財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債核算管理知識(shí)分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債核算管理知識(shí)分析*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益2第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算第一節(jié)負(fù)債的核算一、流動(dòng)負(fù)債的核算（一）短期借款的核算1、短期借款的概念概念見(jiàn)90頁(yè)。其中，我國(guó)的其他金融機(jī)構(gòu)包括保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)等。企業(yè)也可以從它們那里取得借款。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益3第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算2、短期借款的核算（1）賬戶設(shè)置。在處理短期借款業(yè)務(wù)的過(guò)程中，涉及到以下三個(gè)賬戶：①“短期借款”賬戶。短期借款是負(fù)債類(lèi)賬戶，貸方登記借入短期借款的數(shù)額；借方登記到期歸還的短期借款的數(shù)額，期末余額在貸方。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益4第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算②“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用是籌集資金和使用資金的費(fèi)用。因此，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”是費(fèi)用類(lèi)賬戶，借方登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額。

③“應(yīng)付利息”賬戶?！皯?yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類(lèi)（流動(dòng)負(fù)債）賬戶，反映應(yīng)該歸本期負(fù)但尚未支付的利息。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益5第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算（2）短期借款的核算例題例題見(jiàn)90頁(yè)例題1。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益6第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算（二）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算1、應(yīng)付賬款的核算（1）設(shè)置的賬戶：應(yīng)付賬款（2）例題：見(jiàn)91頁(yè)例題2?？梢越Y(jié)合64頁(yè)應(yīng)收賬款的核算而理解。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益7第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算2、應(yīng)付票據(jù)的核算（1）商業(yè)匯票的概念（66頁(yè)）：是由付款人簽發(fā)或收款人簽發(fā)但必須由承兌人承兌屆時(shí)付款的一種票據(jù)。包括商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票兩種。商業(yè)匯票樣票：見(jiàn)下頁(yè)課件。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益8*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益9*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益10第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益11第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算（2）設(shè)置的賬戶：應(yīng)付票據(jù)（3）核算例題：見(jiàn)91頁(yè)例題3?？梢越Y(jié)合66頁(yè)“應(yīng)收票據(jù)”的核算而理解。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益12第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算3、預(yù)收賬款的核算（1）設(shè)置的賬戶：預(yù)收賬款（2）核算例題：見(jiàn)例題4。（與66頁(yè)的預(yù)付賬款核算結(jié)合起來(lái)理解）*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益13第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算4、其他應(yīng)付款的核算（1）設(shè)置的賬戶：其他應(yīng)付款（2）核算例題：見(jiàn)92頁(yè)。（與66頁(yè)的其他應(yīng)收款核算結(jié)合起來(lái)理解）*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益14第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算（三）應(yīng)付職工薪酬1、職工薪酬的概念職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益15第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算2、職工薪酬的內(nèi)容職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等（“五險(xiǎn)”）；住房公積金（“一金”）；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；辭退福利：因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益16第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算3、職工工資的核算（1）工資計(jì)入成本費(fèi)用的原則：生產(chǎn)工人薪酬，計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶；車(chē)間管理人員薪酬，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；廠部管理及工程技術(shù)人員薪酬，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶；專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員薪酬，計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶；在建工程人員新仇，即如“在建工程”賬戶。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益17第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算（2）設(shè)置的賬戶：“應(yīng)付職工薪酬”。該賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，分配工資費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。（可畫(huà)出賬戶圖）

（3）工資核算的例題：見(jiàn)92頁(yè)例題6的第一筆分錄。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益18第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算4、職工福利費(fèi)的核算（1）來(lái)源與用途。我國(guó)按照工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)，用于報(bào)銷(xiāo)職工醫(yī)療費(fèi)（得大病的職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不足使用時(shí)，可以給予一定金額的補(bǔ)助）、發(fā)放困難補(bǔ)助等。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益19第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算（2）計(jì)提福利費(fèi)的核算例題。見(jiàn)92頁(yè)例題6的第二筆分錄。其中，計(jì)入成本費(fèi)用的原則與工資基本相同。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益20第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算（3）使用福利費(fèi)的核算例題。福利費(fèi)是大家共享或誰(shuí)有條件誰(shuí)享受的經(jīng)濟(jì)待遇，不能像發(fā)工資那樣發(fā)給每個(gè)職工手頭上。例如，某職工全身癱瘓臥床，妻子失業(yè)在家，家庭條件極差，適逢春節(jié)，用現(xiàn)金發(fā)放困難補(bǔ)助款2000元。借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益21第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算（四）應(yīng)交稅費(fèi)的核算1、我國(guó)目前的主要稅種有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅、個(gè)人所得稅、印花稅、契稅等。（參見(jiàn)93頁(yè)第2行）*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益22第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算2、增值稅的核算（1）增值稅的概念。增值稅就是針對(duì)“增值額”征收的稅。增值額是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所取得的收入大于購(gòu)進(jìn)商品或提供勞務(wù)所支付金額的差額。其中的“勞務(wù)”是指加工、修理、修配業(yè)務(wù)。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益23第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算（2）增值稅納稅人的分類(lèi)。增值稅法將納稅人按銷(xiāo)售金額大小和會(huì)計(jì)核算健全與否，把增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益24第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算一般納稅人的兩個(gè)條件是：①年銷(xiāo)售金額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，一般年銷(xiāo)售額要在100萬(wàn)元以上；②會(huì)計(jì)核算健全。一般納稅人適用的稅率是17％、13％、0％。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益25第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算小規(guī)模納稅人的條件是：年銷(xiāo)售額小，會(huì)計(jì)核算不健全。如果僅僅是年銷(xiāo)售額小，但只要會(huì)計(jì)核算健全，也可以作為一般納稅人處理。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6％。（教材省略其核算）（3）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的格式。見(jiàn)下一頁(yè)。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益26第九章負(fù)債*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益27*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益28第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算（4）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)核算。①設(shè)置的總賬賬戶：“應(yīng)交稅費(fèi)”。（可畫(huà)出賬戶圖）②核算例題。業(yè)務(wù)一：大華公司買(mǎi)進(jìn)材料10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，以銀行存款支付。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益29第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700業(yè)務(wù)二：領(lǐng)用上述材料1200元用于本單位圍墻工程。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益30第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算借：在建工程—圍墻工程1404貸：原材料1200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）204業(yè)務(wù)三：本月銷(xiāo)商商品30000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額5100元，收到銀行存款。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益31第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算借：銀行存款35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100業(yè)務(wù)四：本月應(yīng)交增值稅=5100－（1700－204）=3604元。會(huì)計(jì)分錄見(jiàn)下頁(yè)：*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益32第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）3604貸：銀行存款3604增值稅（一般納稅人）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額,則當(dāng)期不交納增值稅，該差額作為下一期的抵減內(nèi)容。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益33第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)時(shí)應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及已交增值稅銷(xiāo)售商品或勞務(wù)時(shí)應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等余額：企業(yè)多交、尚未扣抵增值稅余額：企業(yè)尚未交納的增值稅*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益34*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益35第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算3、消費(fèi)稅的核算（1）消費(fèi)稅的概念。消費(fèi)稅是對(duì)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益36第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算（2）消費(fèi)稅的征稅范圍。征稅范圍也稱為稅目。包括：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚及護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾夫球具、高檔手表、實(shí)木地板、游艇等15個(gè)稅目。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益37第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。煙、酒及酒精等。我國(guó)的消費(fèi)稅采用與增值稅交叉征收的辦法，也就是說(shuō)，這些商品在交納增值稅的同時(shí)，還要交納消費(fèi)稅。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益38第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算（3）消費(fèi)稅的計(jì)算方法計(jì)算公式為：從量定額應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

從價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率適用從價(jià)定率計(jì)稅辦法的產(chǎn)品較多。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益39第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算（4）設(shè)置的賬戶：“營(yíng)業(yè)稅金及附加”（見(jiàn)下頁(yè)課件）（5）消費(fèi)稅的賬務(wù)處理方法見(jiàn)93頁(yè)例題9。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益404、消費(fèi)說(shuō)核算設(shè)置的賬戶本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)稅金及附加月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方月末無(wú)余額應(yīng)交稅費(fèi)*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益41第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算4、營(yíng)業(yè)稅的核算（1）營(yíng)業(yè)稅的概念、計(jì)算公式營(yíng)業(yè)稅的概念見(jiàn)教材93頁(yè)。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率﹪*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益42第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算（2）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率和計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅分為9個(gè)稅目，稅率從3﹪-20﹪不等，具體稅率視經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而定。如下：*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益43第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)，稅率為3％；金融保險(xiǎn)業(yè)，稅率為8％；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（即房地產(chǎn)），稅率為5％；娛樂(lè)業(yè)，稅率為5％—20％。計(jì)稅依據(jù)（亦稱稅基）為向付款人收取的營(yíng)業(yè)款及價(jià)外費(fèi)用。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益44第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算（3）營(yíng)業(yè)稅的核算例題根據(jù)核算業(yè)務(wù)的具體情況不同，“應(yīng)交稅費(fèi)”所對(duì)應(yīng)的借方科目也不盡相同。例題見(jiàn)93頁(yè)例題8以及77頁(yè)例題20。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益45第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算二、長(zhǎng)期負(fù)債的核算（一）長(zhǎng)期借款的核算1.設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶“長(zhǎng)期借款”賬戶貸方登記借款本息的增加額，借方登記借款本息的減少額；貸方余額表示尚未償還的長(zhǎng)期借款本息。工程建設(shè)期內(nèi)的利息計(jì)入工程成本，也就是計(jì)入“在建工程”賬戶。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益46第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算“長(zhǎng)期借款”賬戶設(shè)置“本金”、“應(yīng)計(jì)利息”兩個(gè)明細(xì)賬戶。其中，“應(yīng)計(jì)利息”屬于長(zhǎng)期負(fù)債，如果在一年內(nèi)支付一次利息，應(yīng)該在計(jì)提利息時(shí)貸記“應(yīng)付利息”流動(dòng)負(fù)債賬戶。2.核算例題見(jiàn)教材94頁(yè)【例10】*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益47第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算（二）應(yīng)付債券的核算1.平價(jià)發(fā)行的含義應(yīng)付債券有平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行三種方式。本教材只學(xué)習(xí)平價(jià)發(fā)行。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益48*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益49第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算2.平價(jià)發(fā)行債券的核算（1）設(shè)置的賬戶：“應(yīng)付債券”賬戶，并設(shè)置“本金”、“應(yīng)計(jì)利息”兩個(gè)明細(xì)賬戶。（2）平價(jià)發(fā)行債券的核算例題見(jiàn)例題11。（可以結(jié)合74頁(yè)持有至到期投資而理解）*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益50第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算在例題11中，一是要假設(shè)“發(fā)行債券所籌集資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金不足”，否則很難判斷計(jì)提的利息計(jì)入哪些賬戶。二是要注意在實(shí)際工作中，發(fā)行債券會(huì)發(fā)生發(fā)行費(fèi)用，比如由證券公司代為發(fā)行時(shí)，應(yīng)該支付發(fā)行公司手續(xù)費(fèi)。發(fā)行手續(xù)費(fèi)應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益51第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算第二節(jié)所有者權(quán)益的核算一、所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益的內(nèi)容，是指所有者權(quán)益包括哪幾個(gè)組成部分。根據(jù)來(lái)源不同，所有者權(quán)益可以分為以下四個(gè)方面的內(nèi)容。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益52第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算1.實(shí)收資本實(shí)收資本也叫稱為股本，是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本是所有者權(quán)益的重要組成部分。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益53第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算2.資本公積資本公積，直接來(lái)源于資本資產(chǎn)的收入或非營(yíng)業(yè)性收入，包括股本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值等。股本溢價(jià)：企業(yè)發(fā)行股票時(shí)，假設(shè)每個(gè)股份的面值為1元，但是發(fā)行價(jià)為10元，那么每股溢價(jià)9元，這9元的股本溢價(jià)就是資本公積。*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益54第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算*第六章負(fù)債與所有者權(quán)益55第四章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算法定財(cái)產(chǎn)重估增值：假設(shè)這一棟教學(xué)樓是某工廠的辦公大樓，原來(lái)的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，由于房子在漲價(jià)，現(xiàn)在經(jīng)過(guò)評(píng)估為價(jià)值1200萬(wàn)元。那么增值的200萬(wàn)元在會(huì)計(jì)上稱為“資本公積”。*第六章負(fù)