審計目標(biāo)與審計程序課件

審計目標(biāo)與審計程序課件第八章審計目標(biāo)第一節(jié)審計目標(biāo)第二節(jié)審計程序12/27/20232教學(xué)目的：通過本章的學(xué)習(xí)，掌握管理當(dāng)局對報表的認(rèn)定、審計具體目標(biāo)及其確定；了解審計的總目標(biāo)。掌握審計從開始到結(jié)束的審計程序，為后面各章的學(xué)習(xí)提供方法和理論指導(dǎo)。12/27/20233第一節(jié)審計目標(biāo)審計目標(biāo)是人們通過審計實踐活動所期望達(dá)到的審計目的或期望取得的審計結(jié)果。它包括審計總目標(biāo)和審計具體目標(biāo)兩個層次。12/27/20234

本章的概念要與程序、內(nèi)控、風(fēng)險等實際問題相結(jié)合。具體包括：(1)與具體審計程序相結(jié)合：針對給定的審計程序，指出該程序能夠證實財務(wù)報表哪個項目的哪個認(rèn)定；12/27/20235【例題1·單選題】在對資產(chǎn)存在認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是()。A．從財務(wù)報表到尚未記錄的項目B．從尚未記錄的項目到財務(wù)報表C．從會計記錄到支持性證據(jù)D．從支持性證據(jù)到會計記錄【答案】C12/27/20236(2)與內(nèi)部控制缺陷相結(jié)合：在了解或測試的基礎(chǔ)上，指出內(nèi)部控制缺陷影響財務(wù)報表哪個項目的哪個認(rèn)定；【例題2·綜合題】Y股份(以下簡稱Y公司)主要經(jīng)營中、小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。注冊會計師負(fù)責(zé)審計Y公司20×0年度財務(wù)報表，于20×0年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價，部分內(nèi)容摘錄如下：12/27/20237原材料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70000元(不含增值稅)。注冊會計師注意到該原材料訂購單所列數(shù)量為700公斤，單價為每公斤100元(不含增值稅)，但相應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗差異率為±1％。要求：請指出上述事項主要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)?！敬鸢浮颗c存貨和應(yīng)付賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

12/27/20238(3)與重大錯報風(fēng)險相結(jié)合：在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上指出重大錯報風(fēng)險影響財務(wù)報表哪個項目的哪個認(rèn)定。【例題3·綜合題】甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：12/27/20239甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好,甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品（老產(chǎn)品）的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同,原材料平均價格相比上年上漲了約2％。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎,其平均售價比T產(chǎn)品高約10％。要求：指出所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

12/27/202310【答案】是否可能存在重大錯報風(fēng)險理由風(fēng)險的層次賬戶及認(rèn)定是S產(chǎn)品的平均售價比T產(chǎn)品高約10％，原材料平均價格相比上年上漲了約2％，S產(chǎn)品的20×8年毛利率卻比T產(chǎn)品20×7年毛利率高10個百分點，可能存在多記收入或者少計主營業(yè)務(wù)成本的風(fēng)險T產(chǎn)品已經(jīng)不再銷售，但20×8年末還有庫存，可能存在少計存貨跌價準(zhǔn)備的風(fēng)險營業(yè)收入(應(yīng)收賬款)發(fā)生(存在)營業(yè)成本(存貨)完整性(存在)存貨(存貨跌價準(zhǔn)備)計價和分?jǐn)?2/27/202311基本框架12/27/202312一、財務(wù)報表審計目標(biāo)包括兩個層次：1、財務(wù)報表審計目標(biāo)；2、與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標(biāo)。(一)對財務(wù)報表發(fā)表意見財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：1、財務(wù)報表是否按會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；2、財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。12/27/202313

(二)評價財務(wù)報表的合法性(三)評價財務(wù)報表的公允性財務(wù)報表使用者之所以希望注冊會計師對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面原因：1.利益沖突。2.重大性。3.復(fù)雜性。4.間接性。12/27/202314(四)財務(wù)報表審計的作用和局限性由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。(五)目標(biāo)的導(dǎo)向作用財務(wù)報表審計的目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。[以財務(wù)報表為核心]12/27/202315二、財務(wù)報表審計責(zé)任1、管理層和治理層的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任（1）治理層的責(zé)任

對管理層編制財務(wù)報表的過程實施有效的監(jiān)督。財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表及附注(附注由重大會計政策概要和其他解釋性附注組成)。12/27/202316（2）管理層的責(zé)任在治理層監(jiān)督下，按適用會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度規(guī)定編制財務(wù)報表。具體包括:(1)選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?3)根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。

管理層通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)責(zé)任。12/27/202317（3）注冊會計師的責(zé)任按審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。12/27/202318【例題4·多選題】注冊會計師在確定財務(wù)報表的審計范圍時，應(yīng)側(cè)重考慮以下()方面。A.審計哪一年的財務(wù)報表B.審計哪一張財務(wù)報表C.客觀原因或被審計單位施加的限制D.恰當(dāng)審計程序的總和答案：CD12/27/202319三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)（一）管理層認(rèn)定

管理層認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報做出的明確或隱含表達(dá)。

注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。12/27/202320流動資產(chǎn)：存貨………1000000明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中（100萬元）。隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。12/27/202321

1、與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。（4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。（5）分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。12/27/2023222、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。（4）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。12/27/2023233、與列報相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。（3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。（4）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。12/27/202324（二）具體審計目標(biāo)1、與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)（1）發(fā)生：確認(rèn)已記錄的交易是真實的。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目列入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。（2）完整性：確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。12/27/202325（3）準(zhǔn)確性：確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。（4）截止：確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。（5）分類：確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。12/27/2023262、與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)（1）存在：確認(rèn)記錄的金額確實存在。（2）權(quán)利和義務(wù)：確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位的權(quán)利，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。（3）完整性：確認(rèn)已存在的金額均已記錄。（4）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已被恰當(dāng)記錄。12/27/202327【例題5·單選題】在注冊會計師設(shè)定的下列各個具體審計目標(biāo)中，()是為了實現(xiàn)截止目標(biāo)。A.年前開出的支票是否均在年前入賬B.應(yīng)收賬款是否屬實C.存貨的跌價準(zhǔn)備是否已計提D.固定資產(chǎn)是否有充作抵押的【答案】A12/27/202328【例題6·單選題】被審計單位應(yīng)采取庫房上鎖、貼封條、晝夜看管、遠(yuǎn)紅外監(jiān)控等措施保護生產(chǎn)所需的貴重原材料。這些措施直接有助于被審計單位管理層實現(xiàn)其對于原材料項目的()認(rèn)定。A.存在B.完整性C.列報D.計價和分?jǐn)?/p>

【答案】A12/27/202329【例題7·單選題】在被審計單位發(fā)生的下列事項中，違反管理層對所屬項目的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是()。A.未將從銀行取得的60萬元流動資金借款列入短期借款項目B.將以經(jīng)營租賃方式租賃的固定資產(chǎn)原值30萬元計入固定資產(chǎn)科目C.將應(yīng)付甲公司的100萬元貨款記入乙公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬中D.將預(yù)付賬款100萬元記為80萬元【答案】D12/27/202330

3、與列報相關(guān)的審計目標(biāo)（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。

例如，復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認(rèn)定的運用。如果被審計單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要將其在財務(wù)報表中列報，并說明與之相關(guān)的權(quán)利受到限制。12/27/202331（2）完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。

例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認(rèn)定的運用。（3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。

例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，即是對列報的分類和可理解性認(rèn)定的運用。12/27/202332（4）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的運用。12/27/202333【例題8·單選題】X公司2009年度生產(chǎn)的甲產(chǎn)品大部分已經(jīng)出售，年末庫存量約為年產(chǎn)量的10%。注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)，雖然X公司在財務(wù)報表附注中已經(jīng)披露了甲產(chǎn)品成本的核算方法，但實際上沒有對生產(chǎn)甲產(chǎn)品的專用設(shè)備計提折舊。注冊會計師認(rèn)為X公司的做法同時違背了下列認(rèn)定。其中，你不認(rèn)可的是()。A．計價和分?jǐn)侭．準(zhǔn)確性C．分類和可理解性D．準(zhǔn)確性和計價【答案】C12/27/202334審計思路1、由審計總目標(biāo)與管理層認(rèn)定確定具體審計目標(biāo)；2、通過了解被審計單位及其環(huán)境、實施風(fēng)險評估和控制測試等，確定重大錯報風(fēng)險；3、根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)論，確定重點審計目標(biāo)和重點審計領(lǐng)域；4、根據(jù)重點審計目標(biāo)和領(lǐng)域確定進一步審計程序；12/27/2023355、通過審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；6、根據(jù)審計證據(jù)評價管理層認(rèn)定是否存在重大錯報；7、確定錯報對財務(wù)報表的影響；8、根據(jù)與管理層溝通的結(jié)果，確定審計意見、出具審計報告。12/27/202336第二節(jié)審計過程一、審計過程概述二、財務(wù)報表審計過程（一）接受業(yè)務(wù)委托1、獲取客戶信息在接受新客戶的業(yè)務(wù)或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)獲取如下信息：12/27/202337(1)考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；(2)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；(3)能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。2、簽定審計業(yè)務(wù)約定書12/27/202338（二）計劃審計工作（第五章第二節(jié)）計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。12/27/202339（三）實施風(fēng)險評估程序（第六章