初存貨加：本期生產(chǎn)成本減：期末存貨銷售毛利減：期間費(fèi)用變動(dòng)成本固定成本稅前利潤(rùn)3000000180000018000012000018000100002800092000250000018000030000150000100000150001000025000750003500003000018000002100001400002100010000310001090002、產(chǎn)量逐期變，銷量不變例：某微型電機(jī)廠1996—1998年三年的電機(jī)產(chǎn)量、銷量、銷價(jià)及有關(guān)本錢資料如下(存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià))××廠收益表〔變動(dòng)本錢法〕制造成本期間費(fèi)用年份產(chǎn)量銷量單價(jià)單位變動(dòng)固定單位變動(dòng)固定199645004500126140001300019977000450012614000130001998500045001261400013000摘要199619971998銷售收入減：變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益減：固定成本稅前利潤(rùn)550055005400031500225001700054000315002250017000540003150022500170005500全部本錢法下：〔假設(shè)按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)〕摘要199619971998銷售收入減：已銷生產(chǎn)成本期初存貨本期生產(chǎn)成本期末存貨銷售毛利減：期間費(fèi)用稅前利潤(rùn)54000041000041000130007500550054000056000200003600018000750010500054000200004400026400376001640075008900小結(jié)：當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種本錢法下計(jì)算的損益完全相同。當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動(dòng)本錢法計(jì)算的損益小于按完全本錢法所計(jì)算的損益。3當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動(dòng)本錢法計(jì)算的損益大于按完全本錢法所計(jì)算的損益。在銷價(jià)、單位變動(dòng)生產(chǎn)本錢不變動(dòng)的情況下，只要銷量不變無(wú)論產(chǎn)量增減變動(dòng)多少，按變動(dòng)本錢法計(jì)算的利潤(rùn)不變。即，在變動(dòng)本錢法下，企業(yè)的利潤(rùn)僅與銷售量有關(guān)。在完全本錢法下期末存貨的價(jià)值和產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢要高于變動(dòng)本錢法下期末存貨的價(jià)值。一、變動(dòng)本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)本錢法增強(qiáng)了本錢信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)控制。變動(dòng)本錢法更符合“費(fèi)用與收入相配比〞中的“期間配比〞。變動(dòng)本錢法便于分清個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，有利于進(jìn)行本錢控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。變動(dòng)本錢法能夠促進(jìn)企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。變動(dòng)本錢法既簡(jiǎn)化本錢計(jì)算工作，又在一定程度上增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的客觀性。在高度機(jī)械化的情況下，變動(dòng)本錢法面臨挑戰(zhàn)。第三節(jié)對(duì)變動(dòng)本錢法與完全本錢法的評(píng)價(jià)

優(yōu)點(diǎn)不符合傳統(tǒng)的本錢觀念及對(duì)外報(bào)告的要求。固定本錢與變動(dòng)本錢的劃分具有局限性。不適用于企業(yè)長(zhǎng)期決策。

缺點(diǎn)完全本錢法能確定銷售毛利和凈利潤(rùn)，能滿足對(duì)外報(bào)表及納稅需要有利于提高企業(yè)生產(chǎn)的積極性完全本錢法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的本錢與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的本錢信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，進(jìn)行企業(yè)的長(zhǎng)期投資決策二、完全本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)按完全本錢法計(jì)算的當(dāng)期收益受以前期間影響，不利于企業(yè)決策按完全本錢法計(jì)算的單位產(chǎn)品本錢，不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)業(yè)績(jī)

缺點(diǎn)三、變動(dòng)本錢法核算的賬戶設(shè)置及處理以變動(dòng)本錢法為根底建立統(tǒng)一的本錢計(jì)算系統(tǒng)，其具體做法是：1．日常核算以變動(dòng)本錢法為根底，“在產(chǎn)品〞、“產(chǎn)成品〞賬戶均登記變動(dòng)本錢。2．設(shè)置“變動(dòng)制造費(fèi)用〞賬戶，借方用以核算生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的變動(dòng)費(fèi)用，期末那么將其發(fā)生額轉(zhuǎn)入“在產(chǎn)品〞賬戶。也可以將“變動(dòng)制造費(fèi)用〞賬戶作為“在產(chǎn)品〞賬戶的二級(jí)賬處理，這樣做更符合傳統(tǒng)的本錢計(jì)算習(xí)慣。3．設(shè)置“固定制造費(fèi)用〞賬戶，借方用以歸集當(dāng)期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用，期末那么將應(yīng)由以銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的局部自貸方轉(zhuǎn)入“銷售本錢〞賬戶的借方而列入損益表；該賬戶的期末余額那么為期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，期末與“在產(chǎn)品〞和“產(chǎn)成品〞賬戶的余額一起合計(jì)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨〞項(xiàng)下。4．設(shè)置“變動(dòng)非制造費(fèi)用〞和“固定非制造費(fèi)用〞賬戶，借方用以分別歸集銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中的變動(dòng)局部和固定局部，期末那么如數(shù)由貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶。例：設(shè)某企業(yè)為單一產(chǎn)品生產(chǎn)，且期末無(wú)在產(chǎn)品，其他有關(guān)資料如下：期初存貨0當(dāng)期產(chǎn)量5000件當(dāng)期銷量4000件期末存貨1000件單位變動(dòng)本錢直接材料10元直接人工6元變動(dòng)性制造費(fèi)用4元固定性制造費(fèi)用