電力企業(yè)稅務(wù)培訓(xùn)課件

企業(yè)稅務(wù)管理實務(wù)

——電力企業(yè)篇北京華政稅務(wù)師事務(wù)所2023年8月目錄一、了解稅收二、稅務(wù)管理思考三、企業(yè)所得稅四、增值稅五、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅及其他了解稅收什么是稅收政府為了滿足社會公共需要，憑借其在社會經(jīng)濟生活中所發(fā)揮的作用，以公共權(quán)力為依托，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，向社會成員強制地征收而取得的一種不直接歸還的財政收入。

了解稅收稅收的特征〔1〕無償性稅收無償性是指在形式上政府不需要向納稅人付出任何代價就占用和支配一局部社會產(chǎn)品。〔2〕強制性國家以社會管理者的身份，用法律的形式，對征納雙方權(quán)利與義務(wù)的制約。任何有納稅義務(wù)的單位和個人都必須依法納稅，否那么就要受到法律的制裁?！?〕確定性稅收確實定性也常被稱為標(biāo)準(zhǔn)性或固定性，它是指稅收是按照法律事先規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，連續(xù)征收和繳納的一種財政收入形式。

了解稅收稅收的職能與作用〔1〕財政收入職能〔2〕實現(xiàn)社會公平〔3〕調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行

了解稅收稅收的職能與作用——財政收入職能年度財政收入稅收收入占比200861392億54223億88%200968477億59515億87%201083101億73210億88%2011103740億89720億86%了解稅收稅負(fù)宏觀稅負(fù):稅收收入/GDP微觀稅負(fù)：納稅總額/銷售收入了解稅收宏觀稅負(fù)：稅收收入/GDP2023年全國稅收總收入完成89720.31億元，比上年增加16509.52億元，同比增長22.6%。微觀稅負(fù)？目錄一、了解稅收二、稅務(wù)管理思考三、企業(yè)所得稅四、增值稅五、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅及其他稅務(wù)管理對企業(yè)運營的重要影響政策分析：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》〔國家稅務(wù)總局公告2023年第13號〕企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀案例：資金占用費《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)〞稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不管金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)〞稅目征收營業(yè)稅?！獓叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答〔之一〕的通知〔國稅函發(fā)[1995]第156號〕企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整?！抖愂照鞴芊ā返谌鶙l企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀無租使用：房產(chǎn)稅無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》〔財稅[2023]128號〕目錄一、了解稅收二、稅務(wù)管理思考三、企業(yè)所得稅四、增值稅五、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅及其他收入1、股息、紅利以被投資方作出利潤分配決策的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。3、利息收入

按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

收入4、租金收入？按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?？缙谑杖?，一次支付〔國稅函[2023]79號〕：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原那么，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

收入5、收入可否分期確認(rèn)？企業(yè)取得財產(chǎn)〔包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等〕轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不管是以貨幣形式、還是非貨幣形式表達，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。〔國家稅務(wù)總局公告2023年第19號〕

收入視同銷售企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。——《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條

收入視同銷售收入〔國稅函[2023]828號〕企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。視同銷售由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。內(nèi)部處置資產(chǎn)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途〔如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營〕；將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。用于市場推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。收入問題內(nèi)容：國有獨資公司將其控股40%的子公司〔此子公司為上市公司〕股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給另一國有獨資公司，是否涉及企業(yè)所得稅，依據(jù)是什么？回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。〞

國有獨資公司將其長期股權(quán)投資無償贈送另一國有獨資公司，應(yīng)當(dāng)視同銷售申報繳納企業(yè)所得稅。其無償贈送行為，不符合公益性捐贈，不得稅前扣除。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。

歡送您再次提問。國家稅務(wù)總局2023/11/22

收入8、某公司2023年度收到政府專項補助1000萬，是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？政策規(guī)定：《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》〔財稅[2023]70號〕一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

收入政策規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干稅務(wù)處理問題的公告》〔國家稅務(wù)總局公告2023年第15號〕企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》〔財稅[2023]70號，以下簡稱《通知》〕的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

收入什么財政性資金？財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。財政性資金的根本稅務(wù)處理原那么？企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本〔股本〕的直接投資。扣除扣除原那么：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除

。征管：未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！獓叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)《進一步加強稅收征管假設(shè)干具體措施》的通知〔國稅發(fā)[2023]114號〕扣除企業(yè)實際會計處理與《稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的，如何協(xié)調(diào)？對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額?！矅叶悇?wù)總局公告[2023]15號〕扣除工資薪金工資薪金總額是指企業(yè)按照工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金?！?〕企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！?〕屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過局部，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。操作提示？

扣除1、工資薪金新規(guī)：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?！矅叶悇?wù)總局公告2023年第15號〕解讀：根據(jù)《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業(yè)支付給上述人員的相關(guān)費用，可以區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出后，準(zhǔn)予按《稅法》的規(guī)定進行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?？鄢?、某國有企業(yè)為退休員工按月發(fā)放生活補貼能否在稅前扣除？是否繳納個人所得稅？扣除稅前扣除：問：對于國有商業(yè)銀行的離退休人員的費用，包含醫(yī)療費用報銷、生活補貼、書刊費等，是否可以計入“管理費用〞據(jù)實列支？還是需要并入職工福利費，在14%的比例內(nèi)扣除？答：離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費、生活補貼、書刊費等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費用，可以作為企業(yè)福利費列支。扣除個人所得稅：《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》〔國稅函〔2023〕723號〕福建省地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于單位對離退休人員發(fā)放退休工資以外的獎金補貼如何征收個人所得稅的請示》〔閩地稅發(fā)[2023]121號〕收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得〞應(yīng)稅工程繳納個人所得稅。企業(yè)所得稅—扣除3、職工福利費的范圍有哪些？〔國稅函[2023]3號〕尚未實行別離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?？鄢?、工會經(jīng)費：國家稅務(wù)總局公告2023年第24號根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財政部公布的《工會會計制度》，以及財政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會決定從2023年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。為加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：一、自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的局部，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》〔國稅函〔2000〕678號〕同時廢止。特此公告。二○一○年十一月九日

扣除5、職工教育經(jīng)費支出范圍〔財建[2006]317號〕上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；職工的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；職工教育培訓(xùn)管理費用；有關(guān)職工教育的其他開支。支出不包括職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。扣除6、補充養(yǎng)老〔醫(yī)療〕保險：政策規(guī)定：自2023年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的局部，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的局部，不予扣除。風(fēng)險提示？個人所得稅？扣除企業(yè)年金個人所得稅企業(yè)年金的個人繳費局部，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的局部，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金〔不與正常工資、薪金合并〕，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得〞工程計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。企業(yè)年金的企業(yè)繳費局部計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅?！獓叶悇?wù)總局公告[2023]第9號、國稅函[2023]694號扣除7、雇主責(zé)任險可否在稅前扣除問：我公司向人保財險公司投保雇主責(zé)任險，該險種屬于財產(chǎn)險，為減輕因員工的意外情況而給雇主〔公司〕帶來的潛在損失，其保險理賠款直接支付給公司而非員工。我們認(rèn)為此險種可以在稅前扣除，請予以明確。

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。雇主責(zé)任險雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險人經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而受意外，或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險，因此該險種應(yīng)屬于商業(yè)保險，不能在稅前扣除?？鄢髽I(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得〞工程，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得〞工程，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅?！敹怺2023]50號

扣除8、業(yè)務(wù)招待費〔續(xù)〕問題：籌建期的業(yè)務(wù)招待費能否稅前扣除？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干稅務(wù)處理問題的公告》〔國家稅務(wù)總局公告2023年第15號〕企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干稅務(wù)事項銜接問題的通知》〔國稅函[2023]98號〕企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

扣除9、不得扣除的公益救濟性捐贈直接向受贈者的捐贈利潤為零或負(fù)接受捐贈的公益性社會團體不再名單列示范圍內(nèi)未取得公益救濟性捐贈票據(jù)超過標(biāo)準(zhǔn)

扣除10、利息支出——國家稅務(wù)總局公告2023年第34號根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明〞，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明〞中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。“同期同類貸款利率〞是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件根本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

扣除利息支出——關(guān)聯(lián)企業(yè)間利息支出政策規(guī)定：企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，對不超過以下比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的局部，準(zhǔn)予扣除，超過的局部不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。如果超比例一定需要納稅調(diào)增嗎？企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原那么的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

扣除利息支出——關(guān)聯(lián)企業(yè)間利息支出問：公司借入其他法人的資金，支付利息時的入賬憑據(jù)有哪些？

回復(fù)意見：《中華人民共和國發(fā)票管理方法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供效勞以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。所以，對外支付利息應(yīng)該取得發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)。

扣除11、制作工作服費用——國家稅務(wù)總局公告2023年第34號

勞保支出？職工福利費？

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?？鄢?2、計提的煤質(zhì)管理費、地面塌陷補償費及綠化費，能否在稅務(wù)前扣除？企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。理解要點〔釋義〕：一、必須有法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定。這是對此類扣除工程依據(jù)上的要求。即專項資金是企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的，排除了企業(yè)根據(jù)地方性法規(guī)、規(guī)章、其他標(biāo)準(zhǔn)性文件等提取的所謂專項資金。二、提取的資金的目的應(yīng)限于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等用途。這是對此類扣除工程用途上的要求。為了確保企業(yè)提取的專項資金用于專工程的，以真正表達稅收政策對企業(yè)這些行為的鼓勵，本條明確了只有實際提取且實際用于專工程的的資金，才允許稅前扣除，如果企業(yè)將提取的專項資金用于其他用途的，那么不得扣除，已經(jīng)扣除的，那么應(yīng)計入企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。這就從稅收政策上進一步確保了企業(yè)專項資金的專工程的，也推進了其他法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定的進一步落實。扣除13、企業(yè)上繳的行政事業(yè)性收費，能否在稅務(wù)前扣除？《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》〔財稅[2023]151號〕規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。風(fēng)險提示？扣除14、計提的平安維簡費和平安生產(chǎn)費用，能否在稅務(wù)前扣除？企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和平安生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除扣除。實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的平安生產(chǎn)費用支出：屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)本錢，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。

——(公告[2023]第26號)扣除15、合同賠償款，能否在稅務(wù)前扣除？我公司是施工企業(yè)，2023年因施工合同糾紛被法院判決支付對方材料款、模板費用等100萬元，我公司將其列入營業(yè)外支出，年度清稅時是否要做納稅調(diào)增，理論依據(jù)是什么？—根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。〞—根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢的必要和正常的支出?！虼?，企業(yè)合同糾紛賠付款不屬于企業(yè)所得稅法不允許扣除的支出，不需要納稅調(diào)整?？鄢?6〔續(xù)〕、案例1根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該工程發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，缺乏抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原那么計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理?！獓叶悇?wù)總局公告2023年第15號扣除16〔續(xù)〕、案例2企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本方法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年；屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，缺乏抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原那么計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款方法進行稅務(wù)處理。——國家稅務(wù)總局公告2023年第25號扣除憑證17、費用當(dāng)期未取得發(fā)票，能否稅前扣除？國家稅務(wù)總局公告2023年第34號：企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)本錢、費用，由于各種原因未能及時取得該本錢、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該本錢、費用的有效憑證?？鄢龖{證18、跨期發(fā)票？《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么，屬于當(dāng)期的收入和費用，不管款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。〞因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么合理劃分費用的所屬年度，屬于2023年度的費用，不能在2023年企業(yè)所得稅前扣除。其他1、工程完工未及時取得發(fā)票案例：我公司有一工程工程，2023年7月已投入使用，工程款項當(dāng)時未結(jié)清未取得全額發(fā)票，以合同規(guī)定的金額按暫估計入固定資產(chǎn)并開始計提折舊。至今已超過12個月，因為各種原因而仍未取得全額發(fā)票。請問：我公司除要對2023年未取得發(fā)票局部計提的折舊對應(yīng)的所得稅款進行補繳外，在做2023年度的企業(yè)所得稅匯算時未取得發(fā)票局部計提的折舊能否在企業(yè)所得稅前扣除？

回復(fù)意見：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法假設(shè)干問題的通知》〔國稅函〔2023〕79號文〕第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅根底計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整，但該項調(diào)整應(yīng)當(dāng)固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。〞因此2023年度未取得發(fā)票局部計提的折舊應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)整，不得在稅前扣除。其他稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處分——國家稅務(wù)總局公告2023年第20號其他3、關(guān)聯(lián)公司間提供效勞〔《特別納稅調(diào)整實施方法〔試行〕》〔國稅發(fā)〔2023〕2號〕交易原那么企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，需符合獨立交易原那么。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原那么而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。定價方法相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格、本錢加成法、交易凈利潤法境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的特殊處理實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原那么上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。稅收優(yōu)惠—西部大開發(fā)

新政策：1、《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》〔財稅[2023]58號〕2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》〔國家稅務(wù)總局公告2023年第12號〕西部大開發(fā)優(yōu)惠政策內(nèi)容一、減按15%稅率征收自2023年1月1日至2023年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)工程為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。思考：1、《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》？2、收入總額？收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。西部大開發(fā)優(yōu)惠政策內(nèi)容〔續(xù)〕二、兩免三減半2023年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、播送電視企業(yè)，凡已經(jīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》〔國稅發(fā)[2002]47號〕第二條第二款規(guī)定，取得稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)的，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半〞優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止；凡符合享受原西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠規(guī)定條件，但由于尚未取得收入或尚未進入獲利年度等原因，2023年12月31日前尚未按照國稅發(fā)[2002]47號第二條規(guī)定完成稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)手續(xù)的，可按照本公告的規(guī)定，履行相關(guān)手續(xù)后享受原稅收優(yōu)惠。思考：1、減半稅率？2、新辦怎樣理解？西部大開發(fā)

西部范圍西部地區(qū)包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團、內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區(qū)的稅收政策執(zhí)行。西部大開發(fā)

目錄及過渡政策在《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》公布前，企業(yè)符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄〔2005年版〕》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄〔2023年版〕》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄〔2007年修訂〕》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄〔2023年修訂〕》范圍的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)后，其企業(yè)所得稅可按照15%稅率繳納?！段鞑康貐^(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》公布后，已按15%稅率進行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，假設(shè)不符合本公告第一條規(guī)定的條件，可在履行相關(guān)程序后，按稅法規(guī)定的適用稅率重新計算申報。西部大開發(fā)

1、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目錄2023版》〔發(fā)改委令第九號〕第一類鼓勵類電力煤炭第二類限制類電力煤炭2、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目錄2005版》：電力、煤炭西部大開發(fā)辦理程序1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度匯算清繳前向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請并附送相關(guān)資料。第一年須報主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后年度實行備案管理。各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市稅務(wù)機關(guān)可結(jié)合本地實際制定具體審核、備案管理方法，并報國家稅務(wù)總局〔所得稅司〕備案。2、凡對企業(yè)主營業(yè)務(wù)是否屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》難以界定的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求企業(yè)提供省級〔含副省級〕政府有關(guān)行政主管部門或其授權(quán)的下一級行政主管部門出具的證明文件。3、企業(yè)主營業(yè)務(wù)屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》范圍的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，可按照15%稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。年度匯算清繳時，其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例達不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按稅法規(guī)定的稅率計算申報并進行匯算清繳。

西部大開發(fā)

疊加享受

企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。

西部大開發(fā)分公司1、總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)，僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)〔不含優(yōu)惠地區(qū)外設(shè)立的二級分支機構(gòu)在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級以下分支機構(gòu)〕的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的主營業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定。2、總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)〔不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級以下分支機構(gòu)〕，僅就該分支機構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該分支機構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件時，僅以該分支機構(gòu)的主營業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定。

稅收優(yōu)惠—公共根底設(shè)施原政策：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共根底設(shè)施工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》〔財稅[2023]46號〕企業(yè)從事《公共根底設(shè)施工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)符合相關(guān)條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、于2023年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共根底設(shè)施工程，其投資經(jīng)營的所得，自該工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。公共根底設(shè)施新政策：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公共根底設(shè)施工程和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》〔財稅〔2023〕10號〕一、企業(yè)從事符合《公共根底設(shè)施工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得，以及從事符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水工程的所得，可在該工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅“三免三減半〞優(yōu)惠期間內(nèi)，自2023年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。二、如企業(yè)既符合享受上述稅收優(yōu)惠政策的條件，又符合享受《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》〔國發(fā)[2007]39號〕第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的條件，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。公共根底設(shè)施政策：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公共根底設(shè)施工程和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》〔財稅〔2023〕10號〕

政策分析與應(yīng)用指導(dǎo)：華政重要法規(guī)評述IC2023-1稅收優(yōu)惠—專用設(shè)備抵免優(yōu)惠政策內(nèi)容企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年缺乏抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。專用設(shè)備抵免政策要點固定資產(chǎn)符合《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《平安生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額專用設(shè)備投資額，是指購置專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。2023年1月1日起，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購置專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額?！矅怺2023]256號〕。專用設(shè)備抵免政策要點〔續(xù)〕從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租專用設(shè)備的應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額缺乏抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免匯總納稅新政策：財政部、國家稅務(wù)總局和中國人民銀行聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理方法〉的通知》〔財預(yù)〔2023〕40號〕舊政策廢止：《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)<跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行方法>的通知》〔財預(yù)[2023]10號〕同時廢止。提示？目錄一、了解稅收二、稅務(wù)管理思考三、企業(yè)所得稅四、增值稅五、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅及其他征稅范圍在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅貨物：是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)加工：是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)修理修配：是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)

視同銷售案例1將貨物交付其他單位或者個人代銷〔所有權(quán)未轉(zhuǎn)移〕銷售代銷貨物〔所有權(quán)未轉(zhuǎn)移〕設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外〔所有權(quán)未轉(zhuǎn)移〕將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程〔所有權(quán)未轉(zhuǎn)移〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于分配將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人進項抵扣案例2納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么》第四條的規(guī)定征收增值稅。銷售額應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么》第十六條的規(guī)定確定。本公告自2023年6月1日起執(zhí)行。此前執(zhí)行與本公告不一致的，按照本公告的規(guī)定調(diào)整。——《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告》〔國家稅務(wù)總局公告2023年第32號〕

混合銷售納稅人銷售自產(chǎn)貨物，并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅，應(yīng)繳納營業(yè)稅?！矅叶悇?wù)總局公告2023年第23號〕

混合銷售《關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告》〔國家稅務(wù)總局公告2023年第47號〕納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照簡易方法計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按照銷售不動產(chǎn)〞稅目計算繳納營業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。

進項抵扣案例1：非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，不得抵扣進項稅。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因自然災(zāi)害造成的損失是否需要轉(zhuǎn)出進項稅？盤虧的存貨是否需要轉(zhuǎn)出進項稅？報廢的存貨是否需要轉(zhuǎn)出進項稅？由于價格降低而發(fā)生的資產(chǎn)評估減值，是否要轉(zhuǎn)出進項稅？案例2：購入的軟件是否可以抵扣進項稅？

增值專用發(fā)票逾期處理國稅函[2023]617號：增值稅一般納稅人取得2023年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。國家稅務(wù)總局公告2023年第50號：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，比照對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。

增值未按期申報抵扣處理國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告〔國家稅務(wù)總局公告2023年第78號〕增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。

資產(chǎn)重組的增值稅、營業(yè)稅處理增值稅：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！矅叶悇?wù)總局公告2023年第13號〕營業(yè)稅：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅?！矅叶悇?wù)總局公告2023年第51號〕供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》〔財稅[2023]118號〕一、增值稅自2023年供暖期至2023年12月31日，對供熱企業(yè)向居民個人〔以下稱居民〕供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。免征增值稅的采暖費收入，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條的規(guī)定單獨核算。通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際從居民取得的采暖費收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費總收入的比例確定免稅收入比例。本條所述供暖期，是指當(dāng)年下半年供暖開始至次年上半年供暖結(jié)束的期間。供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》〔財稅[2023]118號〕二、房產(chǎn)稅、土地使用稅自2023年7月1日至2023年12月31日，對向居民供熱而收取采暖費的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而取得的采暖費收入占企業(yè)總收入的比例免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。三、供熱企業(yè)供熱企業(yè)，是指熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)。熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)和自供熱單位。四、“三北〞地區(qū)北京市、天津市、河北省、山西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、遼寧省、大連市、吉林省、黑龍江省、山東省、青島市、河南省、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)和新疆維吾爾自治區(qū)。供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》〔財稅[2023]118號〕二、房產(chǎn)稅、土地使用稅自2023年7月1日至2023年12月31日，對向居民供熱而收取采暖費的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而取得的采暖費收入占企業(yè)總收入的比例免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。三、供熱企業(yè)供熱企業(yè)，是指熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)。熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)和自供熱單位。四、“三北〞地區(qū)北京市、天津市、河北省、山西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、遼寧省、大連市、吉林省、黑龍江省、山東省、青島市、河南省、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)和新疆維吾爾自治區(qū)。目錄一、了解稅收二、稅務(wù)管理思考三、企業(yè)所得稅四、增值稅五、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅及其他稅收優(yōu)惠政策指南營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓在建工程財稅[2003]16號單位和個人轉(zhuǎn)讓在建工程時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對于轉(zhuǎn)讓在建工程行為應(yīng)按以下方法征收營業(yè)稅：1、轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建工程，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)〞稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)〞工程征收營業(yè)稅。2、轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建工程，按“銷售不動產(chǎn)〞稅目征收營業(yè)稅。3、在建工程是指立項建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)工程或其它建設(shè)工程。怎樣籌劃？代扣代繳手續(xù)費個稅代扣代繳手續(xù)費返還收入是否需要繳納營業(yè)稅？目前，財政部、國家稅務(wù)總局未明確企業(yè)取得的代扣代繳稅款的手續(xù)費返還收入是否需要繳納營業(yè)稅。但是個別省份，如廣東省、廣西壯族自治區(qū)已發(fā)文明確該項收入需要繳納營業(yè)稅?！不浀囟惡痆2023]583號〕、〔桂地稅函[2023]446號〕因此，對于取得的個人所得稅手續(xù)費返還收入是否需要繳納營業(yè)稅，企業(yè)應(yīng)查詢當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)文件并咨詢主管稅務(wù)機關(guān)后，進行相應(yīng)處理。稅收優(yōu)惠政策指南房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅什么是房產(chǎn)？《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》〔財