審計目標與審計程序課件

審計目標與審計程序課件第八章審計目標第一節(jié)審計目標第二節(jié)審計程序12/27/20232教學目的：通過本章的學習，掌握管理當局對報表的認定、審計具體目標及其確定；了解審計的總目標。掌握審計從開始到結(jié)束的審計程序，為后面各章的學習提供方法和理論指導。12/27/20233第一節(jié)審計目標審計目標是人們通過審計實踐活動所期望達到的審計目的或期望取得的審計結(jié)果。它包括審計總目標和審計具體目標兩個層次。12/27/20234

本章的概念要與程序、內(nèi)控、風險等實際問題相結(jié)合。具體包括：(1)與具體審計程序相結(jié)合：針對給定的審計程序，指出該程序能夠證實財務報表哪個項目的哪個認定；12/27/20235【例題1·單選題】在對資產(chǎn)存在認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是()。A．從財務報表到尚未記錄的項目B．從尚未記錄的項目到財務報表C．從會計記錄到支持性證據(jù)D．從支持性證據(jù)到會計記錄【答案】C12/27/20236(2)與內(nèi)部控制缺陷相結(jié)合：在了解或測試的基礎(chǔ)上，指出內(nèi)部控制缺陷影響財務報表哪個項目的哪個認定；【例題2·綜合題】Y股份(以下簡稱Y公司)主要經(jīng)營中、小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。注冊會計師負責審計Y公司20×0年度財務報表，于20×0年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價，部分內(nèi)容摘錄如下：12/27/20237原材料明細賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70000元(不含增值稅)。注冊會計師注意到該原材料訂購單所列數(shù)量為700公斤，單價為每公斤100元(不含增值稅)，但相應的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財務人員解釋，上述數(shù)量差異是運輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗差異率為±1％。要求：請指出上述事項主要與存貨和應付賬款的什么認定相關(guān)?！敬鸢浮颗c存貨和應付賬款的計價和分攤認定相關(guān)。

12/27/20238(3)與重大錯報風險相結(jié)合：在風險評估的基礎(chǔ)上指出重大錯報風險影響財務報表哪個項目的哪個認定?！纠}3·綜合題】甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：12/27/20239甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好,甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品（老產(chǎn)品）的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同,原材料平均價格相比上年上漲了約2％。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎,其平均售價比T產(chǎn)品高約10％。要求：指出所述事項是否可能表明存在重大錯報風險如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預計負債)的哪些認定相關(guān)。

12/27/202310【答案】是否可能存在重大錯報風險理由風險的層次賬戶及認定是S產(chǎn)品的平均售價比T產(chǎn)品高約10％，原材料平均價格相比上年上漲了約2％，S產(chǎn)品的20×8年毛利率卻比T產(chǎn)品20×7年毛利率高10個百分點，可能存在多記收入或者少計主營業(yè)務成本的風險T產(chǎn)品已經(jīng)不再銷售，但20×8年末還有庫存，可能存在少計存貨跌價準備的風險營業(yè)收入(應收賬款)發(fā)生(存在)營業(yè)成本(存貨)完整性(存在)存貨(存貨跌價準備)計價和分攤12/27/202311基本框架12/27/202312一、財務報表審計目標包括兩個層次：1、財務報表審計目標；2、與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標。(一)對財務報表發(fā)表意見財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：1、財務報表是否按會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；2、財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。12/27/202313

(二)評價財務報表的合法性(三)評價財務報表的公允性財務報表使用者之所以希望注冊會計師對財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面原因：1.利益沖突。2.重大性。3.復雜性。4.間接性。12/27/202314(四)財務報表審計的作用和局限性由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。(五)目標的導向作用財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。[以財務報表為核心]12/27/202315二、財務報表審計責任1、管理層和治理層的責任與注冊會計師的責任（1）治理層的責任

對管理層編制財務報表的過程實施有效的監(jiān)督。財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、股東權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表及附注(附注由重大會計政策概要和其他解釋性附注組成)。12/27/202316（2）管理層的責任在治理層監(jiān)督下，按適用會計準則和相關(guān)會計制度規(guī)定編制財務報表。具體包括:(1)選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度。(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺?3)根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。

管理層通過簽署財務報表確認責任。12/27/202317（3）注冊會計師的責任按審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。12/27/202318【例題4·多選題】注冊會計師在確定財務報表的審計范圍時，應側(cè)重考慮以下()方面。A.審計哪一年的財務報表B.審計哪一張財務報表C.客觀原因或被審計單位施加的限制D.恰當審計程序的總和答案：CD12/27/202319三、管理層認定與具體審計目標（一）管理層認定

管理層認定是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含表達。

注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。12/27/202320流動資產(chǎn)：存貨………1000000明確的認定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中（100萬元）。隱含的認定：（1）所有應當記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。12/27/202321

1、與各類交易和事項相關(guān)的認定（1）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。（2）完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。（3）準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。（4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。（5）分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。12/27/2023222、與期末賬戶余額相關(guān)的認定（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。（2）權(quán)利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。（3）完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。（4）計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。12/27/2023233、與列報相關(guān)的認定（1）發(fā)生及權(quán)利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。（2）完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。（3）分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。（4）準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。12/27/202324（二）具體審計目標1、與各類交易和事項相關(guān)的審計目標（1）發(fā)生：確認已記錄的交易是真實的。發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目列入財務報表，它主要與財務報表組成要素的高估有關(guān)。（2）完整性：確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。12/27/202325（3）準確性：確認已記錄的交易是按正確金額反映的。（4）截止：確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。（5）分類：確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類。12/27/2023262、與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標（1）存在：確認記錄的金額確實存在。（2）權(quán)利和義務：確認資產(chǎn)歸屬于被審計單位的權(quán)利，負債屬于被審計單位的義務。（3）完整性：確認已存在的金額均已記錄。（4）計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已被恰當記錄。12/27/202327【例題5·單選題】在注冊會計師設(shè)定的下列各個具體審計目標中，()是為了實現(xiàn)截止目標。A.年前開出的支票是否均在年前入賬B.應收賬款是否屬實C.存貨的跌價準備是否已計提D.固定資產(chǎn)是否有充作抵押的【答案】A12/27/202328【例題6·單選題】被審計單位應采取庫房上鎖、貼封條、晝夜看管、遠紅外監(jiān)控等措施保護生產(chǎn)所需的貴重原材料。這些措施直接有助于被審計單位管理層實現(xiàn)其對于原材料項目的()認定。A.存在B.完整性C.列報D.計價和分攤

【答案】A12/27/202329【例題7·單選題】在被審計單位發(fā)生的下列事項中，違反管理層對所屬項目的“計價和分攤”認定的是()。A.未將從銀行取得的60萬元流動資金借款列入短期借款項目B.將以經(jīng)營租賃方式租賃的固定資產(chǎn)原值30萬元計入固定資產(chǎn)科目C.將應付甲公司的100萬元貨款記入乙公司應付賬款明細賬中D.將預付賬款100萬元記為80萬元【答案】D12/27/202330

3、與列報相關(guān)的審計目標（1）發(fā)生及權(quán)利和義務：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務報表中，則違反該目標。

例如，復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認定的運用。如果被審計單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要將其在財務報表中列報，并說明與之相關(guān)的權(quán)利受到限制。12/27/202331（2）完整性：如果應當披露的事項沒有包括在財務報表中，則違反該目標。

例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認定的運用。（3）分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。

例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負債列為流動負債，即是對列報的分類和可理解性認定的運用。12/27/202332（4）準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

例如，檢查財務報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當說明，即是對列報的準確性和計價認定的運用。12/27/202333【例題8·單選題】X公司2009年度生產(chǎn)的甲產(chǎn)品大部分已經(jīng)出售，年末庫存量約為年產(chǎn)量的10%。注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)，雖然X公司在財務報表附注中已經(jīng)披露了甲產(chǎn)品成本的核算方法，但實際上沒有對生產(chǎn)甲產(chǎn)品的專用設(shè)備計提折舊。注冊會計師認為X公司的做法同時違背了下列認定。其中，你不認可的是()。A．計價和分攤B．準確性C．分類和可理解性D．準確性和計價【答案】C12/27/202334審計思路1、由審計總目標與管理層認定確定具體審計目標；2、通過了解被審計單位及其環(huán)境、實施風險評估和控制測試等，確定重大錯報風險；3、根據(jù)風險評估結(jié)論，確定重點審計目標和重點審計領(lǐng)域；4、根據(jù)重點審計目標和領(lǐng)域確定進一步審計程序；12/27/2023355、通過審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；6、根據(jù)審計證據(jù)評價管理層認定是否存在重大錯報；7、確定錯報對財務報表的影響；8、根據(jù)與管理層溝通的結(jié)果，確定審計意見、出具審計報告。12/27/202336第二節(jié)審計過程一、審計過程概述二、財務報表審計過程（一）接受業(yè)務委托1、獲取客戶信息在接受新客戶的業(yè)務或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務時，會計師事務所應獲取如下信息：12/27/202337(1)考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；(2)具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；(3)能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。2、簽定審計業(yè)務約定書12/27/202338（二）計劃審計工作（第五章第二節(jié)）計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務開始時開展的初步業(yè)務活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。12/27/202339（三）實施風險評估程序（第六章