財務會計與稅務會計分離理論擴展研究

財務會計與稅務會計分離理論擴展研究我國會計制度安排正在經(jīng)歷價值性的歷史變遷,盡管頒布了新企業(yè)會計準則(2006),但會計制度演化中制度事實與制度邏輯的理論爭議一直不斷。現(xiàn)有財務會計與稅務會計分離的理論研究中,稅務會計理論體系的實體構建相對完整,財務會計與稅務會計分離的經(jīng)濟學效率與會計價值研究則相對缺位。我國于2006年頒布了新企業(yè)會計準則,采納了英美會計模式中將財務會計與稅務會計分離的會計安排,這意味著獨立稅務會計模式是否有效與我國整體會計安排形成了捆綁效應。因此,財稅會計分離的經(jīng)濟學效率與會計價值研究不僅對現(xiàn)有的會計理論具有補充性價值,也會對我國正在選擇的會計制度安排事實產(chǎn)生理論上的檢驗價值。論文運用經(jīng)濟學理論,采用史證研究、定量研究、案例研究、規(guī)則個案研究等研究方法,從現(xiàn)有的中美稅務會計理論的比較開始,通過理論歸納,比較中美稅務會計理論的總體差異,推斷差異的成因,透析現(xiàn)有稅務會計研究的理論缺位,搜尋具有可擴展性的研究視角,遵循宏觀制度與微觀技術兩大線索,基于經(jīng)濟學效率與會計價值兩個視角,拓展現(xiàn)有的財稅分離的會計理論。經(jīng)濟學效率與會計價值視角的研究,本質上涵蓋了財稅會計分離的有效性問題,故可擴展性線索主要包括以下兩個大的方面:一、宏觀制度層面經(jīng)濟學效率研究的可擴展性1.將財務會計與稅務會計分離置于典型會計模式背景下進行研究從世界范圍看,典型會計模式的參考框架為法德會計模式與英美會計模式,法德會計模式實行非獨立稅務會計安排,英美會計模式實行獨立稅務會計安排,需要論證的問題是典型會計模式的經(jīng)濟學效率與我國會計模式選擇的路徑參照。2.將財務會計與稅務會計分離作為制度安排進行交易費用研究財務會計與稅務會計分離作為一種會計安排,從屬于經(jīng)濟學意義上制度安排的交易費用范疇,交易費用決定制度安排效率,財務會計與稅務會計分離的交易費用既包括外生交易費用,又包括內生交易費用,對于內生交易費用的評價成為財稅分離制度安排模式選擇的主要因素,而內生交易費用的無限性,決定了財稅合一制度安排存在較高機會成本,因此財稅分離制度安排具有可選擇性。二、微觀技術層面會計價值研究的可擴展性1.對財務會計與稅務會計分離產(chǎn)生的協(xié)調價值進行研究稅務會計體現(xiàn)了一種特殊的利益結構,這種利益結構的均衡特征意味著稅務會計實現(xiàn)了稅收法律與會計的軟協(xié)調,這種軟協(xié)調優(yōu)于財稅合一的硬協(xié)調,從而論證了稅務會計的獨特協(xié)調價值及其獨特會計目標。2.對財務會計與稅務會計分離產(chǎn)生的財務價值進行研究稅務籌劃為靜態(tài)的MM資本結構理論增加了動態(tài)的意義,具有價值效應,實證會計理論表明稅務管理不具有價格效應,增值稅與所得稅會計管理與現(xiàn)金流量相關,具有現(xiàn)金流量效應,由此決定了稅務會計具有獨特的價值管理功能。3.對財務會計與稅務會計分離產(chǎn)生的會計報告價值進行研究財務會計報告與稅務會計報告具有不同的報告目標、不同的信息質量特征組合與均衡,以及不同的信息披露邊界,從而論證財務會計與稅務會計分離的必然性。4.對財務會計與稅務會計分離產(chǎn)生的會計信息質量影響進行研究從計量屬性角度闡述不同的所得稅會計處理方法,探討財務會計與稅務會計分離對所得稅會計信息質量影響問題,運用增值稅法中的視同銷售規(guī)則的個案研究,探討財務會計與稅務會計分離對增值稅會計信息質量影響問題。論文遵循以上研究線索,設計邏輯框架,對研究的主要內容進行布局,全文共分7章,第1章為導論,第2、3章為宏觀制度層面研究,第4、5、6、7章為微觀技術層面研究,最后為全文結論。在研究視角、研究方法、研究結論三個方面做了創(chuàng)新性探索,具體表現(xiàn)為:在研究視角上,突破現(xiàn)有以實體理論構建為主的研究模式,著重從制度效率與會計價值方面進行拓展性研究;在研究方法上,打破現(xiàn)有“以會計研究會計”的局限,綜合運用經(jīng)濟學理論、史證研究、定量方法、案例研究、稅法規(guī)則個案研究等研究方法,對財稅會計分離問題進行理論論證;在研究結論上,提出財稅會計分離制度安排模式變遷的實質是增長模式演化、財稅會計分離更要注重內生交易費用考量的觀點,認為與財務會計受單一準則約束不同,稅務會計受稅收法律與財務會計準則雙重準則約束,稅務會計本質上是一種協(xié)調機制,實現(xiàn)了稅收法律與會計、私人利益與公共利益的軟協(xié)調,得出財稅會計分離有利于提升會計職能在私人組織中的地位、提高會計的市場契約能力、增加會計價值的結論,論文通過財務會計報告與稅務會計報告的比較,分析了現(xiàn)行會計報告的優(yōu)勢與局限,主張有必要分清會計信息披露與企業(yè)報告或企業(yè)信息披露、財務預測報告的邊界,會計的重要性不是體現(xiàn)在會計責任的無限擴張上,而是體現(xiàn)在會計職能的不可替代價值