稅務(wù)稽查基本方法培訓(xùn)

主講人：陳子龍部門：教研一部職稱：副教授

稅務(wù)稽查基本方法2023/12/29歡迎批評(píng)指正2023/12/29培訓(xùn)目的提煉重點(diǎn)，拾遺補(bǔ)缺一家之言，集思廣益復(fù)習(xí)原則以大綱為依據(jù),立足教材，掌握基本知識(shí)，重點(diǎn)是各種方法的實(shí)際運(yùn)用2023/12/29第四節(jié)電子查賬第一節(jié)查賬方法第二節(jié)分析方法第三節(jié)調(diào)查方法授課內(nèi)容2023/12/29第一節(jié)查賬方法了解：1．查賬方法的分類。2．審閱法、核對(duì)法、詳查法、抽查法、順查法、逆查法的運(yùn)用。2023/12/29查賬方法按照審查方法分為審閱法和核對(duì)法，按照審查的詳細(xì)程度分為詳查法和抽查法，按照查賬順序分為順查法和逆查法。2023/12/29一、審閱法二、核對(duì)法三、詳查法四、抽查法五、順查法六、逆查法2023/12/29逆查法主要適用于對(duì)大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要項(xiàng)目的檢查。2023/12/29順查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對(duì)象，以及經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理混亂、存在重大問題的稽查對(duì)象和一些特別重要項(xiàng)目的檢查。

審查會(huì)計(jì)年末余額結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，是指對(duì)企業(yè)年末過新賬的賬戶余額進(jìn)行相符性審核，目的是防止企業(yè)利用年末過賬隱瞞存在的問題，達(dá)到少繳稅款的目的。2023/12/29抽查法具體又分為兩種：一是重點(diǎn)抽查法，即根據(jù)檢查目的、要求或事先掌握的納稅人有關(guān)納稅情況，有目的地選擇一部分會(huì)計(jì)資料或存貨進(jìn)行重點(diǎn)檢查；二是隨機(jī)抽查法，即以隨機(jī)方法，選擇納稅人某一特定時(shí)期或某一特定范圍的會(huì)計(jì)資料或存貨進(jìn)行檢查。2023/12/291制定抽查方案2實(shí)施具體抽查3分析和判斷抽查結(jié)果。抽查結(jié)果只能作為對(duì)總體判斷的參考，不能作為直接定案依據(jù)。2023/12/29詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、核算對(duì)象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)現(xiàn)重大問題而進(jìn)行的專案檢查，以及在整個(gè)檢查過程中對(duì)某些（某類）特定項(xiàng)目、事項(xiàng)所進(jìn)行的檢查。詳查法對(duì)于管理混亂、業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)以及稅務(wù)稽查的重點(diǎn)項(xiàng)目、事項(xiàng)的檢查，一般都能取得較好的效果。2023/12/29審閱法是指對(duì)稽查對(duì)象有關(guān)書面資料的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審查、研究，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索，取得稅務(wù)稽查證據(jù)的一種檢查方法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對(duì)依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法的審查內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一是與會(huì)計(jì)核算組織有關(guān)的會(huì)計(jì)資料；二是除了會(huì)計(jì)資料以外的其他經(jīng)濟(jì)信息資料以及相關(guān)資料。2023/12/291.原始憑證的審閱2.記賬憑證的審閱3.賬簿的審閱4.會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱5.其他資料的審閱2023/12/29對(duì)賬簿的審閱除了審閱總賬與明細(xì)賬、賬簿與憑證的記錄是否相符以外，重點(diǎn)應(yīng)審閱明細(xì)分類賬。2023/12/292.記賬憑證的審閱審閱記賬憑證時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)照觀察原始憑證與記賬憑證上的會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目和金額，分析其是否真實(shí)反映了實(shí)際情況，有無錯(cuò)弊、掩飾等問題，記賬憑證上的編制、復(fù)核、記賬、審批等簽字是否齊全。2023/12/29應(yīng)注意：一是對(duì)于上述資料的審閱，除審閱其本身的合法性、合理性外，還應(yīng)結(jié)合所掌握的其他資料進(jìn)行審閱。二是對(duì)于時(shí)間邏輯關(guān)系的審閱，應(yīng)審核資料所反映日期與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期、會(huì)計(jì)核算記錄日期是否存在前后矛盾的情況。2023/12/29（一）會(huì)計(jì)資料之間的相互核對(duì)（二）會(huì)計(jì)資料與其他資料之間的核對(duì)（三）證證核對(duì)（四）賬證核對(duì)（五）賬賬核對(duì)（六）賬表核對(duì)（七）賬實(shí)核對(duì)2023/12/29賬表相符不表明不存在問題在賬表核對(duì)之前，必須對(duì)報(bào)表本身進(jìn)行正確性、真實(shí)性的審查判斷。2023/12/29在賬賬核對(duì)前，必須進(jìn)行賬簿記錄正確性的審查分析進(jìn)行賬賬核對(duì)，需要將存在對(duì)應(yīng)關(guān)系賬簿中的業(yè)務(wù)逐筆逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)審查分析有關(guān)明細(xì)賬、日記賬，在此基礎(chǔ)上抽查核對(duì)記賬憑證及其所附的原始憑證，是運(yùn)用逆查法的必經(jīng)步驟。2023/12/29證證核對(duì)是指原始憑證與相關(guān)原始憑證、原始憑證與原始憑證匯總表、記賬憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總憑證之間的核對(duì)。

2023/12/291核對(duì)賬單2核對(duì)其他原始記錄3核對(duì)審計(jì)報(bào)告4核對(duì)稅務(wù)處理決定2023/12/29

核對(duì)稅務(wù)處理決定是指將會(huì)計(jì)資料和其他資料與企業(yè)某一時(shí)期接受稅務(wù)稽查的稅務(wù)處理決定進(jìn)行核對(duì)，以確定企業(yè)是否已經(jīng)按照稅務(wù)處理決定的要求進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)違法行為進(jìn)行了糾正。2023/12/29核對(duì)審計(jì)報(bào)告是指將會(huì)計(jì)資料和其他資料與企業(yè)一定時(shí)期的審計(jì)報(bào)告（包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告）進(jìn)行核對(duì)，查明審計(jì)報(bào)告所披露的相關(guān)財(cái)務(wù)和涉稅問題是否已在會(huì)計(jì)核算或會(huì)計(jì)報(bào)表中得到充分和正確的反映。2023/12/29會(huì)計(jì)資料的核對(duì)是核對(duì)法最基本，也是最核心的內(nèi)容和步驟。通過會(huì)計(jì)資料之間的核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算過程中的疑點(diǎn)和線索，有助于進(jìn)一步拓展檢查思路和方向。核對(duì)的主要方法包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、表表核對(duì)等2023/12/29第二節(jié)分析方法了解：1．分析方法的分類。2．控制計(jì)算法、比較分析法、相關(guān)分析法的運(yùn)用。2023/12/29

分析方法是指運(yùn)用不同的分析技術(shù)，對(duì)與企業(yè)會(huì)計(jì)資料有內(nèi)在聯(lián)系的財(cái)務(wù)管理信息，以及稅款繳納情況進(jìn)行系統(tǒng)和重點(diǎn)的審核分析，以確定涉稅疑點(diǎn)和線索，進(jìn)行追蹤檢查的一種方法。2023/12/29一、控制計(jì)算法二、比較分析法三、相關(guān)分析法2023/12/29

常用的控制計(jì)算法有：以產(chǎn)控耗，以耗控產(chǎn)，以產(chǎn)控銷和以支控銷等2023/12/29（一）控制計(jì)算法的基本程序確定需要進(jìn)行分析的事項(xiàng)或目標(biāo)、確定事項(xiàng)分析的參考數(shù)據(jù)和采集進(jìn)行事項(xiàng)分析的數(shù)據(jù)、建立事項(xiàng)分析的數(shù)學(xué)模型、數(shù)據(jù)分析結(jié)果比較2023/12/29判斷改錯(cuò)：控制計(jì)算法的基本程序是：確定需要進(jìn)行分析的事項(xiàng)或目標(biāo)，建立事項(xiàng)分析的數(shù)學(xué)模型，確定事項(xiàng)分析的參考數(shù)據(jù)和采集進(jìn)行事項(xiàng)分析的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)分析結(jié)果比較。2023/12/29比較分析法的種類較多，常用的有絕對(duì)數(shù)比較分析法、相關(guān)比率比較分析法、構(gòu)成比率比較分析法。2023/12/29

絕對(duì)數(shù)比較分析法適用于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目真實(shí)性的核查，以及成本計(jì)算表（單）、納稅申報(bào)表、有關(guān)賬戶余額和有關(guān)明細(xì)賬戶特定項(xiàng)目的檢查。2023/12/29判斷題：在稅務(wù)稽查中，有時(shí)運(yùn)用絕對(duì)數(shù)比較分析法比相關(guān)比率比較分析法更容易發(fā)現(xiàn)問題。2023/12/29相關(guān)分析法的基本程序是：分析和判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收關(guān)系、分析和判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)之間的關(guān)聯(lián)、分析和把握問題的本質(zhì)2023/12/29并不是所有的異?，F(xiàn)象都構(gòu)成稅收問題，有些異?，F(xiàn)象是無意中的筆誤或疏忽造成的，可能構(gòu)成稅收問題，也可能并不構(gòu)成稅收問題。2023/12/29第三節(jié)調(diào)查方法了解：1．調(diào)查方法的分類。2．觀察法、查詢法、外調(diào)法的運(yùn)用。熟悉：

盤存法的運(yùn)用，包括實(shí)地盤存法（做好盤點(diǎn)前準(zhǔn)備、實(shí)地盤點(diǎn)、確定盤點(diǎn)結(jié)果、分析盤點(diǎn)差異），其他盤存法。2023/12/29一、觀察法二、查詢法三、外調(diào)法四、盤存法2023/12/29外調(diào)法主要用于外部證據(jù)的核實(shí)、取證，包括函調(diào)和派人外調(diào)。委托對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查的，獲取的證據(jù)應(yīng)附對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明和有關(guān)說明材料。2023/12/29制定調(diào)查方案實(shí)施調(diào)查方案比較觀察結(jié)果收集和固定證據(jù)2023/12/29根據(jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為面詢法和函詢法。2023/12/29盤存法是指通過對(duì)貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和清查，確定其形態(tài)、數(shù)量、價(jià)值、權(quán)屬等內(nèi)容與賬簿記錄是否相符的一種檢查方法。根據(jù)盤存的目的、方法、范圍的不同，盤存法可以分為實(shí)地盤存法和其他盤存法（包括數(shù)學(xué)盤存法、賬面盤存法、委托盤存法、全面盤存法等）。2023/12/29（一）實(shí)地盤存法實(shí)施程序1做好盤點(diǎn)前準(zhǔn)備2實(shí)地盤點(diǎn)3確定盤點(diǎn)結(jié)果4分析盤點(diǎn)差異2023/12/29數(shù)量與金額都是紅字原因：料到單未到未作估價(jià)入賬處理但生產(chǎn)已領(lǐng)用多計(jì)耗料多轉(zhuǎn)成本數(shù)量為藍(lán)字金額為紅字原因：多轉(zhuǎn)成本多轉(zhuǎn)成本=庫(kù)存材料的盤點(diǎn)數(shù)量*加權(quán)平均單位成本+紅字金額沒有數(shù)量只有金額少轉(zhuǎn)成本2023/12/29（二）采用盤存法應(yīng)注意的問題1注意盤點(diǎn)方式的運(yùn)用2加強(qiáng)對(duì)盤點(diǎn)的監(jiān)督3充分考慮盤點(diǎn)資產(chǎn)特點(diǎn)4選擇適當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)時(shí)間5有效組合盤點(diǎn)人員6正確調(diào)整盤點(diǎn)結(jié)果2023/12/29無論采用何種盤存方法，盤點(diǎn)結(jié)果只能反映盤點(diǎn)日當(dāng)天的實(shí)物存在狀態(tài)，而盤點(diǎn)日與被查所屬日期大多數(shù)情況下是不一致的，因而，在被查賬簿記錄所屬日期與盤點(diǎn)日不一致時(shí)，還應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行調(diào)整。2023/12/29被查日賬面應(yīng)存數(shù)=盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點(diǎn)日收入數(shù)被查日實(shí)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點(diǎn)日收入數(shù)2023/12/29案例：2009年1月20日某稅務(wù)局檢查江陽化工廠2008年底A材料存量的真實(shí)性。2009年1月20日盤點(diǎn)庫(kù)存A材料1，920kg，2008年12月31日A材料明細(xì)賬面結(jié)存4，080kg，2009年1月1—20日，發(fā)出A材料42，860kg，入庫(kù)A材料42，700kg。2023/12/29期初結(jié)存2080+本期增加42，700=本期減少42，860+期末結(jié)存1，9202023/12/29第四節(jié)電子查賬了解：1．會(huì)計(jì)電算化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件及應(yīng)用簡(jiǎn)介。2．電子查賬軟件系統(tǒng)。3．電子查賬的工作步驟與方法。4．電子查賬有關(guān)注意事項(xiàng)。2023/12/29一、會(huì)計(jì)電算化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件及應(yīng)用簡(jiǎn)介二、電子查賬軟件系統(tǒng)三、電子查賬的工作步驟與方法四、電子查賬有關(guān)注意事項(xiàng)2023/12/29（一）電子查賬軟件系統(tǒng)的工作原理（二）電子查賬軟件系統(tǒng)功能2023/12/291、企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化是指由硬件、軟件、數(shù)據(jù)、規(guī)程和人員在內(nèi)構(gòu)建起的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。目前，企業(yè)使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件主要有用友、金蝶、新中大、浪潮國(guó)強(qiáng)、金算盤、速達(dá)、管家婆、靈狐、遠(yuǎn)光／遠(yuǎn)方等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件，其中，用友、金蝶的使用面較廣。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件可分為會(huì)計(jì)核算軟件、會(huì)計(jì)管理軟件和會(huì)計(jì)決策軟件。其中，會(huì)計(jì)核算軟件與稅務(wù)稽查工作有著最直接的聯(lián)系。2023/12/293、稽查工作中通常需要關(guān)注的有賬務(wù)處理、往來核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、存貨核算、銷售核算、成本核算、會(huì)計(jì)報(bào)表匯總等模塊。4、賬套是指電算化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件記載所有往來信息的記錄、統(tǒng)計(jì)分析及報(bào)表等資料的統(tǒng)稱，記載一個(gè)獨(dú)立核算經(jīng)濟(jì)實(shí)體的賬套稱為一個(gè)賬套。一般一個(gè)企業(yè)只用一個(gè)賬套，如果企業(yè)有幾個(gè)下屬的獨(dú)立核算的實(shí)體，就可以建幾個(gè)賬套。2023/12/29（一）電子數(shù)據(jù)采集電子數(shù)據(jù)采集具體工作包括：1.電子數(shù)據(jù)采集前的準(zhǔn)備工作2.電子數(shù)據(jù)采集過程中的控制重點(diǎn)（1）控制計(jì)算機(jī)等設(shè)備。（2）控制財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)。（3）控制進(jìn)、銷、存等部門的電子數(shù)據(jù)。（4）控制有關(guān)主管人員的電子數(shù)據(jù)。2023