標(biāo)準(zhǔn)成本控制教材

第十章標(biāo)準(zhǔn)本錢控制第一節(jié)本錢控制概述第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢控制系統(tǒng)第一節(jié)本錢控制概述本錢控制的意義本錢控制的原那么本錢控制的程序一、本錢控制的意義本錢控制，是指以本錢會計(jì)為主的各種方法，預(yù)定本錢限額，把實(shí)際本錢和限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，并以例外管理原那么糾正不利差異，來提高工作效率，實(shí)現(xiàn)或超過預(yù)期的成本限額。二、本錢控制的原那么■全面控制的原那么■講求效益的原那么■目標(biāo)管理及責(zé)任落實(shí)的原那么■例外管理原那么三、本錢控制的程序第一，確定本錢控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)第二，分解落實(shí)控制的目標(biāo)第三，計(jì)算并分析本錢差異第四，進(jìn)行考核評價(jià)第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢控制系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)本錢控制系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定本錢差異計(jì)算與分析本錢差異的處理方法一、標(biāo)準(zhǔn)本錢控制系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)本錢控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定、本錢差異的計(jì)算分析和本錢差異的賬務(wù)處理三方面內(nèi)容。其中，標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定與本錢的前饋控制相聯(lián)系；本錢差異的計(jì)算分析與本錢的反響控制相聯(lián)系；本錢差異的賬務(wù)處理那么與本錢的日常核算相聯(lián)系。二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定☆標(biāo)準(zhǔn)本錢的涵義☆標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類☆標(biāo)準(zhǔn)本錢的一般公式☆直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定☆直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定☆制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢的涵義是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制本錢開支，評價(jià)實(shí)際本錢、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)本錢。兩種含義：〔1〕單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢〔2〕實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢〔二〕標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類◎理想標(biāo)準(zhǔn)本錢◎正常標(biāo)準(zhǔn)本錢◎現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)本錢實(shí)際中廣泛采用〔三〕標(biāo)準(zhǔn)本錢的一般公式〔1〕直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢=材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)×單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量

〔2〕直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定

【例見教材】

直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢=小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率×單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〔3〕制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定

單位產(chǎn)品變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×單位工時(shí)變動性標(biāo)準(zhǔn)分配率變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動性制造費(fèi)用預(yù)算總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)三、本錢差異的計(jì)算與分析本錢差異及其類型直接材料本錢差異的計(jì)算分析直接人工本錢差異的計(jì)算分析變動性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析變動本錢差異〔一〕本錢差異及其類型◎本錢差異是指實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額。即：本錢差異=實(shí)際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢◎本錢差異類型：

按本錢差異構(gòu)成內(nèi)容不同進(jìn)行分類

直接材料本錢差異直接人工本錢差異制造費(fèi)用差異

按差異的性質(zhì)進(jìn)行分類有利差異不利差異★變動本錢差異計(jì)算－通用模式

價(jià)格差異數(shù)量差異直接材料成本差異（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接人工成本差異（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率變動制造費(fèi)用成本差異（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率〔二〕直接材料本錢差異的計(jì)算分析直接材料本錢差異=實(shí)際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢=價(jià)格差異+用量差異【例】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。根據(jù)上述公式計(jì)算:

直接材料本錢差異=實(shí)際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢

=2500×0.55－400×6×0.5=175〔元〕

實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量直接材料價(jià)格差異=2500×〔0.55－0.5〕=125〔元〕直接材料用量差異=〔2500－400×6〕×0.5=〔2500－2400〕×0.5=50〔元〕直接材料本錢差異=125+50=175〔元〕〔三〕直接人工本錢差異的計(jì)算分析直接人工本錢差異=實(shí)際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢=價(jià)格差異+效率差異【例】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，支付工資4539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時(shí)，按上述公式計(jì)算：

直接人工本錢差異=實(shí)際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢=4539－400×2×5

=539〔元〕

實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量

人工效率差異=〔890－400×2〕×5=〔890－800〕×5=450〔元〕

工資率差異=890×〔4539÷890－5〕=890×〔5.1－5〕=89〔元〕直接人工本錢差異=450+89=539〔元〕〔四〕變動性制造費(fèi)用

本錢差異的計(jì)算分析本錢差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用=消耗差異+效率差異【例】本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用1958元，變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：

變動制造費(fèi)用效率差異=〔890－400×2〕×2=180〔元〕

變動制造費(fèi)用消耗差異=890×〔1958÷890－2〕=178〔元〕變動制造費(fèi)用本錢差異=180+178=358(元)〔五〕固定性制造費(fèi)用

本錢差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用本錢差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用=預(yù)算差異+能量差異=消耗差異+能力差異+效率差異兩差異法◎預(yù)算差異◎能量差異三差異法◎消耗差異◎能力差異◎效率差異兩差異法與三差異法之間的關(guān)系預(yù)算差異=消耗差異能量差異=能力差異+效率差異固定性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析

----兩差異法【例見教材】

一是實(shí)際固定制造費(fèi)用脫離預(yù)算而形成的預(yù)算差異，即預(yù)算差異。二是固定制造費(fèi)用預(yù)算脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的能量差異。固定性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析

----三差異法一是實(shí)際固定制造費(fèi)用脫離預(yù)算而形成的預(yù)算差異，即消耗差異。二是實(shí)際工時(shí)未能到達(dá)生產(chǎn)能量而形成的生產(chǎn)能力利用差異。三是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異?！纠娊滩摹?/p>

例題：中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用5000元，預(yù)算工時(shí)為2000小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)1400小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用5600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2100小時(shí)。要求：計(jì)算固定制造費(fèi)用本錢差異。三差異法：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝5000÷2000＝2.5固定制造費(fèi)用耗用差異＝5600－5000＝600元固定制造費(fèi)用效率差異＝2.5×〔1400－2100〕＝－1750元固定制造費(fèi)用能力差異＝2.5×〔2000－1400〕＝1500元固定制造費(fèi)用本錢差異＝600－1750＋1500＝350有利差異兩差異法：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝5000÷2000＝2.5固定制造費(fèi)用預(yù)算差異＝5600－5000＝600元固定制造費(fèi)用能量差異＝2.5×〔2000－2100〕＝－250元固定制造費(fèi)用本錢差異＝600＋〔－250〕＝350根據(jù)定義固定制造費(fèi)用本錢差異＝實(shí)際費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用＝5600－〔2.5×2100〕＝350元練習(xí)：利用前兩題的計(jì)算結(jié)果，采用直接法進(jìn)行本錢差異的賬務(wù)處理。借：生產(chǎn)本錢2100000貸：材料1800000材料價(jià)格差異90000材料用量差異210000借：生產(chǎn)本錢5250固定制造費(fèi)用耗用差異600固定制造費(fèi)用能力差異1500貸：制造費(fèi)用〔固定〕5600固定制造費(fèi)用效率差異1750借：材料價(jià)格差異90000材料用量差異210000固定制造費(fèi)用效率差異1750貸：固定制造費(fèi)用耗用差異600固定制造費(fèi)用能力差異1500產(chǎn)品銷售本錢299650匯總為有利差異四、本錢差異的處理方法略第三節(jié)質(zhì)量本錢控制研究質(zhì)量本錢控制的意義質(zhì)量本錢的構(gòu)成質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量本錢控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量本錢控制質(zhì)量本錢的構(gòu)成質(zhì)量本錢是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所發(fā)生的各種費(fèi)用和因產(chǎn)品質(zhì)量未到達(dá)規(guī)定水平所產(chǎn)生的各種損失的總稱。質(zhì)量成本預(yù)防和檢驗(yàn)成本損失成本預(yù)防成本檢驗(yàn)成本內(nèi)部質(zhì)量損失成本外部質(zhì)量損失成本質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇

★傳統(tǒng)質(zhì)量觀★現(xiàn)代質(zhì)量觀傳統(tǒng)質(zhì)量觀認(rèn)為恰當(dāng)?shù)馁|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)是可接受的質(zhì)量水平，簡稱AQL，AQL允許生產(chǎn)并銷售一定數(shù)量的缺陷產(chǎn)品。美國學(xué)者提出日本學(xué)者提出質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇現(xiàn)代質(zhì)量觀包括零缺陷模式和健全質(zhì)量模式

兩種。零缺陷模式要求將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零。健全管理模式認(rèn)為即使實(shí)際產(chǎn)品與設(shè)計(jì)要求之間的偏差在設(shè)計(jì)允許范圍內(nèi)，仍會因產(chǎn)品的生產(chǎn)而產(chǎn)生損失。在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量本錢控制傳統(tǒng)的質(zhì)量本錢控制主要包括兩方面的內(nèi)容，一是尋找使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的最適宜質(zhì)量水平；二是尋找在最適宜質(zhì)量水平下的最低質(zhì)量本錢。確定最優(yōu)質(zhì)量本錢可以采用邊際分析法和合理比例法?！纠?0－9】

在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量本錢控制※現(xiàn)代質(zhì)量本錢控制內(nèi)容※質(zhì)量本錢的計(jì)量※作業(yè)管理?xiàng)l件下的質(zhì)量本錢控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量本錢控制

---現(xiàn)代質(zhì)量本錢控制內(nèi)容在健全質(zhì)量模式下，由于緊縮了缺陷性產(chǎn)品的定義，只要產(chǎn)品生產(chǎn)偏離目標(biāo)價(jià)值，就存在損失本錢。因此，質(zhì)量本錢的最優(yōu)水平存在于產(chǎn)品到達(dá)目標(biāo)價(jià)值之處，不必像可接受的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下需要在各種質(zhì)量本錢之間進(jìn)行權(quán)衡選擇。在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量本錢控制

---質(zhì)量本錢的計(jì)量質(zhì)量本錢按其表現(xiàn)形式可以進(jìn)一步劃分為顯性質(zhì)量本錢和隱性質(zhì)量本錢。顯性質(zhì)量本錢是指可以直接從企業(yè)會計(jì)記錄中取得數(shù)據(jù)的本錢。隱性質(zhì)量本錢是指由不良質(zhì)量而形成的不列示在會計(jì)記錄中的時(shí)機(jī)本錢對于顯性質(zhì)量本錢可以直接計(jì)量，對于隱性質(zhì)量本錢可以采用乘數(shù)法和市場研究法計(jì)量。在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量本錢控制

---作業(yè)管理?xiàng)l件下的質(zhì)量本錢控制質(zhì)量本錢可以分為預(yù)防和檢驗(yàn)本錢與質(zhì)量損失本錢兩大類，與之對應(yīng)的作業(yè)也可以確認(rèn)。因此，可利用作業(yè)本錢法應(yīng)將這些作業(yè)區(qū)分為增價(jià)值作業(yè)和非增加價(jià)值作業(yè)。一般來說，內(nèi)部質(zhì)量損失作業(yè)和外部質(zhì)量損失作業(yè)及其相關(guān)的本錢均為非增加價(jià)值作業(yè)，應(yīng)盡可能減少或消除；預(yù)防作業(yè)因其能增加產(chǎn)品價(jià)值應(yīng)作為增加價(jià)值作業(yè)予以保存；檢驗(yàn)作業(yè)可分為兩類，一類是為預(yù)防作業(yè)而必須的，應(yīng)作為增加價(jià)值作業(yè)，另一類那么是與增加價(jià)值無關(guān)