第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

27十二月2023第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

【例題-計(jì)算題6-18】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年產(chǎn)品銷售收入560萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售成本400萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入80萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本66萬(wàn)元；固定資產(chǎn)出租收入6萬(wàn)元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬(wàn)元，發(fā)生管理費(fèi)用86萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出25萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅多少？【解析】應(yīng)納稅的所得額=560-400+80-66+6-32.4-86-20+10-25=26.6（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅額=26.6×25%=6.65（萬(wàn)元）（二）間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

如果有捐贈(zèng)計(jì)算的步驟，肯定要先算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，看題目要求，很可能按照“應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額”的公式計(jì)算所得額和所得稅。但是如果沒有捐贈(zèng)限額計(jì)算問題，要看題目的要求，有可能不算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而用“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損”的公式計(jì)算所得額和所得稅。具體一定要看題目給的條件和步驟要求。

【例題-計(jì)算題6-19】某居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬(wàn)元。（2）銷售成本1100萬(wàn)元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。（4）銷售稅金l60萬(wàn)元（含增值稅l20萬(wàn)元）。（5）營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮浚?）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（萬(wàn)元）

（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝450－2500×15%＝450－375＝75（萬(wàn)元）

（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝15－15×60%＝15－9＝6（萬(wàn)元）2500×5‰＝12.5（萬(wàn)元）＞15×60%＝9（萬(wàn)元）（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30－170×12%＝9.6（萬(wàn)元）（5）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額＝3+29－150×18.5%＝4.25（萬(wàn)元）（6）應(yīng)納稅所得額＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（萬(wàn)元）（7）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝270.85×25%＝67.71（萬(wàn)元）【例題-計(jì)算題6-20】某企業(yè)2008年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品收入2000萬(wàn)元；（2）接受捐贈(zèng)材料一批，取得贈(zèng)出方開具的增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元；企業(yè)找一運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)回企業(yè)，支付運(yùn)雜費(fèi)0.3萬(wàn)元；（3）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元；（4）收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實(shí)施許可費(fèi)，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元；（5）取得國(guó)債利息2萬(wàn)元；（6）全年銷售成本1000萬(wàn)元；（7）全年銷售費(fèi)用500萬(wàn)元，含廣告費(fèi)400萬(wàn)元；全年管理費(fèi)用300萬(wàn)元，含招待費(fèi)80萬(wàn)元，新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用70萬(wàn)元；全年財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元；（8）全年?duì)I業(yè)外支出40萬(wàn)元，含通過政府部門對(duì)災(zāi)區(qū)捐款20萬(wàn)元；直接對(duì)私立小學(xué)捐款10萬(wàn)元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬(wàn)元；要求計(jì)算：（1）該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額（2）該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額（3）該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額（4）該企業(yè)對(duì)招待費(fèi)、三新費(fèi)用的納稅調(diào)整額合計(jì)數(shù)（5）該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額（7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額【解析】（1）該企業(yè)的賬面利潤(rùn)=2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-50-40=193.7（萬(wàn)元）（2）該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額=2萬(wàn)元國(guó)債利息屬于免稅收入（3）廣告費(fèi)限額=（2000+10）×15%=301.5萬(wàn)元；廣告費(fèi)超支400-301.5=98.5（萬(wàn)元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5萬(wàn)元（4）招待費(fèi)限額計(jì)算：①80×60%=48萬(wàn)元；②（2000+10）×5‰=10.05萬(wàn)元招待費(fèi)限額為10.05萬(wàn)元，超支69.95萬(wàn)元三新費(fèi)用加扣所得70×50%=35萬(wàn)元；合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額69.95-35=34.95萬(wàn)元（5）該企業(yè)捐贈(zèng)限額=193.7×12%=23.21（萬(wàn)元）20萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)可以扣除；直接對(duì)私立小學(xué)的捐贈(zèng)不得扣除；行政罰款不得扣除。對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額12萬(wàn)元（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=193.7-2+98.5+34.95+12=337.15（萬(wàn)元）（7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額=337.15×25%=84.29（萬(wàn)元）二、境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除

境內(nèi)投資所得主要是從投資的聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)和股份公司分回的股息。稅法規(guī)定，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還已經(jīng)繳納的所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定還原后并入企業(yè)收入總額計(jì)算繳納所得稅。

來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤(rùn)額/(1-聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率)稅收扣除抵免額=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納銳所得額×聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率

上述公式(l)中所指投資方分回的利潤(rùn)額，是指投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的、已在聯(lián)營(yíng)企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率是企業(yè)適用的實(shí)際稅率，即聯(lián)營(yíng)企業(yè)計(jì)算納稅時(shí)實(shí)際運(yùn)用的稅率。上述公式(2)中所指稅收扣除抵免額，是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方在聯(lián)營(yíng)企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅額。如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)在當(dāng)?shù)剡m用的法定稅率內(nèi)，又享受減半或特殊優(yōu)惠政策的，其優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已繳稅額。企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入，暫比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，由于地區(qū)(指經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū))稅率差異，中方企業(yè)單位應(yīng)比照對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的征稅辦法，依法補(bǔ)稅。

【例題-計(jì)算題6-21】某企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元，適用稅率為25%，同期從設(shè)在深圳的外商投資企業(yè)（適用稅率為15%）分回利潤(rùn)85萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅額?！窘馕觥糠只乩麧?rùn)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=85÷（1-15%）×（25%-15%）=10萬(wàn)元 應(yīng)納所得稅額=500×25%+10=135萬(wàn)元企業(yè)所得稅法規(guī)定投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利收入，比照從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)的補(bǔ)稅規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、境外所得已納稅額的扣除企業(yè)所得稅的稅額扣除，是指國(guó)家對(duì)企業(yè)來(lái)自境外所得依法征收所得稅時(shí)，允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應(yīng)向本國(guó)繳納的所得稅稅額中扣除。稅額扣除，是避免國(guó)際間對(duì)同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施，它能保證對(duì)同一筆所得只征一次稅；能比較徹底地消除國(guó)際間重復(fù)征稅，平衡境外投資所得與境內(nèi)投資所得的稅負(fù)，有利于國(guó)際投資；有利于維護(hù)各國(guó)的稅收管轄權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。稅額扣除有全額扣除與限額扣除，我國(guó)稅法實(shí)行限額扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。所謂已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償，以及由他人代為承擔(dān)的稅款。 境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。

該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式是： 抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得÷境內(nèi)、境外所得總額)納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于按上述公式計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。提醒您

注意：第一，公式中的所得額總額是稅前所得（含稅所得）。要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以（1-境外稅率）還原；②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。第二，該抵免限額公式可以簡(jiǎn)化，簡(jiǎn)化結(jié)果：中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額=中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額×我國(guó)法定的稅率（25%）

【例題-單選題6-8】某企業(yè)2008年度境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額為350萬(wàn)元，在全年已預(yù)繳稅款50萬(wàn)元，來(lái)源于境外某國(guó)稅前所得100萬(wàn)元，境外實(shí)納稅款30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）的稅款為（）。

A.42.5萬(wàn)元B.62.5萬(wàn)元C.37.5萬(wàn)元D.32.5萬(wàn)元【答案】C【解析】該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納稅額＝（350+100）×25%＝112.5（萬(wàn)元），境外已納稅款扣除限額＝（350+100）×25%×100÷（350+100）＝25（萬(wàn)元），境外實(shí)納稅額30萬(wàn)元，只能扣除25萬(wàn)元。境內(nèi)已預(yù)繳50萬(wàn)元，則匯總納稅應(yīng)納所得稅額＝112.5－25－50＝37.5（萬(wàn)元）。【例題-計(jì)算題6-22】某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25％的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在甲、乙兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國(guó)與甲、乙兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在甲國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，甲國(guó)稅率為20%；在乙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，乙國(guó)稅率為35％。假設(shè)該企業(yè)在甲、乙兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按甲、乙兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是一致的，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在甲、乙兩國(guó)分別繳納10萬(wàn)元和10.5萬(wàn)元的所得稅。計(jì)算該企業(yè)匯總在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。【解答】（1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額＝(100+50+30)×