項目八企業(yè)稅費(fèi)計算與納稅申報

27十二月20231項目八企業(yè)稅費(fèi)計算與納稅申報任務(wù)一資源稅計算及納稅申報一、資源稅的基本原理(一)資源稅的特點(diǎn)資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采以及生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅。具有以下特點(diǎn):1.征稅范圍較窄2.實行差別稅額從量征收或從價征收

3.實行源泉課征

(二)資源稅的作用(1)調(diào)節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同一水平上競爭。(2)加強(qiáng)資源管理，有利于促進(jìn)企業(yè)合理開發(fā)、利用。(3)與其他稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能。(4)以國家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對象所課征的稅。下一頁返回任務(wù)一資源稅計算及納稅申報二、資源稅的三大基本要素(一)資源稅的征稅對象資源稅稅法將資源稅課稅對象劃分為7個大類，即:原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。在各大類的基礎(chǔ)上，各科目又分成了若干細(xì)目。原油、天然氣稅目是按開采企業(yè)設(shè)置細(xì)目的。煤炭稅目具體又分為統(tǒng)配礦和非統(tǒng)配礦細(xì)目或子目。煤炭中的統(tǒng)配礦子目又按開采企業(yè)設(shè)置更細(xì)的品目，非統(tǒng)配礦子目進(jìn)一步又按省區(qū)細(xì)劃。其他礦產(chǎn)品主要是按品種劃分子目，量大的礦產(chǎn)品，如鐵礦石、銅礦石、鉛鋅礦石等等又按資源的等級再細(xì)劃。而授權(quán)由各省開征的品目則劃分得比較粗。鹽的稅目也劃分得比較粗，主要按鹽的形態(tài)及其大的產(chǎn)區(qū)劃分子目。

(1)原油。指專門開采的天然原油，不包括人造石油。上一頁下一頁返回任務(wù)一資源稅計算及納稅申報(2)天然氣。指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。

(3)煤炭。指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

(4)其他非金屬礦原礦。是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

(5)黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦。是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。

(6)鹽。包括固體鹽和液體鹽。固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽(俗稱鹵水)是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。上一頁下一頁返回任務(wù)一資源稅計算及納稅申報(二)資源稅的納稅人與扣繳義務(wù)人

1.納稅義務(wù)人在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽(以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品)的單位和個人，為資源稅的納稅人。

2.代扣代繳義務(wù)人獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。上一頁下一頁返回任務(wù)一資源稅計算及納稅申報(三)資源稅的稅率資源稅采取從量定額或從價定率的辦法征收，實施“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的原則，見表8-1三、資源稅應(yīng)納稅額的計算資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。(一)確定資源稅課稅數(shù)量(或銷售額)的基本辦法

(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量(或銷售額)為課稅數(shù)量(或課稅金額)。上一頁下一頁返回任務(wù)一資源稅計算及納稅申報(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。(二)特殊情況課稅數(shù)量的確定方法

(1)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的拆算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

(2)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

(3)對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量拆算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。上一頁下一頁返回任務(wù)一資源稅計算及納稅申報(4)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比拆算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計算公式為:選礦比一精礦數(shù)量一耗用原礦數(shù)量。(5)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

(6)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。上一頁下一頁返回任務(wù)一資源稅計算及納稅申報(三)特殊情況下銷售額的確定納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額:(1)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

(2)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本X(1+成本利潤率)/(1-稅率)

公式中的成本是指應(yīng)稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤率由省、市、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。上一頁下一頁返回任務(wù)一資源稅計算及納稅申報(四)計算公式

(1)應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量X單位稅額(或銷售額X比例稅率)(2)代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量X適用的單位稅額(或銷售額X比例稅率)四、資源稅的征收管理及納稅申報(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

(1)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為:(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

(3)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。上一頁下一頁返回任務(wù)一資源稅計算及納稅申報(二)納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。(三)納稅地點(diǎn)

(1)凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

(2)如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。上一頁下一頁返回任務(wù)一資源稅計算及納稅申報(3)如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地或生產(chǎn)地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算的單位，按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售數(shù)量及適用稅率計算劃撥;實行從價計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位，按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售數(shù)量、銷售單價及適用稅率計算劃撥。

(4)扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。(四)資源稅的申報繳納1.資源稅納稅申報表(表8-2)上一頁返回任務(wù)二土地增值稅計算及納稅申報

一、土地增值稅的基本原理土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅(資源稅類)。土地價格增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用等支出后的余額。

(一)土地增值稅的特點(diǎn)

1.以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計稅依據(jù)

2.征稅面比較廣3.實行超率累進(jìn)稅率4.實行按次征收

(二)土地增值稅的作用

(1)增強(qiáng)國家對房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)交易市場的調(diào)控。下一頁返回任務(wù)二土地增值稅計算及納稅申報(2)有利于國家抑制炒買炒賣土地獲取暴利的行為。

(3)增加國家財政收入，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金。

(三)土地增值稅的征收范圍土地增值稅的征收范圍包括以出售方式轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及附著物以及取得國有土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造然后出售。不包括出售集體土地(違法行為)，出讓國有土地。提示:下列行為不征或免征土地增值稅:1.以繼承、贈與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的，不屬于土地增值稅的征稅范圍。上一頁下一頁返回任務(wù)二土地增值稅計算及納稅申報2.房地產(chǎn)的出租

3.房地產(chǎn)的抵押

(1)對房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅。

(2)待抵押期滿后，視該房地產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移占有而確定是否征收土地增值稅。

(3)對于以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)列入土地增值稅的征稅范圍。

4.房地產(chǎn)的交換對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實，可以免征土地增值稅。其余情形屬于土地增值稅的征稅范圍。

5.以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營上一頁下一頁返回任務(wù)二土地增值稅計算及納稅申報6.合作建房對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

7.企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

8.房地產(chǎn)的代建房行為9.房地產(chǎn)的重新評估二、土地增值稅的三大基本要素(一)土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物并取得收入的單位和個人。包括法人與自然人，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)，中國公民與外籍個人。上一頁下一頁返回任務(wù)二土地增值稅計算及納稅申報(二)土地增值稅的征稅對象以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額即增值額為征稅對象。(三)土地增值稅的稅率(表8-3)三、土地增值稅應(yīng)納稅額的計算(一)土地增值稅的計算公式應(yīng)納土地增值稅稅額=增值額X稅率-扣除項目金額X速算扣除系數(shù)增值額=收入總額-扣除項目金額增值率=增值額/扣除項目金額X100%轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，包括貨幣收入、實物收入、其他收入。上一頁下一頁返回任務(wù)二土地增值稅計算及納稅申報(二)允許扣除項目

1.取得土地使用權(quán)所支付的地價款納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，含按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)登記、過戶手續(xù)費(fèi)。

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā))的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本)，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。

3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用)，是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用。上一頁下一頁返回任務(wù)二土地增值稅計算及納稅申報4.舊房及建筑物的評估價格

5.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。

6.加扣費(fèi)用對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按第1和第2扣除項目規(guī)定計算的金額之和，加計百分之二十的扣除(僅限于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)并開發(fā)房地產(chǎn)的情形)。加扣費(fèi)用=(第1項+第2項)X20%上一頁下一頁返回任務(wù)二土地增值稅計算及納稅申報四、土地增值稅的征收管理及納稅申報(一)納稅地點(diǎn)

(1)納稅人是法人的。當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地一致時，則在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅即可;如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地不一致時，則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

(2)納稅人是自然人的。當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致時，則在住所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致時，在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。上一頁下一頁返回任務(wù)二土地增值稅計算及納稅申報(二)土地增值稅的納稅時間和繳納方法

(1)以一次交割、付清價款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在納稅人辦理納稅申報后，根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小及向有關(guān)部門辦理過戶、登記手續(xù)的期限等，規(guī)定其在辦理過戶、登記手續(xù)前數(shù)日內(nèi)一次性繳納全部土地增值稅。

(2)以分期收款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)合同規(guī)定的收款日期來確定具體的納稅期限。

(3)項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。凡采用預(yù)征辦法征收土地增值稅的，在該項目全部竣工辦理清算時，都需要對土地增值稅進(jìn)行清算，根據(jù)應(yīng)征稅額和已征稅額進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)。(三)土地增值稅的申報繳納上一頁返回任務(wù)三城市維護(hù)建設(shè)稅與教畜密加計算與納稅申報一、城市維護(hù)稅的特點(diǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對繳納“三稅”(即增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅，下同)的單位和個就其實際繳納的“三稅”稅額為依據(jù)而征收的一種稅種。具有以下特點(diǎn):1.稅款專款專用，具有特定目的2.屬于一種附加稅

3.根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計稅率4.征收范圍較廣二、城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍、納稅人

1.城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍2.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人三、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，納稅人所在地區(qū)不同，適用稅率的檔次也不同。具體規(guī)定是:下一頁返回任務(wù)三城市維護(hù)建設(shè)稅與教畜密加計算與納稅申報

納稅人所在地在城