蔣洪第十四章稅收與效率

蔣洪第十四章稅收與效率1.稅收的超額負(fù)擔(dān)及成因

1.1.稅收的兩種效應(yīng)

Y產(chǎn)品Ai1i2CXODB收入效應(yīng)：稅收不改變預(yù)算線斜率,使預(yù)算線平行內(nèi)移。稅收使個(gè)人收入減少，從而福利水平從i1下降到i2。2

Y產(chǎn)品Ai1Di2

CE

i3OFBX替代效應(yīng)：稅收改變預(yù)算線斜率若稅收量為FE，則：福利從i1下降到i3。由于收入效應(yīng)造成的福利下降為i1到i2；由于替代效應(yīng)造成的福利下降為i2到i3。

——稅收的超額負(fù)擔(dān)3補(bǔ)：稅收的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)

——對(duì)稅收超額來(lái)源的分析微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)回憶：在收入不變、一種商品價(jià)格不變而另一種商品價(jià)格發(fā)生變化后的兩個(gè)變化及其影響。課稅會(huì)帶來(lái)收入效應(yīng)（incomeeffect）和替代效應(yīng)（substitutioneffect），從而影響個(gè)人福利水平。所謂收入效應(yīng)，是指在相對(duì)價(jià)格不變的情況下，因個(gè)人實(shí)際收入發(fā)生變化而產(chǎn)生的對(duì)商品消費(fèi)量的影響所謂替代效應(yīng)，是指?jìng)€(gè)人實(shí)際收入水平不變的前提下，因相對(duì)價(jià)格的變化而產(chǎn)生的對(duì)商品消費(fèi)量的影響4補(bǔ)：稅收的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)

——對(duì)稅收超額來(lái)源的分析微觀：在收入不變、一種商品價(jià)格不變而另一種商品價(jià)格發(fā)生變化后的兩個(gè)變化及其影響。課稅會(huì)帶來(lái)收入效應(yīng)（incomeeffect）和替代效應(yīng)（substitutioneffect），從而影響個(gè)人福利水平。所謂收入效應(yīng)，是指在相對(duì)價(jià)格不變的情況下，因個(gè)人實(shí)際收入發(fā)生變化而產(chǎn)生的對(duì)商品消費(fèi)量的影響所謂替代效應(yīng)，是指?jìng)€(gè)人實(shí)際收入水平不變的前提下，因相對(duì)價(jià)格的變化而產(chǎn)生的對(duì)商品消費(fèi)量的影響5稅收超額負(fù)擔(dān)來(lái)源于替代效應(yīng)而非收入效應(yīng)收入效應(yīng)不會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的無(wú)效率，它只是表明資源從納稅人到政府的轉(zhuǎn)移。替代效應(yīng)則不同，因?yàn)槠涓淖兞讼鄬?duì)價(jià)格，從而改變了私人在不同商品間的最優(yōu)選擇和市場(chǎng)的資源配置（市場(chǎng)是靠相對(duì)價(jià)格來(lái)配置資源的）只產(chǎn)生收入效應(yīng)而不帶來(lái)替代效應(yīng)的稅收稱(chēng)為總額稅（lumpsumtax）。人頭稅就是總額稅的典型例子。但人頭稅的問(wèn)題，在于它對(duì)公平產(chǎn)生了負(fù)面影響甚至是嚴(yán)重的負(fù)面影響。注：其他稅收均會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)。商品稅？所得稅？（工資？利息？）61.2.中性稅收與扭曲性稅收中性稅收（NeutralTaxation）不產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)，典型是總額稅扭曲性稅收（DistortionaryTaxation）產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)7PFEDGHQOBCS+TSDA稅收的超額負(fù)擔(dān)81.3.不同稅收方式下的效率狀況

Y產(chǎn)品ADLGi1KCi2E2i3

E1X產(chǎn)品OHFB（1）在取得等量稅收收入E1K時(shí)，中性稅收下納稅人的福利損失少:i2>i3（2）在稅后福利相同(i3)的情況下，中性稅收取得較多的稅收收入:E2L>E1K

9中性稅收有助于實(shí)現(xiàn)效率的前提條件：課稅對(duì)象和納稅人的行為不存在明顯的市場(chǎng)缺陷。102.矯正稅——用于修正市場(chǎng)缺陷的稅收?！行远愂帐钦叩幕{(diào)，矯正稅是一種補(bǔ)充。

2.1．對(duì)外部成本的矯正——庇古稅：使外部成本內(nèi)部化113.稅收效率損失的衡量3.1.稅收效率損失的衡量

——用補(bǔ)償?shù)男枨笄€來(lái)衡量補(bǔ)償?shù)男枨笄€與通常的需求曲線的區(qū)別：

補(bǔ)償?shù)男枨笄€將價(jià)格變動(dòng)所引起的收入效應(yīng)排除掉，單獨(dú)地考慮替代效應(yīng)對(duì)需求量的影響。

12正常物品的替代效應(yīng)和收入效應(yīng)正常物品：替代效應(yīng)與收入效應(yīng)均使需求量與價(jià)格反方向變動(dòng)，需求曲線向右下方傾斜。補(bǔ)償性預(yù)算線：平行于新的預(yù)算線并切于原有的無(wú)差異曲線的補(bǔ)償（充）性預(yù)算線。補(bǔ)償性預(yù)算線是一種分析工具，假設(shè)增減貨幣收入，維持實(shí)際收入不變、從而維持原效用水平不變。如：在商品價(jià)格下降引起實(shí)際收入提高時(shí)，假設(shè)可取走一部分貨幣收入，以使消費(fèi)者的實(shí)際收入維持原有的效用水平。13正常物品的替代效應(yīng)和收入效應(yīng)正常物品的總效應(yīng)與價(jià)格反向變動(dòng)。替代效應(yīng)和收入效應(yīng)與價(jià)格都成反向變動(dòng)。O替代效應(yīng)收入效應(yīng)總效應(yīng)BAFGX1U2U1abcX2商品X1價(jià)格下降時(shí)，替代效應(yīng)使需求量增加為收入效應(yīng)使需求量增加商品1價(jià)格下降的總效應(yīng)14

GP2

AP*Q2’CP1

OQ2Q*Q1’Q1

H

BAB:需求曲線GH:補(bǔ)償?shù)男枨笄€:在效用水平固定不變的前提下,價(jià)格變化如何引起需求量的變動(dòng)15

Ps+tAFsCE

BDdOQ效率損失的衡量：稅前的社會(huì)凈福利：ABE稅后的社會(huì)凈福利：AFDB效率損失：FED——Harberger三角形

16哈伯格三角形（HarbergerTriangle）S=1/2(T*ΔQ)S=T2/2r說(shuō)明：?jiǎn)挝欢愵~擴(kuò)大一個(gè)倍數(shù)，此三角形的面積就會(huì)擴(kuò)大這個(gè)倍數(shù)的平方，亦即，超額負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的倍數(shù)要大于單位稅額擴(kuò)大的倍數(shù)稅收的超額負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)率要高于稅率增長(zhǎng)率的平方。17假定供給曲線為水平線的情形：PdS

S+TQ——書(shū)上的推導(dǎo)用這種情形183.2.影響稅收效率損失大小的主要因素3.2.1.

產(chǎn)品的補(bǔ)償需求曲線的彈性3.2.2.

稅率的高低降低稅收效率損失的一般方法：選擇彈性小的產(chǎn)品課稅（稅收的逆彈性定理）；輕稅(拉弗曲線)；中性稅收政策19供給學(xué)派的稅收觀點(diǎn)與拉弗曲線供給學(xué)派代表人物：ArthurBLaffer20供給學(xué)派的稅收觀點(diǎn):高邊際稅率會(huì)降低人們的工作積極性，低邊際稅率會(huì)提高人們的工作積極性高邊際稅率會(huì)阻礙投資，減少資本存量，而低邊際稅率會(huì)鼓勵(lì)投資，增加資本存量邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定按同一方向變化，甚至可能按反方向變化21拉弗曲線AOCB稅收收入稅率DE

22拉弗曲線的經(jīng)濟(jì)含義:高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實(shí)行高稅率取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)重要條件減稅主張23補(bǔ)：稅收負(fù)擔(dān)的度量1．微觀稅收負(fù)擔(dān)概念：是指納稅人個(gè)體所承受的稅收負(fù)擔(dān)。度量指標(biāo)主要有：企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率，個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)繳納的各種稅收占同期企業(yè)純收入（即利潤(rùn)）總額的比例。個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率，是指?jìng)€(gè)人繳納的各種稅收的總和占個(gè)人收入總額的比例

用公式表示如下：242．宏觀稅收負(fù)擔(dān)概念：指納稅人總體所承受的稅收負(fù)擔(dān)，也可看作是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)。度量指標(biāo)：在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA）下，主要有國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）稅收負(fù)擔(dān)率；計(jì)算公式為：附：2006年全國(guó)稅收收入達(dá)37636億元，較上年增長(zhǎng)21.9%，增收6770億元。據(jù)此計(jì)算，我國(guó)2006年宏觀稅負(fù)為18%，仍低于發(fā)展中國(guó)家3個(gè)百分點(diǎn)左右，比發(fā)達(dá)國(guó)家低約12個(gè)百分點(diǎn)25年份GDP（億元）稅收收入（億元）稅收比率（%）19851986198819901992199419951996199719981999200020012002200320048964.410202.214928.318547.926638.146759.458478.167884.674462.678345.282067.589403.697314.8105172.3117251.91365152040.792090.732390.472821.863296.915126.886038.046909.828234.049262.8010682.5812581.5115301.3817636.4520017.312571822.7720.4916.0115.2112.3810.9610.3310.1811.0611.8213.0214.0715.7216.7717.0718.8426案例：關(guān)于我國(guó)宏觀稅負(fù)水平大小的爭(zhēng)議國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為，我國(guó)宏觀稅負(fù)與國(guó)際水平比較屬于較低水平。（依據(jù)如上）。但從企業(yè)微觀層面上看，普遍反映微觀稅負(fù)偏重。不少觀點(diǎn)認(rèn)為中國(guó)目前宏觀稅負(fù)已超標(biāo)，面臨著巨大的減稅壓力。早在2005年7月，美國(guó)《福布斯》雜志就曾做過(guò)一個(gè)全球稅負(fù)調(diào)查，以稅負(fù)痛苦指數(shù)作為衡量各國(guó)是否有利于吸引資本和人才的標(biāo)志。該指數(shù)的計(jì)算方式是把一國(guó)主要稅種的最高邊際法定稅率直接加總而得，中國(guó)該項(xiàng)指數(shù)高達(dá)160，僅低于法國(guó)位居全球第二，按此結(jié)論，中國(guó)的稅負(fù)甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)北歐高福利國(guó)家。27案例評(píng)析：“宏觀稅負(fù)”指標(biāo)不可比!國(guó)外政府財(cái)政收入中，非常大一部分是社會(huì)保障稅。以美國(guó)為例，２００２年美國(guó)聯(lián)邦政府收入18699億美元。其中，社會(huì)保障稅（個(gè)人、公司）高達(dá)7511億美元。而我國(guó)這項(xiàng)則不屬于稅收收入，不納入預(yù)算內(nèi)。我國(guó)預(yù)算外、制度外收入的存在，使得表面上宏觀稅負(fù)水平失真，實(shí)際負(fù)擔(dān)要原高于表面數(shù)字。28我們?cè)陂_(kāi)展研究時(shí)所采用的“宏觀稅負(fù)”指標(biāo)，是指一個(gè)國(guó)家總體的稅負(fù)水平，一般通過(guò)一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期政府所取得的收入總量占同期GDP的比重來(lái)反映。根據(jù)政府所取得收入的口徑不同，通常有大、中、小三個(gè)口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)。小口徑的宏觀稅負(fù)是指稅收收入占同期GDP的比重；中口徑的宏觀稅負(fù)是指包括稅收收入在內(nèi)的預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入占同期GDP的比重；大口徑的宏觀稅負(fù)是指政府全部收入占同期GDP的比重，其中政府全部收入不僅包括預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入、預(yù)算外收入、社會(huì)保障基金收入，以及各級(jí)政府及其部門(mén)以各種名義向企業(yè)和個(gè)人收取的沒(méi)有納入預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外管理的制度外收入等，即它是各級(jí)政府及其部門(mén)以各種形式取得的收入的總和。三個(gè)口徑宏觀稅負(fù)的差別較大

29

稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)：

一個(gè)國(guó)家的宏觀稅收負(fù)擔(dān)通常用該國(guó)稅收總量占GDP的比例來(lái)衡量。一個(gè)令人感興趣的問(wèn)題是稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)究竟有怎樣的關(guān)系，這一比例高些還是低些有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)？對(duì)這個(gè)問(wèn)題很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家進(jìn)行了研究。Plosser比較了24個(gè)OECD國(guó)家1960—1989年人均真實(shí)增長(zhǎng)率和對(duì)收入和利潤(rùn)征收的稅收占GDP的比例，計(jì)算兩者的相關(guān)系數(shù)是－0.52，提高平均稅率0.05個(gè)百分點(diǎn)會(huì)使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率降低0.4個(gè)百分點(diǎn)，前世界銀行工業(yè)部顧問(wèn)KeithUarsden采用實(shí)證分析方法，對(duì)世界上10組20個(gè)樣本國(guó)家在20世紀(jì)70年代的稅收負(fù)擔(dān)變化與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系進(jìn)行了比較分析，得出的結(jié)論是：“那些在效率稅制下，使公民承擔(dān)較低平均稅負(fù)的國(guó)家要比高稅負(fù)國(guó)家的GDP增長(zhǎng)更快”。30樣本國(guó)家宏觀稅率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的對(duì)比

樣本國(guó)

人均收入（按1979年美元計(jì)算）稅收收入占GDP比重（％）1970-1979年GDP實(shí)際增長(zhǎng)（％）馬拉維（低稅）扎伊爾（高稅）200-30011.821.56.3－0.7客麥隆（低稅）利比里亞（高稅）500-60015.121.25.41.8泰國(guó)（低稅）贊比亞（高稅）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低稅）秘魯（高稅）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低稅）牙買(mǎi)加（高稅）1100-130018.623.88.2－0.9韓國(guó)（低稅）智利（高稅）1400-170014.222.410.31.9巴西（低稅）烏拉圭（高稅）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低稅）新西蘭（高稅）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低稅）英國(guó)（高稅）4300-635019.130.44.42.1日本（低稅）瑞典（高稅）8800-1195010.630.95.22.0314.現(xiàn)實(shí)中各種稅收的效率損失分析——考察在現(xiàn)實(shí)中,各種稅收所造成的效率損失（超額負(fù)擔(dān)）情況即：各種稅收是否會(huì)造成效率損失?在哪些方面會(huì)造成效率損失?324.1.稅收對(duì)各種消費(fèi)品的選擇的影響對(duì)各種消費(fèi)品按統(tǒng)一稅率征稅，無(wú)扭曲性影響，否則有。結(jié)論：現(xiàn)實(shí)中，絕大多數(shù)稅收對(duì)資源配置效率都有扭曲性影響，產(chǎn)生稅收的超額負(fù)擔(dān)，只是表現(xiàn)的方面不同。334.2.稅收對(duì)收入與休閑的選擇的影響（對(duì)勞動(dòng)投入的影響）

收入

休閑O休閑工作E收入勞動(dòng)與休閑模型DTDT:收入(勞動(dòng))與休閑預(yù)算線;i:勞動(dòng)與休閑偏好無(wú)差異曲線i34所得征稅對(duì)勞動(dòng)投入的影響收入效應(yīng)：稅收減少了可支配收入，影響其消費(fèi)和儲(chǔ)蓄水平，為維持原有效用水平，促使其更努力工作。（激勵(lì)作用）替代效應(yīng)：稅收使得勞動(dòng)報(bào)酬減少，也即休閑的機(jī)會(huì)成本下降，從而使得以休閑來(lái)代替工作。（反激勵(lì)作用）凈效應(yīng)如何取決于平均稅率與邊際稅率的比較。35休閑收入OJFTDHGK征稅率為t的比例稅,使得稅后工作時(shí)間由FT增為JF(收入效應(yīng))E1E236休閑收入OFITDHGG’征稅率為t的比例稅,使得稅后工作時(shí)間由FT減為IT(替代效應(yīng))E1E337平均稅率與邊際稅率平均稅率：個(gè)人所納稅額占個(gè)人收入的比率.邊際稅率：應(yīng)納稅額的變動(dòng)額與應(yīng)稅所得額變動(dòng)的比率.38平均稅率與邊際稅率如果邊際稅率保持不變,平均稅率的變動(dòng)只產(chǎn)生收入效應(yīng)(同方向)如果平均稅率不變,邊際稅率的變動(dòng)只產(chǎn)生替代效應(yīng)(反方向)39對(duì)工資、消費(fèi)品課稅對(duì)勞動(dòng)供給有扭曲性影響;如果擴(kuò)大稅基\降低邊際稅率,可使得既保持平均稅率,又增加勞動(dòng)供給.流轉(zhuǎn)稅的設(shè)計(jì):對(duì)有助于促進(jìn)勞動(dòng)供給的商品低稅甚至免稅,而對(duì)于休閑類(lèi)商品高稅.404.3.稅收對(duì)消費(fèi)與儲(chǔ)蓄的選擇的影響儲(chǔ)蓄

消費(fèi)——對(duì)資本收益課稅有扭曲性影響415.稅收的征收效率

5.1.稅收成本——為實(shí)現(xiàn)效率應(yīng)盡可能降低稅收成本征管成本：繳納成本：42影響稅收成本的因素：

（1）

稅收總量需要取得的稅收收入越多,稅收成本越大（2）

征管機(jī)構(gòu)的管理水平

43（3）

稅收制度的設(shè)計(jì)中央集權(quán)比分級(jí)管理成本低;對(duì)法人征收比對(duì)個(gè)人征收成本低;商品稅\財(cái)產(chǎn)稅比所得稅征收成本低;從量稅比從價(jià)稅成本低;比例稅比累進(jìn)稅成本低,總額稅最簡(jiǎn)單易行;單環(huán)節(jié)征收比多環(huán)節(jié)征收成本低445.2.稅收成本與稅收實(shí)際效率在制訂稅收政策時(shí)必須權(quán)衡：——降低稅收成本的好處是否足以抵消它對(duì)資源配置效率的消極影響；——理論上能夠改善資源配置效率的稅收在征收管理上是否會(huì)增加稅收成本。

45

6.

最優(yōu)稅收理論6.1.最優(yōu)課稅理論的基本含義英國(guó)劍橋大學(xué)教授詹姆斯·米爾利斯和美國(guó)哥倫比亞大學(xué)教授威廉·維克里由于對(duì)該理論的貢獻(xiàn)而共同分享了1996年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)該理論研究的核心是如何實(shí)現(xiàn)稅制的公平與效率兼顧：商品課稅容易實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)，所得課稅容易實(shí)現(xiàn)公平收入分配目標(biāo).46威廉·維克里47詹姆斯·米爾利斯48

6.2