電大基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課件第四章

第四章借貸記賬法的運(yùn)用第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的根本前提會(huì)計(jì)核算的根本前提，也叫會(huì)計(jì)假設(shè)，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須依據(jù)的先決條件會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，是指會(huì)計(jì)工作為其效勞的特定單位、經(jīng)濟(jì)實(shí)體或組織，是會(huì)計(jì)人員核算和監(jiān)督的特定對(duì)象。會(huì)計(jì)主體一般應(yīng)具備三個(gè)條件：⑴具有一定數(shù)量的資金；⑵進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或其他活動(dòng)；⑶實(shí)行獨(dú)立核算。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的意義：在于明確了會(huì)計(jì)反響和控制的空間范圍。對(duì)于某一企業(yè)的會(huì)計(jì)而言，其效勞的主體就是這一企業(yè)本身〔如德賽集團(tuán)〕，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象為這一企業(yè)〔如德賽集團(tuán)〕的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來，不會(huì)面臨破產(chǎn)清算，其經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)正常進(jìn)行。從企業(yè)的存續(xù)時(shí)間看，有兩種可能性，一種是持續(xù)經(jīng)營，一種是破產(chǎn)清算。兩種情況采用的會(huì)計(jì)核算方法是不同的，因此必須做出選擇和判斷，由于企業(yè)的本質(zhì)規(guī)定是持續(xù)經(jīng)營下去，在持續(xù)經(jīng)營中開展壯大。一般來說，盡管任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，但不可能預(yù)見何時(shí)破產(chǎn)、清算。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)要求將會(huì)計(jì)建立在一個(gè)正常狀態(tài)下而非清算根底之上，從而解決了資產(chǎn)的分類、計(jì)價(jià)以及收入、費(fèi)用確實(shí)認(rèn)問題三、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)過程人為地劃分為等距的時(shí)間段落。對(duì)會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行期間劃分，其目的是為了分期結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，定期提供會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息，以滿足各方的需要。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度的起訖日期采用公歷日期，即會(huì)計(jì)年度與公歷年度相同，從公歷1月1日開始到12月31日為止。四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量假設(shè)是指采用貨幣計(jì)量單位核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，以貨幣價(jià)值形式反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況，是會(huì)計(jì)計(jì)量的最正確選擇，在此根底上并假定貨幣幣值穩(wěn)定。我國統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，貨幣計(jì)量采取人民幣作為記賬本位幣。會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的，如外商投資企業(yè)，可以選用某種外幣作為記賬本位幣，但向國內(nèi)編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映。第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算一、籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)容投資者的投資方式投資者投入的資本金，在會(huì)計(jì)上稱為“實(shí)收資本〞〔即啟動(dòng)資金〕貨幣資金實(shí)物投資無形資產(chǎn)投資〔一〕籌備資金投資者投入的資本金借款二、資金投入的核算銀行存款應(yīng)用的帳戶+-固定資產(chǎn)+-無形資產(chǎn)+-短期借款+-長期借款+-實(shí)收資本+原材料+-資本公積-+庫存現(xiàn)金+-分錄借：銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)原材料貸：實(shí)收資本累計(jì)折舊例P71~72完成習(xí)題一第三節(jié)采購業(yè)務(wù)的核算采購本錢：買價(jià)、外地運(yùn)雜費(fèi)、包裝、搬運(yùn)、整理費(fèi)稅金：增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅管理費(fèi)用：采購員差旅費(fèi)、市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)、倉庫保管費(fèi)1一、材料采購的根本內(nèi)容2、賬戶在途物資采購本錢已驗(yàn)收入庫的采購本錢尚未運(yùn)達(dá)的在途材料本錢應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)的減少計(jì)提的稅費(fèi)原材料已驗(yàn)收入庫材料實(shí)際本錢生產(chǎn)耗用材料的實(shí)際本錢庫存材料實(shí)際本錢應(yīng)付帳款已歸還的金額應(yīng)付購置材料接受勞務(wù)應(yīng)付的款項(xiàng)尚未歸還的金額庫存現(xiàn)金收入支出庫存金額周轉(zhuǎn)材料核算同原材料二、材料采購的核算借：原材料1、購入材料、貸款已付貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金借：原材料2、購入材料、貸款未付貸：應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù)3、已付款、未到貨〔1〕付款：借：在途物資貸：銀行存款〔2〕到貨：借：原材料貸：在途物資4、預(yù)付賬款資產(chǎn)類科目購入一種材料3、將采購費(fèi)用計(jì)入材料本錢發(fā)生的采購費(fèi)用購入多種材料直接計(jì)入該種材料本錢采用一定方法分配計(jì)入多種材料本錢分配率=待分配的費(fèi)用/分配標(biāo)準(zhǔn)之和各對(duì)象應(yīng)分配費(fèi)用=該對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)*分配率最后分配對(duì)象費(fèi)用=總費(fèi)用-其他已分配費(fèi)用〔倒減〕12月8日從星海公司購入甲、乙兩種材料，甲材料2000千克，單價(jià)12元，乙材料3000千克，單價(jià)9元，增值稅稅率17%；兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購費(fèi)用共計(jì)600元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。按照購入材料的重量作為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算甲、乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用。采購費(fèi)用分配率＝600÷〔2000＋3000〕＝0.12〔元/千克〕甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用＝2000×0.12＝240〔元〕乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用＝3000×0.12＝360〔元〕甲材料采購本錢＝2000×12＋240＝24240〔元〕乙材料采購本錢＝3000×9＋360＝27360〔元〕例在實(shí)際工作中，材料采購本錢的計(jì)算是通過編制“材料采購本錢計(jì)算單〞進(jìn)行的，見表5—1。材料名稱計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)買價(jià)采購費(fèi)用總成本單位成本甲材料千克200012240002402424012.12乙材料千克3000927000360273609.12合計(jì)—5000—5100060051600—表5—1材料采購本錢計(jì)算單金額單位：元成本項(xiàng)目A材料數(shù)量（千克）總成本（元）

B材料數(shù)量（千克）總成本（元）買價(jià)采購費(fèi)用(0.2)采購成本500020000

1000210001000050000200052000在途物資本錢計(jì)算單分配率=3000/〔5000+10000〕=0.2〔元/千克〕完成課本習(xí)題一，形考習(xí)題二P78第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄生產(chǎn)本錢：原材料、燃料和動(dòng)力、工人工資、福利費(fèi)、制造費(fèi)用是制定產(chǎn)品售價(jià)的依據(jù)，可以從產(chǎn)品銷售中得到補(bǔ)償。制造費(fèi)用：不能直接計(jì)入產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)費(fèi)用。如：車間管理人員工資、生產(chǎn)設(shè)備折舊、車間辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)生產(chǎn)本錢生產(chǎn)中耗去的全部生產(chǎn)費(fèi)用已完工的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用尚未完成的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用〔一〕設(shè)置帳戶制造費(fèi)用各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)計(jì)入有關(guān)本錢帳戶生產(chǎn)費(fèi)用無余額管理費(fèi)用各種管理費(fèi)轉(zhuǎn)入“本年利潤〞數(shù)應(yīng)付職工薪酬已支付的工資、福利應(yīng)支付的工資福利尚未支付的工資、福利無余額累計(jì)折舊已減少的折舊額提取的折舊費(fèi)已提折舊庫存商品已驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)成品本錢發(fā)出的產(chǎn)成品本錢庫存數(shù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算方法借：生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料借：2、工資及福利費(fèi)的核算生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：

應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用1、材料費(fèi)用的核算貸：應(yīng)付職工薪酬按照新財(cái)務(wù)通那么，職工福利費(fèi)已經(jīng)不再按照工資總額計(jì)提，發(fā)生的福利支出據(jù)實(shí)處理，累計(jì)折舊已注銷數(shù)計(jì)提的折舊額累計(jì)折舊額可以了解固定資產(chǎn)的新舊程度，損耗的價(jià)值分別計(jì)入產(chǎn)品的本錢或期間費(fèi)用，隨著產(chǎn)品的銷售可從收入中得到彌補(bǔ)借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用分錄：貸：累計(jì)折舊折舊期:房屋建筑20年火車輪船機(jī)器10年進(jìn)口車15年電子設(shè)備汽車摩托生產(chǎn)工具家具5年折舊：固定資產(chǎn)在使用中的損耗的價(jià)值完成習(xí)題1、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊2000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊1400元，管理部門600元。2、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊3500元，其中管理部門2000元，銷售部門1500元。1、借：管理費(fèi)用600

制造費(fèi)用1400

貸：累計(jì)折舊20002、借：管理費(fèi)用2000銷售費(fèi)用1500

貸：累計(jì)折舊35003、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用的核算制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢借：“生產(chǎn)本錢〞——xx產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用差旅費(fèi)的核算：先借后用，用后報(bào)銷1、借款：借：其他應(yīng)收款——xx貸：庫存現(xiàn)金2、報(bào)銷：借：管理費(fèi)用〔核準(zhǔn)實(shí)報(bào)額〕貸：其他應(yīng)收款——xx計(jì)入當(dāng)期“本年利潤〞跨期發(fā)生的收入和費(fèi)用

〔一〕應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)付的本期已受益，但尚未支付款項(xiàng)的費(fèi)用如：借款、票據(jù)利息租金通過“應(yīng)付利息〞設(shè)備修理費(fèi)+計(jì)算提取-支付借：例：借款利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息預(yù)提時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付利息付息時(shí)〔二〕應(yīng)計(jì)收入應(yīng)收但尚未收到款項(xiàng)的收入房屋租金設(shè)備、包裝物租金通過“其他應(yīng)收款〞來調(diào)整投資性質(zhì)存款利息收入+計(jì)入-收到時(shí)核算范圍P221借：其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入調(diào)整分錄〔三〕預(yù)付費(fèi)用一年內(nèi)攤銷完的預(yù)付保險(xiǎn)金預(yù)付租金通過“其他應(yīng)收款〞調(diào)整預(yù)付報(bào)刊定閱費(fèi)+支付時(shí)-到期攤銷時(shí)借：銀行存款貸：待攤費(fèi)用分錄支付時(shí)借：貸：制造費(fèi)用待攤費(fèi)用管理費(fèi)用已提前支付但收益在以后的費(fèi)用分?jǐn)偂菜摹愁A(yù)收收入+-借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款分錄預(yù)收時(shí)借：貸：已經(jīng)預(yù)收但不是當(dāng)月的收入：出租固定資產(chǎn)、包裝物的租金其他應(yīng)付款其他業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)付款調(diào)整時(shí)完成習(xí)題五：按權(quán)責(zé)發(fā)生制列分錄二、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢將完工產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢轉(zhuǎn)入庫存商品中生產(chǎn)資金產(chǎn)成品資金借：生產(chǎn)本錢貸：庫存商品/產(chǎn)成品第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算主營業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤〞金額已取得的收入無余額銷售費(fèi)用營業(yè)務(wù)稅金及附加消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育附加應(yīng)收帳款應(yīng)收的各種款項(xiàng)已收回的金額尚未收回的款項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交的各種稅金轉(zhuǎn)入“本年利潤〞金額無余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞金額無余額尚未交的稅金已交的稅金完成習(xí)題四〔一〕應(yīng)用的帳戶廣告、運(yùn)輸、包裝、銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用三、結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的實(shí)際本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品/產(chǎn)成品制造費(fèi)用發(fā)生月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)本錢完工結(jié)轉(zhuǎn)已銷結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品

產(chǎn)成品主營業(yè)本錢借：制造費(fèi)用貸：生產(chǎn)本錢借：生產(chǎn)本錢貸：庫存商品/產(chǎn)成品第六節(jié)利潤業(yè)務(wù)的核算一、利潤形成與分配的核算1、彌補(bǔ)以前年度虧損〔稅前利潤連續(xù)5年，第6年用稅后利潤〕2、提取法定盈余公積金、法定公益金3、應(yīng)付優(yōu)先股利分配順序收入－費(fèi)用＝利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤

4、提取任意盈余公積5、應(yīng)付普通股利二、運(yùn)用帳戶本年利潤主營業(yè)務(wù)本錢營業(yè)務(wù)稅金銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)本錢所得稅費(fèi)用主營業(yè)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益〔+〕虧損利潤年終決算后無余額，余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤〞其他業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤〞數(shù)其他業(yè)務(wù)所得收入無余額其他業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用稅金及附加無余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞數(shù)營業(yè)外收入無余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞數(shù)+營業(yè)外支出無余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞數(shù)+利潤分配－－提取盈余公積、應(yīng)付股利已分配股利已提取盈余公積已分配金額年終決算后無余額，余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤〞“本年利潤〞賬戶轉(zhuǎn)入的可分配利潤利潤分配－未分配利潤未分配的利潤未彌補(bǔ)的虧損“利潤分配〞賬戶轉(zhuǎn)入已分配數(shù)年終結(jié)算后“利潤分配〞各明細(xì)帳戶〔除“未分配利潤〞外〕“本年利潤〞均無余額三、所得稅的核算所得稅費(fèi)用應(yīng)交的所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤〞數(shù)應(yīng)納稅所得額=利潤總數(shù)+/-稅法規(guī)定應(yīng)予調(diào)整的金額大中型企業(yè)：所得稅=應(yīng)納稅所得數(shù)*25%計(jì)算時(shí)：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金交納時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金四：凈利潤=利潤總額-所得稅分錄借：利潤分配——提取盈余公積貸：盈余公積計(jì)算時(shí)：借：應(yīng)付股利貸：利潤分配支付時(shí)：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款凈利潤的形成與分配盈余公積可以彌