蔣洪第十四章稅收與效率

蔣洪第十四章稅收與效率1.稅收的超額負擔及成因

1.1.稅收的兩種效應

Y產(chǎn)品Ai1i2CXODB收入效應：稅收不改變預算線斜率,使預算線平行內(nèi)移。稅收使個人收入減少，從而福利水平從i1下降到i2。2

Y產(chǎn)品Ai1Di2

CE

i3OFBX替代效應：稅收改變預算線斜率若稅收量為FE，則：福利從i1下降到i3。由于收入效應造成的福利下降為i1到i2；由于替代效應造成的福利下降為i2到i3。

——稅收的超額負擔3補：稅收的收入效應與替代效應

——對稅收超額來源的分析微觀經(jīng)濟學回憶：在收入不變、一種商品價格不變而另一種商品價格發(fā)生變化后的兩個變化及其影響。課稅會帶來收入效應（incomeeffect）和替代效應（substitutioneffect），從而影響個人福利水平。所謂收入效應，是指在相對價格不變的情況下，因個人實際收入發(fā)生變化而產(chǎn)生的對商品消費量的影響所謂替代效應，是指個人實際收入水平不變的前提下，因相對價格的變化而產(chǎn)生的對商品消費量的影響4補：稅收的收入效應與替代效應

——對稅收超額來源的分析微觀：在收入不變、一種商品價格不變而另一種商品價格發(fā)生變化后的兩個變化及其影響。課稅會帶來收入效應（incomeeffect）和替代效應（substitutioneffect），從而影響個人福利水平。所謂收入效應，是指在相對價格不變的情況下，因個人實際收入發(fā)生變化而產(chǎn)生的對商品消費量的影響所謂替代效應，是指個人實際收入水平不變的前提下，因相對價格的變化而產(chǎn)生的對商品消費量的影響5稅收超額負擔來源于替代效應而非收入效應收入效應不會帶來經(jīng)濟的無效率，它只是表明資源從納稅人到政府的轉(zhuǎn)移。替代效應則不同，因為其改變了相對價格，從而改變了私人在不同商品間的最優(yōu)選擇和市場的資源配置（市場是靠相對價格來配置資源的）只產(chǎn)生收入效應而不帶來替代效應的稅收稱為總額稅（lumpsumtax）。人頭稅就是總額稅的典型例子。但人頭稅的問題，在于它對公平產(chǎn)生了負面影響甚至是嚴重的負面影響。注：其他稅收均會產(chǎn)生替代效應。商品稅？所得稅？（工資？利息？）61.2.中性稅收與扭曲性稅收中性稅收（NeutralTaxation）不產(chǎn)生超額負擔，典型是總額稅扭曲性稅收（DistortionaryTaxation）產(chǎn)生超額負擔7PFEDGHQOBCS+TSDA稅收的超額負擔81.3.不同稅收方式下的效率狀況

Y產(chǎn)品ADLGi1KCi2E2i3

E1X產(chǎn)品OHFB（1）在取得等量稅收收入E1K時，中性稅收下納稅人的福利損失少:i2>i3（2）在稅后福利相同(i3)的情況下，中性稅收取得較多的稅收收入:E2L>E1K

9中性稅收有助于實現(xiàn)效率的前提條件：課稅對象和納稅人的行為不存在明顯的市場缺陷。102.矯正稅——用于修正市場缺陷的稅收?！行远愂帐钦叩幕{(diào)，矯正稅是一種補充。

2.1．對外部成本的矯正——庇古稅：使外部成本內(nèi)部化113.稅收效率損失的衡量3.1.稅收效率損失的衡量

——用補償?shù)男枨笄€來衡量補償?shù)男枨笄€與通常的需求曲線的區(qū)別：

補償?shù)男枨笄€將價格變動所引起的收入效應排除掉，單獨地考慮替代效應對需求量的影響。

12正常物品的替代效應和收入效應正常物品：替代效應與收入效應均使需求量與價格反方向變動，需求曲線向右下方傾斜。補償性預算線：平行于新的預算線并切于原有的無差異曲線的補償（充）性預算線。補償性預算線是一種分析工具，假設增減貨幣收入，維持實際收入不變、從而維持原效用水平不變。如：在商品價格下降引起實際收入提高時，假設可取走一部分貨幣收入，以使消費者的實際收入維持原有的效用水平。13正常物品的替代效應和收入效應正常物品的總效應與價格反向變動。替代效應和收入效應與價格都成反向變動。O替代效應收入效應總效應BAFGX1U2U1abcX2商品X1價格下降時，替代效應使需求量增加為收入效應使需求量增加商品1價格下降的總效應14

GP2

AP*Q2’CP1

OQ2Q*Q1’Q1

H

BAB:需求曲線GH:補償?shù)男枨笄€:在效用水平固定不變的前提下,價格變化如何引起需求量的變動15

Ps+tAFsCE

BDdOQ效率損失的衡量：稅前的社會凈福利：ABE稅后的社會凈福利：AFDB效率損失：FED——Harberger三角形

16哈伯格三角形（HarbergerTriangle）S=1/2(T*ΔQ)S=T2/2r說明：單位稅額擴大一個倍數(shù)，此三角形的面積就會擴大這個倍數(shù)的平方，亦即，超額負擔擴大的倍數(shù)要大于單位稅額擴大的倍數(shù)稅收的超額負擔的增長率要高于稅率增長率的平方。17假定供給曲線為水平線的情形：PdS

S+TQ——書上的推導用這種情形183.2.影響稅收效率損失大小的主要因素3.2.1.

產(chǎn)品的補償需求曲線的彈性3.2.2.

稅率的高低降低稅收效率損失的一般方法：選擇彈性小的產(chǎn)品課稅（稅收的逆彈性定理）；輕稅(拉弗曲線)；中性稅收政策19供給學派的稅收觀點與拉弗曲線供給學派代表人物：ArthurBLaffer20供給學派的稅收觀點:高邊際稅率會降低人們的工作積極性，低邊際稅率會提高人們的工作積極性高邊際稅率會阻礙投資，減少資本存量，而低邊際稅率會鼓勵投資，增加資本存量邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定按同一方向變化，甚至可能按反方向變化21拉弗曲線AOCB稅收收入稅率DE

22拉弗曲線的經(jīng)濟含義:高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實行高稅率取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率保持適度的宏觀稅負水平是促進經(jīng)濟增長的一個重要條件減稅主張23補：稅收負擔的度量1．微觀稅收負擔概念：是指納稅人個體所承受的稅收負擔。度量指標主要有：企業(yè)稅收負擔率，個人稅收負擔率。企業(yè)稅收負擔率是指一定時期內(nèi)企業(yè)繳納的各種稅收占同期企業(yè)純收入（即利潤）總額的比例。個人稅收負擔率，是指個人繳納的各種稅收的總和占個人收入總額的比例

用公式表示如下：242．宏觀稅收負擔概念：指納稅人總體所承受的稅收負擔，也可看作是整個國民經(jīng)濟的稅收負擔。度量指標：在國民經(jīng)濟核算體系（SNA）下，主要有國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）稅收負擔率；計算公式為：附：2006年全國稅收收入達37636億元，較上年增長21.9%，增收6770億元。據(jù)此計算，我國2006年宏觀稅負為18%，仍低于發(fā)展中國家3個百分點左右，比發(fā)達國家低約12個百分點25年份GDP（億元）稅收收入（億元）稅收比率（%）19851986198819901992199419951996199719981999200020012002200320048964.410202.214928.318547.926638.146759.458478.167884.674462.678345.282067.589403.697314.8105172.3117251.91365152040.792090.732390.472821.863296.915126.886038.046909.828234.049262.8010682.5812581.5115301.3817636.4520017.312571822.7720.4916.0115.2112.3810.9610.3310.1811.0611.8213.0214.0715.7216.7717.0718.8426案例：關于我國宏觀稅負水平大小的爭議國家稅務總局認為，我國宏觀稅負與國際水平比較屬于較低水平。（依據(jù)如上）。但從企業(yè)微觀層面上看，普遍反映微觀稅負偏重。不少觀點認為中國目前宏觀稅負已超標，面臨著巨大的減稅壓力。早在2005年7月，美國《福布斯》雜志就曾做過一個全球稅負調(diào)查，以稅負痛苦指數(shù)作為衡量各國是否有利于吸引資本和人才的標志。該指數(shù)的計算方式是把一國主要稅種的最高邊際法定稅率直接加總而得，中國該項指數(shù)高達160，僅低于法國位居全球第二，按此結論，中國的稅負甚至遠遠高于傳統(tǒng)北歐高福利國家。27案例評析：“宏觀稅負”指標不可比!國外政府財政收入中，非常大一部分是社會保障稅。以美國為例，２００２年美國聯(lián)邦政府收入18699億美元。其中，社會保障稅（個人、公司）高達7511億美元。而我國這項則不屬于稅收收入，不納入預算內(nèi)。我國預算外、制度外收入的存在，使得表面上宏觀稅負水平失真，實際負擔要原高于表面數(shù)字。28我們在開展研究時所采用的“宏觀稅負”指標，是指一個國家總體的稅負水平，一般通過一個國家一定時期政府所取得的收入總量占同期GDP的比重來反映。根據(jù)政府所取得收入的口徑不同，通常有大、中、小三個口徑的宏觀稅負衡量指標。小口徑的宏觀稅負是指稅收收入占同期GDP的比重；中口徑的宏觀稅負是指包括稅收收入在內(nèi)的預算內(nèi)財政收入占同期GDP的比重；大口徑的宏觀稅負是指政府全部收入占同期GDP的比重，其中政府全部收入不僅包括預算內(nèi)財政收入、預算外收入、社會保障基金收入，以及各級政府及其部門以各種名義向企業(yè)和個人收取的沒有納入預算內(nèi)和預算外管理的制度外收入等，即它是各級政府及其部門以各種形式取得的收入的總和。三個口徑宏觀稅負的差別較大

29

稅收負擔與經(jīng)濟增長：

一個國家的宏觀稅收負擔通常用該國稅收總量占GDP的比例來衡量。一個令人感興趣的問題是稅收負擔與經(jīng)濟增長究竟有怎樣的關系，這一比例高些還是低些有利于經(jīng)濟增長？對這個問題很多經(jīng)濟學家進行了研究。Plosser比較了24個OECD國家1960—1989年人均真實增長率和對收入和利潤征收的稅收占GDP的比例，計算兩者的相關系數(shù)是－0.52，提高平均稅率0.05個百分點會使經(jīng)濟增長率降低0.4個百分點，前世界銀行工業(yè)部顧問KeithUarsden采用實證分析方法，對世界上10組20個樣本國家在20世紀70年代的稅收負擔變化與經(jīng)濟增長的關系進行了比較分析，得出的結論是：“那些在效率稅制下，使公民承擔較低平均稅負的國家要比高稅負國家的GDP增長更快”。30樣本國家宏觀稅率與經(jīng)濟增長率的對比

樣本國

人均收入（按1979年美元計算）稅收收入占GDP比重（％）1970-1979年GDP實際增長（％）馬拉維（低稅）扎伊爾（高稅）200-30011.821.56.3－0.7客麥隆（低稅）利比里亞（高稅）500-60015.121.25.41.8泰國（低稅）贊比亞（高稅）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低稅）秘魯（高稅）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低稅）牙買加（高稅）1100-130018.623.88.2－0.9韓國（低稅）智利（高稅）1400-170014.222.410.31.9巴西（低稅）烏拉圭（高稅）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低稅）新西蘭（高稅）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低稅）英國（高稅）4300-635019.130.44.42.1日本（低稅）瑞典（高稅）8800-1195010.630.95.22.0314.現(xiàn)實中各種稅收的效率損失分析——考察在現(xiàn)實中,各種稅收所造成的效率損失（超額負擔）情況即：各種稅收是否會造成效率損失?在哪些方面會造成效率損失?324.1.稅收對各種消費品的選擇的影響對各種消費品按統(tǒng)一稅率征稅，無扭曲性影響，否則有。結論：現(xiàn)實中，絕大多數(shù)稅收對資源配置效率都有扭曲性影響，產(chǎn)生稅收的超額負擔，只是表現(xiàn)的方面不同。334.2.稅收對收入與休閑的選擇的影響（對勞動投入的影響）

收入

休閑O休閑工作E收入勞動與休閑模型DTDT:收入(勞動)與休閑預算線;i:勞動與休閑偏好無差異曲線i34所得征稅對勞動投入的影響收入效應：稅收減少了可支配收入，影響其消費和儲蓄水平，為維持原有效用水平，促使其更努力工作。（激勵作用）替代效應：稅收使得勞動報酬減少，也即休閑的機會成本下降，從而使得以休閑來代替工作。（反激勵作用）凈效應如何取決于平均稅率與邊際稅率的比較。35休閑收入OJFTDHGK征稅率為t的比例稅,使得稅后工作時間由FT增為JF(收入效應)E1E236休閑收入OFITDHGG’征稅率為t的比例稅,使得稅后工作時間由FT減為IT(替代效應)E1E337平均稅率與邊際稅率平均稅率：個人所納稅額占個人收入的比率.邊際稅率：應納稅額的變動額與應稅所得額變動的比率.38平均稅率與邊際稅率如果邊際稅率保持不變,平均稅率的變動只產(chǎn)生收入效應(同方向)如果平均稅率不變,邊際稅率的變動只產(chǎn)生替代效應(反方向)39對工資、消費品課稅對勞動供給有扭曲性影響;如果擴大稅基\降低邊際稅率,可使得既保持平均稅率,又增加勞動供給.流轉(zhuǎn)稅的設計:對有助于促進勞動供給的商品低稅甚至免稅,而對于休閑類商品高稅.404.3.稅收對消費與儲蓄的選擇的影響儲蓄

消費——對資本收益課稅有扭曲性影響415.稅收的征收效率

5.1.稅收成本——為實現(xiàn)效率應盡可能降低稅收成本征管成本：繳納成本：42影響稅收成本的因素：

（1）

稅收總量需要取得的稅收收入越多,稅收成本越大（2）

征管機構的管理水平

43（3）

稅收制度的設計中央集權比分級管理成本低;對法人征收比對個人征收成本低;商品稅\財產(chǎn)稅比所得稅征收成本低;從量稅比從價稅成本低;比例稅比累進稅成本低,總額稅最簡單易行;單環(huán)節(jié)征收比多環(huán)節(jié)征收成本低445.2.稅收成本與稅收實際效率在制訂稅收政策時必須權衡：——降低稅收成本的好處是否足以抵消它對資源配置效率的消極影響；——理論上能夠改善資源配置效率的稅收在征收管理上是否會增加稅收成本。

45

6.

最優(yōu)稅收理論6.1.最優(yōu)課稅理論的基本含義英國劍橋大學教授詹姆斯·米爾利斯和美國哥倫比亞大學教授威廉·維克里由于對該理論的貢獻而共同分享了1996年諾貝爾經(jīng)濟學獎該理論研究的核心是如何實現(xiàn)稅制的公平與效率兼顧：商品課稅容易實現(xiàn)效率目標，所得課稅容易實現(xiàn)公平收入分配目標.46威廉·維克里47詹姆斯·米爾利斯48

6.2