加速折舊稅收政策對(duì)制造業(yè)固定資產(chǎn)投資影響的研究

目錄TOC\o"1-2"\h\u21460摘要 加速折舊稅收政策對(duì)制造業(yè)固定資產(chǎn)投資影響的研究摘要：在2014年期間，根據(jù)財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)管理局發(fā)布的相關(guān)政策數(shù)據(jù)可知，輕工、紡織、機(jī)械、汽車這4個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)將于2015年實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠政策的擴(kuò)大。對(duì)于這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施其主要目的也是為了通過(guò)鼓勵(lì)企業(yè)加速發(fā)展從而引進(jìn)現(xiàn)代化的生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備,以及鼓勵(lì)采用具有革新性的生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)，提高我國(guó)人民創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的積極性，并增加對(duì)制造業(yè)的投資，同時(shí)通過(guò)增加對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)制造業(yè)的投資并擴(kuò)大到海外投資，讓企業(yè)積極購(gòu)買新設(shè)備的意愿和能力有所增加，能及時(shí)的有效加快淘汰落后的產(chǎn)能并同時(shí)有效加快我國(guó)制造業(yè)和設(shè)備行業(yè)汰舊換新的項(xiàng)目推進(jìn)工作速度,將來(lái)都會(huì)更好的有助于逐步創(chuàng)新重振我國(guó)傳統(tǒng)制造業(yè),既有利于當(dāng)前,也會(huì)更有利于長(zhǎng)期。關(guān)鍵詞：加速折舊稅收政策;制造業(yè);固定資產(chǎn)投資ResearchontheinfluenceofaccelerateddepreciationtaxpolicyonfixedassetsinvestmentinmanufacturingindustryAbstract:AccordingtotherelevantpolicydataofthenoticeonimprovingthecorporateincometaxpolicyforaccelerateddepreciationoffixedassetsissuedbytheMinistryofFinanceandtheStateAdministrationofTaxationin2014,In2015,

Themainpurposeofthispreferentialtaxpolicyistointroducemodernproductiontechnologyandequipmentbyencouragingenterprisestoacceleratetheirdevelopment,Andencouragetheuseofinnovativeproductionequipmentandtechnology,improvetheenthusiasmofChinesepeople'sentrepreneurialactivities,andincreasetheinvestmentinmanufacturingindustry.Atthesametime,byincreasingtheinvestmentintraditionalmanufacturingindustryandexpandingtooverseasinvestment,enterpriseswillincreasetheirwillingnessandabilitytoactivelypurchasenewequipment,whichcaneffectivelyandtimelyspeeduptheeliminationofbackwardproductioncapacityandeffectivelyaccelerateChina'sdevelopmentatthesametimeInthefuture,thespeedofpromotingtheoldandnewprojectsinthemanufacturingindustryandequipmentindustrywillbebetterconducivetothegradualinnovationandrevitalizationofChina'straditionalmanufacturingindustry,whichisconducivetoboththecurrentandthelong-term.Keywords:Accelerateddepreciationtaxpolicy;manufacturingindustry;fixedassetinvestment引言固定資產(chǎn)加速折舊稅收新政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)以及我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是尤為重要的。然而企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)如果僅僅依靠依賴投資來(lái)實(shí)現(xiàn)的話，這對(duì)企業(yè)的流動(dòng)資金、企業(yè)的凈資產(chǎn)等有較高的需求，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)下滑、融資困難等系列問(wèn)題的頻頻出現(xiàn)使得這類需求難以實(shí)現(xiàn)。從各個(gè)方面去考慮企業(yè)融資的方法，可以發(fā)現(xiàn)由于需要承受高額的成本，外源融資無(wú)論是采取權(quán)益方式或者是債務(wù)工縣的方式都是很難成功的。這樣相比較便可以知道，更能讓企業(yè)接受的是內(nèi)源融資這一方式。通過(guò)縮短固定資產(chǎn)的使用年限，加大對(duì)其折舊的力度，進(jìn)而形成相應(yīng)的抵減應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到減少當(dāng)期企業(yè)所得稅額的目的，剩余積累的資金則對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資活動(dòng)提供了監(jiān)督和保障。本論文的主要研究對(duì)象是制造業(yè)企業(yè)，以加速折舊稅收政策的實(shí)施給制造業(yè)帶來(lái)的優(yōu)惠及影響的方面進(jìn)行詳細(xì)分析。加速折舊稅收政策的實(shí)施不僅對(duì)企業(yè)的投資活動(dòng)在利潤(rùn)和所得稅兩個(gè)方面受到影響，并且也反映了政府有勇氣對(duì)于在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間創(chuàng)新的企業(yè)給予莫大的鼓勵(lì)與支持幫助。1制造業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)理論概述正確的選擇固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法,將直接影響到企業(yè)成本、費(fèi)用等核算的準(zhǔn)確度。如果核算出現(xiàn)偏差將會(huì)影響整個(gè)公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅金額,最終將影響到整個(gè)國(guó)家的財(cái)政收入。1.1固定資產(chǎn)折舊概述1.1.1固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照一定的方法對(duì)應(yīng)該計(jì)提的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)性的分?jǐn)?。根?jù)目前我國(guó)相關(guān)法律及其相關(guān)條款規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊應(yīng)是由原始價(jià)值在減去預(yù)計(jì)凈殘值后的值，如果對(duì)該固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，那么應(yīng)計(jì)提的折舊額是減去減值準(zhǔn)備后的值。1.1.2固定資產(chǎn)折舊的具體定義固定資產(chǎn)價(jià)值折舊其主要含義是泛指由于進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn),在日常作業(yè)管理過(guò)程當(dāng)中所伴隨著時(shí)間推移或者出現(xiàn)磨損而逐漸減少的那一部分資產(chǎn)價(jià)值。其主要的機(jī)械損耗表現(xiàn)形式主要有以下兩類:其一類就是有形式的損耗,也就是可以直接稱其為物質(zhì)上的磨損。其二這就是無(wú)形的損耗,也就是可以直接稱其為身體精神上的磨損。由于國(guó)家當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)正處于逐步深化改革與加速轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段,企業(yè)想要不斷提高經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理效率、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)質(zhì)量,就應(yīng)當(dāng)充分利用當(dāng)前國(guó)際社會(huì)上最為高效的專業(yè)生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備與專業(yè)生產(chǎn)工藝技術(shù),對(duì)于技術(shù)的研發(fā)和更新生產(chǎn)設(shè)備企業(yè)必須加快步伐,在加快發(fā)展和更新速度的同時(shí)，企業(yè)必須消除生產(chǎn)設(shè)備的故障,盡可能的避免給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。這樣才能真正有效地引入其他新興專業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備和技術(shù)。因此,內(nèi)部折舊的納稅理念應(yīng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部的管理工作中,在有效降低中小企業(yè)應(yīng)納所得稅額的基礎(chǔ)上,還幫助企業(yè)提升了固定資產(chǎn)的折舊頻率，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是很好的納稅優(yōu)惠政策。1.2固定資產(chǎn)折舊方法1.2.1年限平均法是指固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)把每年應(yīng)按期提取的折舊金以總額均勻的方式分?jǐn)傆?jì)算到每年的應(yīng)提折舊計(jì)算方法。根據(jù)這種計(jì)算方法，資產(chǎn)的年度折舊金額不受資產(chǎn)持續(xù)使用轉(zhuǎn)換頻率或產(chǎn)品生產(chǎn)量變化的影響。1.2.2工作量法這是一種根據(jù)固定資產(chǎn)所能提供的勞動(dòng)力數(shù)量計(jì)算折舊金額的方法，是根據(jù)實(shí)際年產(chǎn)量計(jì)算折舊的方法。由于時(shí)間和產(chǎn)品生產(chǎn)量等因素不可能實(shí)現(xiàn)完全相同，因此每年的折舊額也不相同。1.2.3雙倍余額遞減法這方法是在固定資產(chǎn)使用年限最后兩年的以前各年度，用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，而不考慮固定資產(chǎn)殘值。假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在初期消耗較多，后期消耗較少;為此，折舊在使用初期較高，在后期較低，導(dǎo)致折舊相對(duì)加速。1.2.4年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱總和年限法，是指用固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘值后的凈額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)(稱為折舊率)，計(jì)算每年折舊額的一種加速折舊的方法。1.3制造業(yè)選擇不同的折舊方法所產(chǎn)生的影響1.3.1造成價(jià)值補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間差異采取加速折舊法在成本上所得到的補(bǔ)償快于直線法。例如:當(dāng)我們通過(guò)加速折舊法的公式來(lái)進(jìn)行計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)就會(huì)直接導(dǎo)致我們企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊額呈現(xiàn)出前期先多而后期較少的計(jì)算情況,這樣就很有可能會(huì)一定幅度的提前固定資產(chǎn)的補(bǔ)償時(shí)間。但是從整體方面來(lái)說(shuō)折舊額都會(huì)一樣，無(wú)論是使用哪種方法。所以通過(guò)加速折舊這一方法來(lái)計(jì)算折舊并非會(huì)導(dǎo)使各企業(yè)的固定資產(chǎn)提前一年到期而報(bào)廢或者是導(dǎo)致造成折舊額多計(jì)提這樣的情況發(fā)生。1.3.2影響當(dāng)年企業(yè)的利潤(rùn)總額固定資產(chǎn)當(dāng)年發(fā)生的實(shí)際折舊的金額以及當(dāng)年生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)相關(guān)的那一部分金額直接將其轉(zhuǎn)入到當(dāng)年所生產(chǎn)的產(chǎn)品的實(shí)際成本中去,也就意味著如果當(dāng)年直接轉(zhuǎn)入到該產(chǎn)品的折舊部分金額還比較多,在當(dāng)年產(chǎn)品實(shí)際售價(jià)不變的狀態(tài)下,這樣就可能會(huì)直接降低當(dāng)年企業(yè)的實(shí)際銷售收入,

這樣就會(huì)使企業(yè)銷售利潤(rùn)總額在當(dāng)年引起變化。然而,在企業(yè)折舊總額是相同的情況下，就某一固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō),它每年通過(guò)計(jì)算所能計(jì)入的產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的總額仍然是保持不變的，因此無(wú)論企業(yè)現(xiàn)在采取何種計(jì)算折舊方的方法，在固定資產(chǎn)使用的整個(gè)周期范圍內(nèi)，,企業(yè)所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額的各個(gè)年度總體之和仍然是一樣的。1.3.3影響企業(yè)所得稅在正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)該繳納稅折舊所得額時(shí),折舊金額越大降導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)越低,從而使企業(yè)應(yīng)該按期繳納的所得稅款愈來(lái)愈少?？梢?jiàn)固定資產(chǎn)的增值折舊額是否會(huì)直接的影響和涉及到民營(yíng)企業(yè)納稅當(dāng)期的所得稅的調(diào)整計(jì)算。年度折舊額的實(shí)際計(jì)算方式會(huì)由于各期折舊計(jì)算方法的不同而不同,這樣也就會(huì)直接造成對(duì)各期限的利潤(rùn)收益影響的不同。當(dāng)企業(yè)決定采用加速計(jì)算折舊法進(jìn)行計(jì)算企業(yè)折舊時(shí),

就會(huì)使前期折舊額度計(jì)提多而后期的企業(yè)折舊額度計(jì)提少的特殊現(xiàn)象出現(xiàn),這樣的話企業(yè)就不僅可以由計(jì)算折舊時(shí)的選擇計(jì)提的不同方式來(lái)正確計(jì)算自己的企業(yè)所得稅同時(shí)也有利于后期企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)合理化的避稅。1.3.4影響企業(yè)的籌資量現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金來(lái)源主要有兩個(gè)組成部分,一是自有的流動(dòng)資金,二是外部主動(dòng)籌集資金。固定資產(chǎn)折舊就是企業(yè)自有資金的其中一種重要來(lái)源方式之一。固定資產(chǎn)的定期更新和日常維護(hù)是企業(yè)計(jì)提折舊的主要目的。當(dāng)企業(yè)的自有資本已經(jīng)足夠就不用通過(guò)對(duì)外投資進(jìn)行大額的籌資，從而大大降低企業(yè)的資本成本,使企業(yè)的負(fù)擔(dān)得到一定程度的減輕。1.3.5影響企業(yè)的投資量當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的金額高時(shí),就會(huì)使得留在企業(yè)的資金數(shù)量較多，也就說(shuō)明企業(yè)有足夠的流動(dòng)資金可以去繼續(xù)進(jìn)行實(shí)際投資活動(dòng),所以會(huì)不斷擴(kuò)大企業(yè)的實(shí)際投資規(guī)模。為了讓企業(yè)有效率地使用這項(xiàng)資金,在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行更新改造前,首先企業(yè)會(huì)將資產(chǎn)折舊后的準(zhǔn)備金用來(lái)進(jìn)行投資,投入日常生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)服務(wù)等活動(dòng)中。2加速折舊稅收政策對(duì)制造業(yè)固定資產(chǎn)投資的綜合分析2.1加速折舊稅收政策分析從2009年以來(lái)，我國(guó)整個(gè)工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)投資規(guī)模增速一直呈現(xiàn)出持續(xù)下降的趨勢(shì),整個(gè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)社會(huì)固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目直接投資規(guī)模增速呈現(xiàn)出持續(xù)快速下降上升增長(zhǎng)增速趨勢(shì),固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資配置結(jié)構(gòu)不完整,這種投資發(fā)展情況一直保持，且呈現(xiàn)出持續(xù)不斷增強(qiáng)的勢(shì)態(tài)，直到2015年。為此,政府于2014年3月1日出臺(tái)了一項(xiàng)關(guān)于加速折舊的最新稅收政策。通過(guò)國(guó)家政策的支持加快固定資產(chǎn)和其他投資作為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)對(duì)外投資主要使用的科學(xué)儀器設(shè)備及檢測(cè)儀器的前期固定資產(chǎn)折舊,從而有效率地讓期初企業(yè)投資的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕。具體內(nèi)容可見(jiàn)表1：表1固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策內(nèi)容行業(yè)范圍需滿足條件適用政策國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類生物藥品、儀器儀表制造等六大行業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)（自建）的固定資產(chǎn)加速折舊或縮短折舊年限其中五個(gè)行業(yè)皆為制造業(yè)輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)（自建）的固定資產(chǎn)加速折舊或縮短折舊年限制造業(yè)由我國(guó)財(cái)政部、稅務(wù)總局對(duì)政策修訂的公告可知，2019年前的固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策的更新內(nèi)容如下，具體可見(jiàn)表2：表22019年1月1日前稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容優(yōu)惠期間適用行業(yè)固定資產(chǎn)類別優(yōu)惠事項(xiàng)2014年1月1日起六大行業(yè)(生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)）新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造）允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。2014年1月1日起所有行業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)的?？梢砸淮涡栽谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)的。允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。2014年1月1日起六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的的儀器、設(shè)備不超過(guò)100萬(wàn)的可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的的儀器、設(shè)備超過(guò)100萬(wàn)的允許按不低于企業(yè)所稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。2014年1月1日起所有行業(yè)單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2015年1月1日起輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊方法。2015年1月1日起四個(gè)領(lǐng)域中重點(diǎn)行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的的儀器、設(shè)備不超過(guò)100萬(wàn)的可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的的儀器、設(shè)備超過(guò)100萬(wàn)的允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。2019年1月1日起依據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大\o"固定資產(chǎn)加速折舊"固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大到全部制造業(yè)領(lǐng)域。注：根據(jù)財(cái)稅最新相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)于2018年1月1日到2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，仍按以往的所得稅法實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.2制造業(yè)固定資產(chǎn)投資現(xiàn)狀分析2019年1月到2019年12月期間,我國(guó)固定資建設(shè)投資產(chǎn)累計(jì)完成數(shù)據(jù)(主要不含包括涉及中小民用工業(yè)和大型鄉(xiāng)村農(nóng)戶)同比增幅持續(xù)增長(zhǎng)6.1%,其中大型工業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)配套設(shè)施在建項(xiàng)目完成投資(主要包括不含民用電力、熱力、燃?xì)饧懊裼米詠?lái)水等大型工業(yè)生產(chǎn)和民用能源供應(yīng)業(yè))同比繼續(xù)增長(zhǎng)3%,高于2018年全年同比投資增速0.5個(gè)平均季度水平百分點(diǎn),全國(guó)房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)投資項(xiàng)目累計(jì)投資同比增速持續(xù)增長(zhǎng)11.6%,高于2018年截至全年同比增速2.1個(gè)平均季度水平百分點(diǎn),?制造業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目累計(jì)投資同比大幅增長(zhǎng)5.9%,

但投資增速同比出現(xiàn)回落3.6個(gè)平均季度水平百分點(diǎn)。由上可知固定資產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)對(duì)外投資三大類項(xiàng)目中制造業(yè)出現(xiàn)回落的情況，而基建與地產(chǎn)保持增長(zhǎng)的趨勢(shì)。在這種大的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下,我國(guó)政府決定通過(guò)一系列的財(cái)政市場(chǎng)化和經(jīng)濟(jì)化的調(diào)控稅收政策手段,在一系列的稅收政策上有效率地減輕了中小企業(yè)的納稅壓力和經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策的主要實(shí)施的根本目的其實(shí)就是使企業(yè)創(chuàng)新改革的信心得以增強(qiáng),增強(qiáng)了中小企業(yè)對(duì)不斷更新先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備和積極開(kāi)發(fā)利用高科技產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)新的競(jìng)爭(zhēng)信心和創(chuàng)新積極性,促進(jìn)了中小企業(yè)的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型和優(yōu)化升級(jí)。此外,?為了繼續(xù)落實(shí)完善稅收政策措施有效的帶動(dòng)企業(yè)進(jìn)行投資,在2015年已經(jīng)基本確定的稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,將其具體內(nèi)容和覆蓋范圍進(jìn)一步完善擴(kuò)大到以汽車、機(jī)械、紡織和輕工四個(gè)領(lǐng)域的重點(diǎn)行業(yè)。2.3制造業(yè)固定資產(chǎn)投資機(jī)理分析企業(yè)可以選擇不同的折舊方法來(lái)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提,這部分的設(shè)備的折舊基金一直都是處于閑置的管理狀態(tài),直到固定資產(chǎn)設(shè)備決定進(jìn)行更換之前。可以說(shuō)是把折舊資金作為一種屬于企業(yè)內(nèi)部的主要沉淀資金來(lái)源，而適用于對(duì)應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)投資的實(shí)際使用需要。我們都知道,企業(yè)選擇的不同的設(shè)備折舊方法會(huì)導(dǎo)致所需要計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額有所不同,從而累積的固定資產(chǎn)設(shè)備折舊額也就不同,而這部分積累的設(shè)備折舊更可以被人們看作是企業(yè)內(nèi)部資金的部分收入來(lái)源,在企業(yè)的投資決策等行為上能使用到。隨著當(dāng)前我國(guó)自主市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速且穩(wěn)定的發(fā)展,企業(yè)之間的的競(jìng)爭(zhēng)于企業(yè)的科技創(chuàng)新和投資息息相關(guān)。因此在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下企業(yè)進(jìn)一步加快對(duì)設(shè)備的技術(shù)更新、提升現(xiàn)代企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的能力是進(jìn)一步提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要之處。同時(shí),在當(dāng)前市場(chǎng)融資難、融資貴的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下,可以將企業(yè)內(nèi)部資金得以充分的利用，即充分利用"折舊沉淀資金"的作用來(lái)幫扶企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)設(shè)備的更新改造,提升現(xiàn)代企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。3加速折舊稅收政策對(duì)制造業(yè)固定資產(chǎn)投資所帶來(lái)的影響分析3.1促進(jìn)固定資產(chǎn)設(shè)備更新、加快收回投資、完善企業(yè)投資結(jié)構(gòu)新政策的推出與實(shí)施，制造業(yè)企業(yè)凡是在規(guī)定時(shí)間后新購(gòu)進(jìn)(自建)的固定資產(chǎn)就可以直接使用加速折舊政策進(jìn)行稅前扣除，享受這項(xiàng)政策給制造業(yè)企業(yè)帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。幫助企業(yè)加快回收初期的投資資金，使得企業(yè)在現(xiàn)金流充裕且沒(méi)有后顧之憂的情況下，進(jìn)行固定資產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代，保證我國(guó)處于擁有先進(jìn)制造力的穩(wěn)定局面。3.2影響企業(yè)固定資產(chǎn)的投資量企業(yè)為了有效率地使用這些因折舊額高時(shí)，余留在企業(yè)的資金額,在對(duì)原有資產(chǎn)準(zhǔn)備進(jìn)行更新改造前,企業(yè)通?？赡軙?huì)將定期折舊的資產(chǎn)準(zhǔn)備金用來(lái)進(jìn)行資產(chǎn)投資,投入資金到其日常生產(chǎn)或日常經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)當(dāng)中。企業(yè)會(huì)選擇不同的折舊方法來(lái)對(duì)固定資也進(jìn)行折舊，將會(huì)使得各期折舊額呈現(xiàn)不同。在使用年限平均法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，其總額計(jì)算出來(lái)一般情況下是相同的。但是當(dāng)企業(yè)使用加速折舊法時(shí)，計(jì)提的折舊額就會(huì)不同。然而風(fēng)險(xiǎn)于收益往往是呈正比趨勢(shì)，那么使得企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)得以降低同時(shí)這也是使用加速折舊法讓企業(yè)縮短計(jì)算折舊年限的用義所在，投資風(fēng)險(xiǎn)的降低所表現(xiàn)出企業(yè)年凈收益減少的情況；而在直線法下計(jì)提折舊雖然提高了投資風(fēng)險(xiǎn)但表現(xiàn)突出的地方就提高了企業(yè)的年凈收益。3.3減少所得稅開(kāi)支，增強(qiáng)未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)和融資能力，起到延緩納稅作用由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展仍然存在著穩(wěn)增長(zhǎng)與調(diào)結(jié)構(gòu)矛盾這一問(wèn)題,不能夠再單純的依靠人民政府對(duì)固定資產(chǎn)的直接投資,如何充分有效的調(diào)動(dòng)市場(chǎng)的投資積極性已經(jīng)發(fā)展成了一大難點(diǎn)。目前通過(guò)加速折舊稅收新政策的推出使得這兩大難題迎刃而解，它通過(guò)鼓勵(lì)我國(guó)制造業(yè)的投資來(lái)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定中國(guó)的經(jīng)濟(jì),但這一政策中所鼓勵(lì)的主要內(nèi)容還是對(duì)中國(guó)新興產(chǎn)業(yè)的投資以及對(duì)中國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)和投入,因此這一政策的推出不僅刺激了投資,而且有助于中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。這項(xiàng)納稅優(yōu)惠政策不但有效地起到了延期納稅作用，還使得短期的資金鏈壓力得到了相對(duì)緩解。由于目前中國(guó)大部分企業(yè)的平均利潤(rùn)率出現(xiàn)持續(xù)的下滑,資金的籌集成本過(guò)高,開(kāi)支和動(dòng)力出現(xiàn)明顯不足,資金鏈中的結(jié)構(gòu)性壓力較大的原因所致。通過(guò)政策幫助企業(yè)節(jié)稅，就會(huì)一定程度的緩解了融資難等問(wèn)題以及現(xiàn)金流壓力給與企業(yè)的壓力，隨著近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增速持續(xù)放緩的現(xiàn)狀，宏觀來(lái)看正呈現(xiàn)出趨于逐漸惡化的趨勢(shì)，也出現(xiàn)越來(lái)越多為企業(yè)減少稅負(fù)的意愿。因?yàn)橹袊?guó)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)承受市場(chǎng)需求的不足以及傳統(tǒng)企業(yè)融資困難和成本過(guò)高的雙重經(jīng)濟(jì)壓力,這也可能會(huì)影響其他企業(yè)投入更多的資金和精力用于企業(yè)技術(shù)升級(jí)與生產(chǎn)設(shè)備的更新。此次中國(guó)政府實(shí)施加速折舊稅收新政策,也是某程度上回應(yīng)了這些意愿和請(qǐng)求,如果我國(guó)企業(yè)的狀況進(jìn)一步惡化,也可能針對(duì)于某些企業(yè)直接進(jìn)行減稅。3.4加速折舊稅收政策對(duì)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響大于民營(yíng)企業(yè)依據(jù)對(duì)我國(guó)制造業(yè)國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)2009年到2015年期間的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，不同的所有制企業(yè)固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)投資的情況每年都有所不同,所有制經(jīng)濟(jì)層面的企業(yè)投資原因可能會(huì)直接影響其適用于加速折舊稅收政策對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)際投資的效應(yīng)。因此將加速折舊所有制經(jīng)濟(jì)層面的考慮納入進(jìn)去,通過(guò)對(duì)實(shí)證的分析可以得知適用于加速折舊稅收政策的企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資的實(shí)際影響和效應(yīng)是顯著的,而對(duì)民營(yíng)企業(yè)的影響相對(duì)來(lái)說(shuō)是不顯著的。國(guó)有民營(yíng)企業(yè)對(duì)稅收新政策的初期實(shí)際反響情況暫不顯著，其原因可能是對(duì)于新稅收政策的了解不足以及考慮到對(duì)于新稅務(wù)政策上所存在風(fēng)險(xiǎn)上。因此隨著新稅收政策的力度和實(shí)施年限的進(jìn)一步增加,以后還將需要充分利用更多的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)作進(jìn)一步的分析。關(guān)于該稅收政策對(duì)于不同所有制的企業(yè)稅收影響的差異,在稅收政策層面和角度上進(jìn)行調(diào)查分析,不同所有制的企業(yè)固定資產(chǎn)對(duì)外投資受到的加速折舊稅收政策的限制和影響有所不同。而有部分的學(xué)者他們認(rèn)為加速折舊稅收政策并沒(méi)有起到真正意義上幫助企業(yè)較少應(yīng)交所得稅，減輕納稅負(fù)擔(dān)的作用，只是將企業(yè)所得稅款的實(shí)際繳納期進(jìn)行延后,由于折舊核算方法在稅法上于在企業(yè)會(huì)計(jì)上的不同，這就會(huì)使得企業(yè)產(chǎn)生稅會(huì)上的差異。在進(jìn)行每年度的納稅申報(bào)時(shí)需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整,這會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的工作變得繁瑣,隨之而來(lái)的引發(fā)一些稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于我國(guó)企業(yè)的形象而言也可能受到風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的一定程度影響等。企業(yè)綜合考慮到這些方面之后，對(duì)其存在著一定的顧慮。3.5加速折舊稅收政策在固定資產(chǎn)投資方面中西部地區(qū)敏感性高于東部地區(qū)由于各地和省份之間在很多政策政策方面都存在著一定的差異性,例如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)化的程度、政府、質(zhì)量、金融以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平等,這些政策上的差異性必然會(huì)直接導(dǎo)致各省份和地區(qū)的固定資產(chǎn)投資對(duì)于加速折舊稅收政策的敏感性反應(yīng)不同。所以出于對(duì)不同的區(qū)域?qū)τ诩铀僬叟f稅收政策的敏感性不同的考慮,結(jié)合之前的專家調(diào)查,可以進(jìn)一步細(xì)分東部、中部和西部關(guān)于加速折舊稅收政策對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的拉動(dòng)效應(yīng)和影響進(jìn)行了詳細(xì)的考察。對(duì)專家的調(diào)查分析結(jié)果來(lái)看，我們可知,不同國(guó)家和地區(qū)的各個(gè)企業(yè)所受到加速折舊稅收政策的直接影響確實(shí)可能存在一定的差異。但是加速和折舊的稅收政策對(duì)東部的地區(qū)固定資產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資的直接影響并不顯著,而對(duì)于中部和西部這些地區(qū)的直接影響都是較為顯著的。因此從分析結(jié)果我們確實(shí)可以清楚地看出加速折舊稅收政策對(duì)中西部的地區(qū)固定資產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資的直接影響是顯著的,而對(duì)于東部的地區(qū)來(lái)說(shuō)則不顯著。造成這種特殊現(xiàn)象的一些原因主要可能是由于各個(gè)地區(qū)的金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平有所不同,因而企業(yè)融資受到的約束也不同,地區(qū)金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平與其融資受到的約束成反比,發(fā)展水平高的地區(qū)則呈相反。由于我國(guó)東部和中西部地區(qū)金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平程度是明顯不相同的,具體來(lái)說(shuō),我國(guó)企業(yè)金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平東部地區(qū)高于中西部地區(qū)。經(jīng)過(guò)一些專家學(xué)者調(diào)查研究證實(shí)，在企業(yè)初期受到融資約束力大的現(xiàn)象往往出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平落后的地區(qū)。不同地區(qū)對(duì)于政策的敏感性有偏差的現(xiàn)象其因素還可以考慮到生產(chǎn)設(shè)備先進(jìn)度的方面,對(duì)于東部地區(qū)的制造業(yè)固定資產(chǎn)的設(shè)備已經(jīng)是足夠先進(jìn)了,能夠很好地滿足東部企業(yè)對(duì)生產(chǎn)先進(jìn)產(chǎn)品的技術(shù)質(zhì)量等要求。而比較中西部的地區(qū),固定資產(chǎn)的設(shè)備技術(shù)一定程度的落后于東部地區(qū)。作為經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展的國(guó)家來(lái)說(shuō),企業(yè)和市場(chǎng)對(duì)固定資產(chǎn)設(shè)備有較高的要求，對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也會(huì)嚴(yán)格把關(guān)。因此中西部地區(qū)對(duì)于增加生產(chǎn)設(shè)備投資量、積極更換先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備是更加附有動(dòng)力的,也使稅收優(yōu)惠政策所帶來(lái)的的優(yōu)惠作用得到更加充分的利用,因此加速折舊的稅收政策對(duì)中西部地區(qū)的固定資產(chǎn)設(shè)備投資的拉動(dòng)效應(yīng)更加明顯。4根據(jù)政策帶來(lái)的影響提出建議4.1進(jìn)一步擴(kuò)大加速折舊稅收政策的優(yōu)惠行業(yè)范圍根據(jù)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展的要求來(lái)看,不斷加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型改造升級(jí)、發(fā)展產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)以及推進(jìn)節(jié)能環(huán)保是中國(guó)經(jīng)濟(jì)需要面對(duì)的,所以我國(guó)政府應(yīng)進(jìn)一步大力投入和加快發(fā)展與高科技、新能源、新一代材料等等密切相關(guān)的現(xiàn)代新興產(chǎn)業(yè)。因此提出建議制定進(jìn)一步擴(kuò)大適用于加速折舊稅收政策的其他技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能環(huán)保等類型行業(yè)的范圍,根據(jù)《中國(guó)智造2015》的創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和稅收政策實(shí)施綱要可知,該稅收政策的范圍可將其中的行業(yè)適當(dāng)納入進(jìn)來(lái)，同時(shí)將與其他制造業(yè)等企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和與其他有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及節(jié)能環(huán)保等相關(guān)的行業(yè)也逐步擴(kuò)大并納入到適用于該稅收政策的行業(yè)范圍。4.2在加速折舊稅收政策上給予中西部地區(qū)更多的支持我國(guó)中西部地區(qū)由于發(fā)展的相對(duì)落，后對(duì)其融資的約束也就相對(duì)較大,因此對(duì)其加速折舊稅收政策下所節(jié)約下來(lái)的現(xiàn)金流更為依賴。由數(shù)據(jù)和專家調(diào)查報(bào)告可知全國(guó)固定資產(chǎn)設(shè)備制造的落后程度西部地區(qū)明顯落后于東部其他地區(qū),在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天,企業(yè)和市場(chǎng)對(duì)固定資產(chǎn)設(shè)備制造生產(chǎn)的技術(shù)和產(chǎn)品有較高要求，以至于需求得不到滿足，因此中西部的地區(qū)應(yīng)該進(jìn)一步增加企業(yè)投資、積極更換先進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)先進(jìn)設(shè)備。希望企業(yè)能夠充分利用這些加速折舊的稅收政策的實(shí)施所帶來(lái)的便利和優(yōu)惠作用,因此我們黨和國(guó)家更需要支持和鼓勵(lì)中西部地區(qū)的政府和企業(yè)積極采用該稅收政策的實(shí)施，以此支持和促進(jìn)中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。4.3運(yùn)用信息化手段，增強(qiáng)加速折舊稅收政策操作的便捷性加速折舊法的稅收政策實(shí)際上是企業(yè)稅法上的一種優(yōu)惠,加速折舊在稅法上可以直接適用,而在企業(yè)會(huì)計(jì)上則往往需要按照國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)管理準(zhǔn)則的要求和標(biāo)準(zhǔn)來(lái),從而容易使企業(yè)在稅會(huì)上產(chǎn)生差異,在多個(gè)匯算清繳的年度內(nèi)企業(yè)都需要對(duì)應(yīng)納所得稅額進(jìn)行一定的調(diào)整,容易導(dǎo)致企業(yè)引發(fā)執(zhí)法人涉稅的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)也會(huì)有一定的顧慮,而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在其管理上也往往存在一定的復(fù)雜性和難度,也容易引發(fā)企業(yè)執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。因此提出幾點(diǎn)建議,首先在企業(yè)所得稅核算和申報(bào)管理系統(tǒng)的企業(yè)端建立固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的企業(yè)模塊,從而使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員納稅核算和固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的壓力和工作量得到一定的減輕。5結(jié)論隨著固定資產(chǎn)加速折舊這一稅收政策的推出，對(duì)助力制造業(yè)脫離困境及推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況穩(wěn)步回升產(chǎn)生了多重的激勵(lì)和有力推動(dòng)的積極效應(yīng)：一方面，能使制造業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)的到有效的減輕，使制造企業(yè)擁有能力去打破維持已久的僵局，雖然從表面來(lái)看加速折舊是增加了企業(yè)前期投資成本，降低了企業(yè)的利潤(rùn)總額，但是通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)折舊使用年限的縮短，使得制造業(yè)企業(yè)繳納所得稅的資金數(shù)額得到減少，使我國(guó)制造企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)有效地減輕,也有效地鼓勵(lì)和支持我國(guó)制造企業(yè)積極的引進(jìn)和置換新型的生產(chǎn)裝備,淘汰落后的生產(chǎn)設(shè)備。另一方面,能有效增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)不斷加大對(duì)國(guó)家科研固定資產(chǎn)的管理投入以及科研資金投入的競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)力,有效度地幫助推進(jìn)我國(guó)制造業(yè)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。固定資產(chǎn)的加速折舊使企業(yè)的納稅期得以延后，企業(yè)可以沒(méi)有顧慮地加快投入技術(shù)研發(fā),加快進(jìn)入設(shè)備技術(shù)更新期并推進(jìn)設(shè)備技術(shù)改造,使設(shè)備不斷加快銷售的速度，使其新設(shè)備制造的消費(fèi)市場(chǎng)得到激活,能夠確保制造業(yè)充分利用新制造設(shè)備技術(shù),使產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度得到提升并使制造產(chǎn)業(yè)得以升級(jí)。同時(shí),加速固定資產(chǎn)折舊的政策措施實(shí)質(zhì)的目的主要就是通過(guò)一系列的地方財(cái)政政策資金支持等來(lái)推動(dòng)地方企業(yè)，通過(guò)加快固定資產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)更新、增加固定資產(chǎn)的直接投資、改造落后的過(guò)剩產(chǎn)能,從而有效率地推動(dòng)