成本會(huì)計(jì)學(xué)第一章：概論

1第一章概論

成本會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)科體系中的一個(gè)重要分支，是連接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的橋梁。主要運(yùn)用于生產(chǎn)企業(yè)。研究成本會(huì)計(jì)，首先要了解成本概念。2

成本的概念廣義成本

成本是為了達(dá)到某一特定目的而作出的犧牲，一般通過(guò)為之放棄的資源來(lái)計(jì)量。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）所屬的成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)1951年對(duì)成本的定義:為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，可以用貨幣單位加以計(jì)量。（1）成本是一種價(jià)值犧牲，是對(duì)資源耗費(fèi)的一種計(jì)量。（2）成本以貨幣形式計(jì)量。（3）成本是為了一定目的的價(jià)值犧牲。

只要與經(jīng)營(yíng)目的有關(guān)的活動(dòng)所發(fā)生的價(jià)值犧牲都屬于成本范疇。

第一節(jié)成本的概念和作用3

美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）1957年對(duì)成本定義為：成本是為獲取貨物或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)、發(fā)行股票、提供勞務(wù)或發(fā)生負(fù)債，而以貨幣衡量的數(shù)額。包括未耗成本和已耗成本。

未耗成本：可由未來(lái)的收入負(fù)擔(dān)，例如存貨、預(yù)付費(fèi)用、廠房、投資等。

已耗成本：不能由未來(lái)收入負(fù)擔(dān)，列為當(dāng)期收入的減項(xiàng)，如出售產(chǎn)成品或其他資產(chǎn)的成本及當(dāng)期的費(fèi)用。廣義成本包括狹義的成本以及為管理生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。4

狹義成本理論成本

按照馬克思的成本理論，商品產(chǎn)品的成本，是指商品生產(chǎn)中耗用的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的補(bǔ)償尺度?，F(xiàn)實(shí)成本

在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，純粹的理論成本很難確定，有時(shí)把某些不形成商品產(chǎn)品價(jià)值的部分也列入產(chǎn)品成本，如廢品損失、停工損失等，從而形成了現(xiàn)實(shí)成本即產(chǎn)品成本的概念。

產(chǎn)品成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和。5

在實(shí)際工作中，產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容通常是由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的。哪些費(fèi)用計(jì)入成本，哪些費(fèi)用不計(jì)入成本，國(guó)家都以法令、制度的形式加以規(guī)定，即成本開(kāi)支范圍。

確定成本的開(kāi)支范圍的基本原則：一切與生產(chǎn)有關(guān)的支出，都計(jì)入企業(yè)的成本。如工業(yè)企業(yè)：直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費(fèi)用，就構(gòu)成了產(chǎn)品的制造成本。而管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品的制造成本，直接作為當(dāng)期費(fèi)用處理。

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管理成本

管理成本是由于管理的需要而產(chǎn)生的成本概念，是為了完成特定的成本管理目的，如成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析和考核等提供管理有用的成本信息。如計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本、責(zé)任成本、機(jī)會(huì)成本等。7

成本的作用1、成本是補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)的尺度。2、反映企業(yè)工作質(zhì)量的綜合指標(biāo)。（產(chǎn)品設(shè)計(jì)是否合理、原材料消耗是否節(jié)約、生產(chǎn)工藝是否合理、固定資產(chǎn)是否充分利用、勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低、生產(chǎn)組織是否協(xié)調(diào)等）3、是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要因素。4、是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。（新產(chǎn)品生產(chǎn)決策、虧損產(chǎn)品停產(chǎn)決策、零部件外購(gòu)自制決策、特殊訂單決策、生產(chǎn)工藝決策、最優(yōu)批量決策）8

支出、費(fèi)用、成本的關(guān)系支出的涵義支出是指企業(yè)的一切開(kāi)支及耗費(fèi)。在一般情況下，企業(yè)的支出可分為五大類(lèi)。1、資本性支出：是指支出的效益同幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出，如企業(yè)購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的支出等。2、收益性支出：指支出的效益僅同本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出，如為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的廣告費(fèi)、修理費(fèi)及其他開(kāi)支。9

3、所得稅支出：是企業(yè)按照國(guó)家稅法的規(guī)定，從企業(yè)利潤(rùn)總額中扣除的一項(xiàng)費(fèi)用支出。4、營(yíng)業(yè)外支出：指同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接聯(lián)系的支出，如企業(yè)支付的罰款、違約金、賠償金以及非常損失等。5、利潤(rùn)分配性支出：利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)發(fā)生的支出，如股利分配支出等。10

支出與費(fèi)用關(guān)系

支出中凡是同本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的部分，即表現(xiàn)為費(fèi)用或轉(zhuǎn)化為費(fèi)用；同本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不能列為費(fèi)用。1、資本性支出：按受益期攤?cè)氤杀举M(fèi)用2、收益性支出：（1）生產(chǎn)性支出：表現(xiàn)為生產(chǎn)費(fèi)用（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）、銷(xiāo)售部分轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。（2）非生產(chǎn)性支出：表現(xiàn)為期間費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）。3、營(yíng)業(yè)外支出：不表現(xiàn)為費(fèi)用、不轉(zhuǎn)化為費(fèi)用4、所得稅支出：表現(xiàn)為費(fèi)用5、利潤(rùn)分配支出：不表現(xiàn)為費(fèi)用、不轉(zhuǎn)化為費(fèi)用11

費(fèi)用與成本的關(guān)系

生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)費(fèi)用按一定的產(chǎn)品歸集和匯總，形成產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用。

12第二節(jié)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展

成本會(huì)計(jì)的發(fā)展一、成本會(huì)計(jì)的萌芽階段

14世紀(jì)后，隨著手工業(yè)的發(fā)展，資本家為有效控制工匠耗用的材料、工資等，對(duì)原有的簿記方法提出了許多問(wèn)題，出現(xiàn)了成本會(huì)計(jì)的萌芽-建立了簡(jiǎn)單的成本核算賬戶(hù)體系。二、成本會(huì)計(jì)發(fā)展的早期階段

19世紀(jì)末至20世紀(jì)初的20年間，企業(yè)規(guī)模日漸壯大，競(jìng)爭(zhēng)加劇，為了生存與發(fā)展成本受到重視。為提高成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，要求會(huì)計(jì)人員將成本計(jì)算與成本核算結(jié)合起來(lái)，成本會(huì)計(jì)的基本方法和理論體系形成-傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)（記錄型會(huì)計(jì)）。13

三、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的繼承和發(fā)揚(yáng)階段（1921年至今）

20世紀(jì)初，同泰勒的科學(xué)管理方法直接相聯(lián)系的標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等技術(shù)方法開(kāi)始引入會(huì)計(jì)，成為成本會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容不僅是成本核算，還擴(kuò)展到成本預(yù)算和成本控制，使成本會(huì)計(jì)的方法和理論得到了進(jìn)一步的完善和發(fā)展。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的提出，為加強(qiáng)內(nèi)部成本管理和生產(chǎn)過(guò)程的控制提供了條件，也是管理會(huì)計(jì)初步形成的階段。14

成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)從歷史發(fā)展來(lái)看，兩者有很深的歷史淵源。管理會(huì)計(jì)是在成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的會(huì)計(jì)分支，管理會(huì)計(jì)拓寬了原有成本會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策職能。管理會(huì)計(jì)利用成本會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行分析、決策和規(guī)劃。成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別成本的內(nèi)涵：

成本會(huì)計(jì)側(cè)重于計(jì)算每種產(chǎn)品的單位成本，為編制對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告提供成本數(shù)據(jù)。管理會(huì)計(jì)側(cè)重于反映過(guò)去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來(lái)的“差別成本”，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)管決策提供數(shù)據(jù)。15

成本的分類(lèi)：

成本會(huì)計(jì)主要按內(nèi)容分類(lèi)，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)和制造費(fèi)用；或者區(qū)分為直接成本、間接成本，進(jìn)行成本歸集和分配，計(jì)算產(chǎn)品成本，完成存貨計(jì)價(jià)和損益計(jì)量的任務(wù)。管理會(huì)計(jì)根據(jù)不同目的對(duì)成本進(jìn)行多樣化分類(lèi)，邊際成本、增量成本、付現(xiàn)成本、機(jī)會(huì)成本、可控成本、不可控成本、責(zé)任成本、沉沒(méi)成本、相關(guān)成本等，為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)。成本發(fā)生的空間范圍：

成本會(huì)計(jì)只涉及產(chǎn)品生產(chǎn)成本。管理會(huì)計(jì)涉及產(chǎn)品的全生命周期成本的計(jì)算（產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)成本、規(guī)劃設(shè)計(jì)成本、制造成本、營(yíng)銷(xiāo)成本）、產(chǎn)品使用者成本（產(chǎn)品的使用成本、維修成本和處置成本等）16第三節(jié)成本會(huì)計(jì)的對(duì)象和職能成本會(huì)計(jì)的對(duì)象：是指成本會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。對(duì)工業(yè)企業(yè)而言，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)制造過(guò)程：

1、原材料等勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)

2、房屋、機(jī)器設(shè)備等勞動(dòng)資料的耗費(fèi)

3、勞動(dòng)者對(duì)勞動(dòng)對(duì)象的加工，改變勞動(dòng)對(duì)象的使用價(jià)值，以職工薪酬的方式支付給勞動(dòng)者產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用、行政管理部門(mén)為組織和管理發(fā)生費(fèi)用、籌集資金也會(huì)發(fā)生費(fèi)用。17

成本對(duì)象

成本對(duì)象是分配成本的客體。計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需要將資源耗費(fèi)分配給不同的產(chǎn)品。產(chǎn)品即為成本對(duì)象（產(chǎn)品品種、生產(chǎn)步驟、產(chǎn)品的批次）。

成本對(duì)象的擴(kuò)展：可以是希望知道成本數(shù)據(jù)的任何事物。如顧客（盈利性分析）、部門(mén)（業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)）、項(xiàng)目（項(xiàng)目評(píng)估）、作業(yè)（流程設(shè)計(jì)）也可以成為成本對(duì)象。18

成本會(huì)計(jì)的職能

指成本會(huì)計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所能發(fā)揮的作用：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。成本預(yù)測(cè)：根據(jù)與成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、可能發(fā)生的變化和將要采取的措施，采用一定的專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)未來(lái)成本水平及其變化趨勢(shì)作出科學(xué)的預(yù)測(cè)。

如預(yù)測(cè)計(jì)劃期的目標(biāo)成本，產(chǎn)品產(chǎn)量、品種、質(zhì)量、價(jià)格因素發(fā)生變化時(shí)的總成本水平和變化趨勢(shì)。19

成本決策：根據(jù)成本預(yù)測(cè)及有關(guān)成本資料，運(yùn)用定性和定量的方法，選擇最佳成本方案。如生產(chǎn)批量決策、接受追加訂貨的成本決策、自制半成品出售或進(jìn)一步加工的決策等。成本計(jì)劃：根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)成本，具體規(guī)定在計(jì)劃期內(nèi)為完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)應(yīng)支出的成本費(fèi)用，并提出達(dá)到目標(biāo)成本的應(yīng)采取的措施。

如編制生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算、按成本項(xiàng)目編制成本計(jì)劃。20

成本控制：在產(chǎn)品成本形成過(guò)程中，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品成本形成的監(jiān)督及時(shí)糾正發(fā)生的偏差，使生產(chǎn)耗費(fèi)限制在成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。

包括事前（產(chǎn)品設(shè)計(jì)）、事中（執(zhí)行）、事后（差異分析）3個(gè)階段的控制。成本核算：對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生和產(chǎn)品成本形成的核算。

如成本項(xiàng)目設(shè)置、成本計(jì)算方法選擇、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。21

成本分析：根據(jù)成本核算提供的成本數(shù)據(jù)和其他資料，與本期計(jì)劃成本、上年實(shí)際成本、歷史最優(yōu)成本、行業(yè)成本相比較，確定成本差異，分析形成差異的原因，以便采取措施。成本考核：在成本分析的基礎(chǔ)上，定期對(duì)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。

各項(xiàng)職能相互聯(lián)系、互為條件，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。成本核算是最基本的職能，沒(méi)有成本核算就沒(méi)有成本會(huì)計(jì)。22第四節(jié)成本會(huì)計(jì)工作的組織成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的多少和管理體制相適應(yīng)。大中型企業(yè)—單獨(dú)設(shè)置成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模較小的企業(yè)—配置專(zhuān)職的成本會(huì)計(jì)人員企業(yè)的有關(guān)職能部門(mén)和生產(chǎn)車(chē)間，也應(yīng)根據(jù)工作需要設(shè)置成本會(huì)計(jì)組或配備專(zhuān)職或兼職的成本會(huì)計(jì)人員。23

成本會(huì)計(jì)工作的組織形式成本會(huì)計(jì)工作的組織形式通常有集中和非集中式兩種。集中式

指由廠部的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定成本計(jì)劃和定額（或標(biāo)準(zhǔn)），審核和分配費(fèi)用，控制資源耗費(fèi)，計(jì)算產(chǎn)品成本，編制成本報(bào)告，進(jìn)行成本分析。這種組織形式一般適用于成本會(huì)計(jì)工作較為簡(jiǎn)單的企業(yè)。24

非集中式指各項(xiàng)成本會(huì)計(jì)工作由廠部、車(chē)間的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同來(lái)完成。

廠部的成本會(huì)計(jì)組、室一般負(fù)責(zé)對(duì)車(chē)間成本工作的指導(dǎo)，負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的最后匯總以及處理那些不便于分散到車(chē)間去進(jìn)行的成本工作；而成本的計(jì)算和控制、成本的分析等，一般由車(chē)間的成本員進(jìn)行。這種組織形式一般適用于成本會(huì)計(jì)工作較為復(fù)雜、各部門(mén)獨(dú)立性較強(qiáng)的企業(yè)。25

成本會(huì)計(jì)制度：是組織和處理成本會(huì)計(jì)工作所做的規(guī)范，是會(huì)計(jì)制度的組成部分，企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、有關(guān)具體準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)內(nèi)部管理的需要和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)制定企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)制度。其基本內(nèi)容包括：

1.成本會(huì)計(jì)工作的組織分工及職責(zé)權(quán)限。

2.成本定額、成本預(yù)算和計(jì)劃的編制方法。

3.存貨的收發(fā)領(lǐng)退和盤(pán)存制度。

4.成本核算的原始記錄和憑證傳遞流程。

5.成本核算的規(guī)定，包括成本計(jì)算對(duì)象和成本計(jì)算方法的確定，成本核算帳戶(hù)和成本項(xiàng)