第八章個人所得稅

第八章個人所得稅2023/12/27第八章個人所得稅第一節(jié)個人所得稅的概述

一、概念概念：是對個人所得進行征稅。性質(zhì)：屬于直接稅。發(fā)展歷史：國外：英國1799年產(chǎn)生（200多年），發(fā)達國家已成為主體稅種；我國：1980年誕生，1994年前“三稅”并存，1994年統(tǒng)一“三稅”，是我國具有較大發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N。近幾年收入增長較快，2004年已接近稅收收入總額的7%左右。

第八章個人所得稅近年來稅改狀況：1、2008年3月1日將工資薪金費用扣除標準由原來的1600元提高到2000元。第八章個人所得稅2、2007年8月15日，個人利息收入個人所得稅稅率由20%變?yōu)?%。第八章個人所得稅３、2008年10月9日起免征利息稅第八章個人所得稅二、個人所得稅的模式1、分類所得稅制：分別不同項目計算征稅（包括費用分別扣除、稅率分別適用、稅款分別計算）。

優(yōu)點：計算征收簡便；可以對不同性質(zhì)的所得“區(qū)別對待”。

缺點：（1）易被“化整為零”，偷逃稅款；（2）一人獲得幾項所得和另一人獲得一項所得時難于正確判斷負稅能力，難于公平稅負；（3）所得分解后難于適用累進稅率，削弱了調(diào)節(jié)收入的能力。2、綜合所得稅制：綜合各項所得合并征稅。優(yōu)點在于能很好地體現(xiàn)所得稅“量能負擔”的稅收原則

3、分類綜合所得稅制：是前兩者的“折衷”。兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長。第八章個人所得稅三、我國個人所得稅的特點

1、分項征收：分別項目扣除費用（且定額定率結(jié)合扣除）；分別項目制定和適用稅率；分別項目計算稅款。

2、多種稅率形式并用：比例稅率、累進稅率、加成征收與減征優(yōu)惠

3、不同的費用扣除方式：定率扣除、定額扣除、限定據(jù)實扣除、據(jù)實扣除、不得扣除4、源泉扣繳與自行申報納稅兩種征納方法。第八章個人所得稅年收入12萬元的個人需自行申報納稅。

第八章個人所得稅四、我國個人所得稅的作用1、籌集財政收入。2、調(diào)節(jié)收入分配。

3、促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長。

4、

增加勞動力供給，提高就業(yè)水平。第八章個人所得稅

第八章個人所得稅我國個人所得稅收入情況

2007年個人所得稅收入3185億元。我國第四大稅種，僅次于增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅。第八章個人所得稅第二節(jié)個人所得稅征收制度一、納稅人二、征稅對象三、稅率第八章個人所得稅一、納稅人納稅人

居民納稅人

非居民納稅人納稅義務(wù)無限納稅義務(wù)：來源于中國境內(nèi)外的所得都須在我國申報納稅有限納稅義務(wù)：來源于中國境內(nèi)的所得在我國申報納稅第八章個人所得稅（一）居民納稅人:住所標準和居住時間標準

1、在我國境內(nèi)有住所的個人，即因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。不是指居住場所。

習(xí)慣性居住---判定一個納稅人是否為居民納稅人的重要依據(jù)。它是指個人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。第八章個人所得稅

2、在我國境內(nèi)無住所，但在我國居住滿一年的個人。

“一年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365天。

“臨時離境”是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。視同在華居住。臨時離境不扣減天數(shù)。第八章個人所得稅（二）非居民納稅人

不符合居民納稅人判定標準的納稅人。具體包括：

1、在我國境內(nèi)無住所也不居住但有來源于中國境內(nèi)所得的個人；

2、在我國境內(nèi)無住所，并且在一個納稅年度中在我國境內(nèi)居住不滿一年的個人。第八章個人所得稅納稅人的補充規(guī)定稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”的概念，僅指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。

第八章個人所得稅總結(jié)第八章個人所得稅（三）納稅人納稅義務(wù)的具體規(guī)定

1、關(guān)于居民納稅人納稅義務(wù)的從寬規(guī)定：①臨時居民：在我國無住所，但在我國居住1年以上、5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。②長期居民：在我國居住滿5年的個人，從第6年起，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅。第八章個人所得稅2、非居民納稅人納稅義務(wù)的從寬確定

①臨時非居民：在中國境內(nèi)無住所且在一個納稅年度中在華連續(xù)或累計居住不足90天的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。②長期非居民：在一個納稅年度中，在我國連續(xù)或多次累計居住超過90天但不滿一年的個人應(yīng)就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。

第八章個人所得稅

練一練下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（）A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人D.在中國境內(nèi)有住所的個人【答案】AD第八章個人所得稅練一練某外國人2003年2月12日來華工作，2004年2月15日回國，2004年3月2日返回中國，2004年11月15日至2004年11月30日期間，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中國，后于2005年11月20日離華回國，則該納稅人（）。

A.2003年度為我國居民納稅人，2004年度為我國非居民納稅人

B.2004年度為我國居民納稅人，2005年度為我國非居民納稅人

C.2004年度和2005年度均為我國非居民納稅人

D.2003年度和2004年度均為我國居民納稅人

【答案】B第八章個人所得稅（四）所得來源的確定從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得。從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。

所得來源地與所得支付地是不同的兩個概念。第八章個人所得稅所得來源的確定

下列所得不論支付地點是否在中國境外內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)在中國繳納個人所得稅：1、在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得；

2、在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報酬所得；

3、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

4、將財產(chǎn)出租給承擔人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

5、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；

第八章個人所得稅所得來源的確定6、提供在中國境內(nèi)許可使用的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)的所得；

7、因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得；

8、在中國境內(nèi)參加各種競賽活動得到名次的所得，參加中國境內(nèi)有關(guān)部門、單位組織的有獎活動取得的中獎所得，以及購買中國境內(nèi)有關(guān)部門、單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。第八章個人所得稅二、征稅對象

（一）工薪所得：因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1、獨生子女補貼；

2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3、托兒補助費；

4、差旅費津貼、誤餐補助。

第八章個人所得稅征稅對象（二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得這類所得包括：1、個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。（無農(nóng)業(yè)）2、個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；3、上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得；4、其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。

第八章個人所得稅征稅對象（三）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得

1、承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征稅；2、承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費用，交納承包、承租費后的企業(yè)經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征稅。

第八章個人所得稅征稅對象（四）勞務(wù)報酬所得

獨立勞動所得，指個人從事非雇用的設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、技術(shù)服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

（五）稿酬所得個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

第八章個人所得稅注意：1、在實際操作中還可能很難判斷一項所得是屬于工資薪金，還是勞務(wù)報酬。2、對不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報酬所得。第八章個人所得稅練一練國內(nèi)某作家將其小說委托中國一位翻譯譯成英文后送交國外出版商出版發(fā)行。作家與翻譯就翻譯費達成協(xié)議如下：小說出版后作者署名，譯者不署名；作家分兩次向該翻譯支付翻譯費，一次是譯稿完成后支付一萬元人民幣，另一次是小說在國外出版后將稿酬所得的10%支付給翻譯者。該翻譯繳納個人所得稅時應(yīng)將兩筆所得中的第一筆申報為勞務(wù)報酬所得，第二筆申報為稿酬所得。（）（1997年）

【答案】×第八章個人所得稅征稅對象（六）特許權(quán)使用費所得指個人提供或轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。（七）利息、股息、紅利所得指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外；（八）財產(chǎn)租賃所得指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

第八章個人所得稅練一練下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（）

A.個人從事書畫展取得的所得

B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬

【答案】AD第八章個人所得稅征稅對象（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。我國股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。個人出售住房按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

（十）偶然所得指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，是個人在非正常情況下得到的不確定收入。

（十一）國務(wù)院、財政部門確定應(yīng)該征稅的其他所得第八章個人所得稅練一練下列各項個人所得中，應(yīng)當征收個人所得稅的有（）。（2003年）

A.企業(yè)集資利息B.從股份公司取得股息

C.企業(yè)債券利息D.國家發(fā)行的金融債券利息

【答案】ABC第八章個人所得稅三、稅率1、工薪所得：9級超額累進稅率2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：5級超額累進稅率（教材第287表8－1）3、其他所得：20%比例稅率第八章個人所得稅工資、薪金所得個人所得稅稅率表

級數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率

速算扣除數(shù)

1不超過500元的

5%

02超過500元至2000元的

10%

253超過2000元至5000元的

15%

1254超過5000元至20000元的

20%

375

5超過20000元至40000元的

25%

13756超過40000元至60000元的

30%33757超過60000元至80000元的

35%63758超過80000元至100000元的

40%

103759超過100000元的

45%

15375第八章個人所得稅關(guān)于稅率的特殊規(guī)定1、勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的加成征收，即應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，加征五成；超過50000元的部分，加征十成。

2、稿酬所得減征30%。3、2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得,暫減按10%的稅率征收個人所得稅。（出租其他資產(chǎn)的，按照20％計算個人所得稅。）第八章個人所得稅總結(jié)第八章個人所得稅練一練下列各項中，適用5%～35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（）。

A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

C.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

D.對不擁有經(jīng)營成果的企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得【答案】ABCD第八章個人所得稅

第三節(jié)個人所得稅的減免優(yōu)惠

一、免稅項目：共20項，主要有1、

省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、

教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

3、

按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

4、

福利費、撫恤金、救濟金。

5、

保險賠款。

6、

軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。

7、

按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。第八章個人所得稅二、減稅項目經(jīng)省級人民政府批準可以減征的項目主要有：①殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；②因自然災(zāi)害造成重大損失；③其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減免的。第八章個人所得稅第四節(jié)個人所得稅的計算（重點）一、應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝個人取得的每項收入所得－稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額所得一般是貨幣金額。若所得為非貨幣性所得（如現(xiàn)金、有價證券），則應(yīng)將其按稅法規(guī)定的方法換算為貨幣金額。第八章個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定1、工薪所得

一般情況下：應(yīng)納稅所得額＝每月工薪收入-2000

特殊情況下：應(yīng)納稅所得額＝每月工薪收入-2000－2800（附加費用）

第八章個人所得稅附加減除費用所適用的具體范圍（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）財政部確定的其他人員。華僑和香港、澳門、臺灣同胞比照執(zhí)行。第八章個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得：

年應(yīng)納稅所得額＝納稅年度的收入總額-成本-費用-稅金-損失－2000×123、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額＝承包、承租經(jīng)營收入總額-每月2000

第八章個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定

4、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得

每次收入在4000元以下的，扣除800元；每次收入在4000元以上的，扣除20%應(yīng)納稅所得額＝每次收入－800或每次收入的20％如何確定該筆收入為一次的收入？第八章個人所得稅每次收入的確定①勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

②稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。③特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

第八章個人所得稅財產(chǎn)出租要注意的問題個人出租房產(chǎn)，在計算繳納所得稅時從租金收入中還能一次扣除以下費用：

（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅3%、城建稅7%、教育費附加3%、房產(chǎn)稅4%）

（2）由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）

（3）稅法規(guī)定的費用扣除標準（800元或20%）財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對于個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

第八章個人所得稅總結(jié)（1）每次月收入不超過4000的

應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元

（2）每次月收入超過4000的

應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）第八章個人所得稅練一練張某承攬一項房屋裝飾工程。工程2個月完工。房主第一個月支付給張某15000元，第二個月支付20000元。張某應(yīng)繳納個人所得稅6400元。（）

【答案】√

【解析】應(yīng)稅所得額=（15000+20000）×（1-20%）=28000（元）

應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。

應(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400（元）第八章個人所得稅練一練下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計征個人所得稅的有（）。

A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

【答案】ACD第八章個人所得稅練一練王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為（）。（2005年）

A.728元B.784元

C.812元D.868元

【答案】B

【解析】個人所得稅法對稿酬“次”的規(guī)定為：同一作品出版發(fā)表以后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次扣減費用之后，計算個人所得稅。王某所獲稿酬應(yīng)納個人所得稅＝（5000＋2000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝784（元）。第八章個人所得稅練一練

某工程師2002年將自己研制的一項非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個人所得稅為（）。

A.7640元

B.7650元

C.7680元

D.9200元

【答案】A

【解析】應(yīng)納稅額=（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%=7640（元）

第八章個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定5、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用

6、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得

應(yīng)納稅所得額＝每次收入額為

利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息紅利時取得的收入為一次。偶然所得和其他所得，以每次取得該項收入為一次。

第八章個人所得稅練一練下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅的有（）。A.稿酬所得B.偶然所得

C.股息所得D.特許權(quán)使用費所得

【答案】BC第八章個人所得稅練一練下列個人所得在計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，可按月減除定額費用的有（）。

A.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

B.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.工資薪金所得

D.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

【答案】AC第八章個人所得稅（７）其他規(guī)定１、關(guān)于捐贈所得稅前扣除的規(guī)定個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。自2004年1月1日起，納稅人通過中國境內(nèi)非營利社會團體、國家機關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，可全額在計算個人所得稅前扣除。其中的應(yīng)納稅所得額是根據(jù)收入項目來確定。

第八章個人所得稅舉例

陳先生在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。陳先生領(lǐng)獎時告知商場，從中將收入中拿出4000元通過教育部門向希望小學(xué)捐贈。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳先生實際可得中獎金額。

（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳先生的捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因為4000÷20000=20%，小于捐贈扣除比例30%）。

（2）應(yīng)納稅所得額=偶然所得-捐贈額=20000-4000=16000（元）

（3）應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款）應(yīng)納稅所和額×適用稅率=16000×20%=3200（元）

（4）陳先生實際可得金額=20000-4000-3200=12800（元）第八章個人所得稅二、應(yīng)納稅款的計算應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率第八章個人所得稅所得項目收入費用稅率備注1、工資薪金月－2000或－（2000＋2800）九級超額累進附加扣除的適用范圍2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得年會計核算－2000×12五級超額累進3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得年－2000×12①對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超累

②對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超累4、勞務(wù)報酬所得次①每次收入小于4000元:定額扣除800元

②每次收入大于4000元:定率扣除收入的20%三級超額累進次的規(guī)定5、稿酬所得次20%，減征30%次的規(guī)定6、特許權(quán)使用費所得次20%次的規(guī)定7、財產(chǎn)租賃所得次20%（房屋租賃按10%）１、涉及稅費和修繕的情況下的計算２、次的規(guī)定

8、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得次財產(chǎn)原值和合理費用20%股票轉(zhuǎn)讓所得不征稅9、利息股息紅利所得次無費用扣除20%10、偶然所得11、其他所得次20%第八章個人所得稅應(yīng)納稅款計算案例

例1某國有企業(yè)廠長200８年９月取得工資所得4300元，計算該廠長當月應(yīng)納個人所得稅額。應(yīng)納稅額=（4300－2000）×15%－125=280（元）

例2德國某專家接受中國一企業(yè)的邀請擔任該廠技術(shù)顧問。根據(jù)協(xié)議，該廠每月支付其薪水12800元，計算該專家當月應(yīng)納個人所得稅額。應(yīng)納稅額=（12800－4800）×20%－375=1225（元）第八章個人所得稅練一練某職工200８年９月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，失業(yè)保險50元（超過規(guī)定比例5元），單位代繳水電費100元，其每月應(yīng)納個人所得稅為（）。

A.226.5元B.228.5元

C.326.25元D.243.25元

【答案】D

【解析】個人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，免予征收個人所得稅；但超標準繳付部分應(yīng)計入工薪收入。應(yīng)納個人所得稅=（4600-2000-100-50+5）×15%-125=243.25（元）

第八章個人所得稅

例3

張某與一事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營飯店。據(jù)承包合同有關(guān)規(guī)定，張某無論經(jīng)營好壞，年終獲承包收入25000元（承包期一年），計算張某應(yīng)納個人所得稅額。應(yīng)納稅額=[（25000-12×2000）/12]×5%×12=50（元）

應(yīng)納稅款計算案例第八章個人所得稅應(yīng)納稅款計算案例

例4

某著名歌星在一次演出中獲演唱報酬收入50000元，計算其應(yīng)納個人所得稅額。應(yīng)納稅所得額=50000×（1-20%）=40000（元）應(yīng)納稅額=40000×30%-2000=10000（元）

例5

某大學(xué)教授出版一專著取得稿酬收入25000元，計算其應(yīng)納個人所得稅額。應(yīng)納稅額=25000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2800（元）第八章個人所得稅應(yīng)納稅款計算案例

例7

某公民按市場價格出租一套居住用房，2004年6月取得5000元租金，當月發(fā)生修繕費用800元，計算其應(yīng)納的稅額。

應(yīng)繳納營業(yè)稅＝5000×3％＝150(元)

應(yīng)納城建稅＝150×7％＝10.5(元)

教育費附加＝150×4％＝6(元)

應(yīng)繳納個人所得稅＝（5000－150－10.5－6－800）×（1－20％）×10％＝322．68(元)

第八章個人所得稅應(yīng)納稅額計算中的特殊問題１、對個人取得全年一次性獎金等的計算方法。２、關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題第八章個人所得稅一、年終一次性獎金計算例李某2009年1月工資所得2200元，一次性領(lǐng)取年終獎金60000元。計算其該月應(yīng)納的個人所得稅額。工資所得應(yīng)納稅額=（2200-2000）×5%=10（元）獎金所得應(yīng)納稅額60000÷12=5000（元）60000×15%-125=8875（元）應(yīng)納稅總額=10+8875=8885（元）第八章個人所得稅第八章個人所得稅注意1、一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。2、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。3、雇員取得除全年一次獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加頒獎、先進獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。第八章個人所得稅二、關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題

在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的。

雇傭單位：每月全部工資、薪金收入－2000（4800）

派遣單位：每月工資、薪金收入

中方人員：選擇固定一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資薪金收入，匯算清繳，多退少補。

第八章個人所得稅應(yīng)納稅款計算案例

例8林某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2006年5月該外商投資企業(yè)支付林某的薪水為6000元。另外，林某在該月還收到其派遣單位發(fā)給的工資1000元，計算林某該月應(yīng)納的個人所得稅額。

外商投資企業(yè)扣繳的稅款=（6000－2000）×15%－125=475（元）派遣單位扣繳的稅款=1000×10%－25=75（元）林某實際應(yīng)納稅款=（6000+1000－2000）×15%－125=625（元）林某申報納稅時應(yīng)補繳稅款=625－（475+75）=75（元）第八章個人所得稅三、其他注意問題1、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題：

對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應(yīng)納的稅款。2、股票轉(zhuǎn)讓所得不征個人所得稅。持有股票獲得的收益按照“利息、股利、紅利”所得征個人所得稅。3、教育儲蓄存款利息免稅。4、個人收入形式包括貨幣和非貨幣形式。

第八章個人所得稅企業(yè)為股東個人購買汽車應(yīng)繳納個人所得稅根據(jù)相關(guān)稅法，企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅?？紤]到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。此外，依據(jù)規(guī)定，上述企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，因此，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。第八章個人所得稅四、境外繳納稅額抵免的計稅方法

稅法規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外實繳的個人所得稅稅款，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額?！耙勒毡痉ㄒ?guī)定計算的稅額”是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家（地區(qū)）和不同應(yīng)稅項目依照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應(yīng)納稅額。

第八章個人所得稅應(yīng)納稅款計算案例例9某中國籍居民在2004年納稅年度，從A、B兩國取得收入。在A國一公司任職每月工薪收入20000元，在B國取得特許權(quán)使用費收入30000元，且該居民在該納稅年度在A、B兩國繳納的個人所得稅分別為35000元和4500元。則其稅額扣除計算如下：第八章個人所得稅答案A國所得的稅額抵免：每月應(yīng)納稅額=（20000－4800）×20%-375=2665（元）全年應(yīng)納稅額=2665×12=31980（元）即其抵免限額為31980元。由于其在A國實納個人所得稅為35000元，故其超出抵免限額的3020元不能在本年度扣除，但可以在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。B國所得的稅額抵免：應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×20%=4800（元）即其抵免限額為4800元。由于其在B國實納個人所得稅為4500元，低于抵免限額，故其可全額抵扣，但需在中國補繳差額部分的稅款，計300元。

第八章個人所得稅綜合案例例9、中國公民王某是一外商投資企業(yè)的中方雇員，2007年1月收入情況如下：(1)取得由單位支付的工資3000元，

(2)一次性取得年終獎金收入30000元；

(3)一次取得稿費收入8000元，拿出500元通過希望工程基金會捐贈給某希望小學(xué)；(4)一次取得審稿收入3500元；(5)取得國債利息收入6235元；(6)取得銀行的一年期存款利息200元。請計算該納稅人該月應(yīng)納的個人所得稅額。第八章個人所得稅答案（1）工資薪金所得應(yīng)納所得稅＝（3000－1600）×10%－25＝115（元）（2）30000÷12＝2500，適用稅率為15%年終獎應(yīng)納所得稅＝30000×15%－125＝4375（元）（3）500÷8000×（1－20%）<30%，可以全額扣除稿費收入應(yīng)納所得稅＝[8000×（1－20%）-500]×20%×70%＝826（元）（4）勞務(wù)報酬收入應(yīng)納所得稅＝（3500－800）×20%＝540（元）（5）國債利息免稅（6）利息所得應(yīng)納所得稅＝200×20%＝40（元）（7）王某共應(yīng)納個人所得稅＝115＋4375＋826+540+40=6071（元）

第八章個人所得稅李宇春交個稅21萬多元2005年度超級女聲總冠軍李宇春是深圳市新天下集團有限公司神舟電腦的形象代言人。在取得此筆廣告代言收入后，李宇春主動要求新天下集團公司為其代扣代繳應(yīng)繳納的個人所得稅等相關(guān)稅款共計21萬多元。第八章個人所得稅第五節(jié)

個人所得稅的申報繳納

現(xiàn)行個人所得稅的征收方法采用自行申報納稅和源泉扣繳法兩種形式。

第八章個人所得稅一、自行申報納稅

自行申報納稅，是由納稅人在稅法規(guī)定的納