第三章會計核算基礎

第三章會計核算基礎重點：1.會計假設的內容及其意義2.會計信息質量特征的內容3.會計要素的確認條件4.會計計量屬性的種類及選擇5.會計要素確認與計量的要求6.權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別會計核算基礎是指會計核算應當具備的前提條件，以及在這個前提下進行會計核算的應當遵循的標準和質量要求。會計核算前提條件標準要求第一節(jié)會計假設一、會計假設的定義

◆也稱會計核算的基本前提，是為保證會計工作正常進行和會計信息質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法等所做的基本假定。會計核算前提條件核算范圍核算內容核算程序核算方法二、會計假設的內容（一）會計主體假設1.會計主體假設的定義P28

企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

◆會計所服務的特定的經濟組織。

◆記錄和反映企業(yè)本身的各項生產經營活動。A會計主體C會計主體B會計主體D會計主體注:法律主體與會計主體的關系法律主體必然是不一定是會計主體例1.某母公司擁有10家子公司，母公司均為不同法律主體，但母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映由母子公司組成的企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，就需要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。例2.某基金管理公司管理了10只證券投資基金。對于該公司而言，一方面公司本身既是法律主體，又是會計主體，需要以公司為主體核算的各項經濟活動，以反映整個公司的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量；另一方面各只基金盡管不是法律主體，但需要單獨核算，并向基金持有人定期披露基金的財務狀況和經營成果等，因此，每只基金也屬于會計主體

2.會計主體假設的意義

◆明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經濟業(yè)務、為誰記賬的問題。

◆是持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量假設和全部會計質量要求原則建立的基礎。(二)持續(xù)經營假設P29

1.持續(xù)經營假設的定義企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提。

◆以會計主體持續(xù)、正常的經營活動為前提，而不考慮其破產和清算等特殊情況。

(三)會計分期假設

1.會計分期的定義企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。

◆把企業(yè)持續(xù)不斷的生產經營過程（資金運動）劃分為相等的會計期間。

◆會計期間分為年度和中期。

2.確立會計分期前提的意義◆解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。◆可以分期結算賬目、編制財務會計報告，提供會計信息?！羰箼嘭煱l(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能。

(四)貨幣計量

1.貨幣計量的定義P30企業(yè)會計應當以貨幣計量。◆以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產經營活動。解決了會計核算的方法?！羝髽I(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的其他貨幣為主的企業(yè)，也可以選定該種貨幣為記賬本位幣，但會計報表應折算為人民幣反映◆采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。

2.確立貨幣計量前提的意義◆貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。

◆使歷史成本原則、可比性原則等原則的建立成為可能?；炯僭O示意圖第二節(jié)會計信息質量特征一、會計信息質量特征的含義P30◆會計信息的質量要求。◆會計信息質量標準。二、會計信息質量要求的內容

（一）可靠性P30

企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。會計核算停

虛假經濟業(yè)務停虛假會計信息會計報告例：某公司于2007年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實現(xiàn)年初制定銷售收入目標，但考慮到2008年春節(jié)后，公司銷售可能會出現(xiàn)較大幅度的增長，該公司為此提前預計庫存商品銷售，在2007年末制作了若干虛假的存貨出庫憑證，并確認銷售收入實現(xiàn)。該公司虛構交易事項（二）相關性原則企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或將來的情況做出評價或者預測。投資者和債權人等其他方面國家宏觀經濟管理部門會計信息企業(yè)內部的經營管理者（三）可理解性-決策者與決策有用性的連接點企業(yè)提供的的信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和運用。（四）可比性原則企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。

●同一企業(yè)在不同時期的縱向可比；

●不同企業(yè)在同一時期的橫向可比。橫向可比縱向可比

★如提取固定資產折舊方法的使用等（五）實質重于形式原則企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的的法律形式作為依據(jù)。在融資租賃方式下，租賃的法律形式決定了這一租賃物的所有權屬于出租方，承租方只擁有使用權、收益權。這顯然不符合“資產是企業(yè)擁有的資源”的定義。然而，由于融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費包括了出租方購買出租物的所有成本和一定利潤，并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用的大部分期間，以及在租約到期時承租方有權選擇優(yōu)先廉價購買租賃物等，這表明和出租物有關的主要風險和報酬已經轉至承租方，其實質上已經控制了租賃物。因此，作為本企業(yè)資產進行會計確認和核算。實質重于形式例：甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，甲公司從乙公司租入生產線一條，時間從2002年1月1日至2004年12月31日租賃期三年，每年年末支付租金100萬元，該生產線在2002年1月1日乙公司的公允價值為260萬元。租賃合同規(guī)定的利率為8%，該生產線為全新設備，估計使用年限為5年。2003年和2004年兩年，甲公司每年按該生產線所生產的微波爐的年銷售收入的1%支付經營分享收入。（六）重要性原則企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。重要性具有相對性重要性的判斷，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷1.性質上：某會計事項的發(fā)生可能對決策產生重大影響2.數(shù)量上：某會計事項的發(fā)生達到一定數(shù)量或比例可能對決策產生重大影響例：我國上市公司要求對外提供季度財務報告，考慮到季度財務報告披露的時間較短，從成本效益原則出發(fā)，季度財務報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。因此，中期財務報告準則規(guī)定，公司季度財務報告附注應當以年初至本中期末為基礎編制，披露自上度資產負債表日之后發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項。

注：會計上的重要性原則使用也是有其嚴格的規(guī)范程序和原則的，是以影響到企業(yè)財務狀況、經營成果（會計報表），才能進行使用的。而不是直接在賬務處理中使用。也不能以重要性原則來簡化賬務處理程序案例：某上市企業(yè)2008年是虧損20萬，在2009年發(fā)現(xiàn)2008年某項業(yè)務計算錯誤使企業(yè)少記利潤1萬，根據(jù)重要性原則會計上可以不用去2008年做調整（由于稅收上每個年度企業(yè)享受的稅收政策優(yōu)惠不同，可能需要去調整），因為該項經濟業(yè)務的重要性沒有大到足以影響企業(yè)財務狀況、經營成果（調整了企業(yè)還是虧損）。可以直接在2009年做調整，會計上的數(shù)據(jù)本來就由于企業(yè)持續(xù)經營都是累計數(shù)據(jù)。該差錯屬于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調整財務報表相關的期初數(shù)（七）謹慎性原則（又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則）企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，應高估資產或者收益、低估負債或費用。例：企業(yè)應收賬款計提壞賬準備注意：不能以謹慎性原則為由，任意計提秘密準備

（八）及時性原則

企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。注：及時性可能會損壞可靠性-兩者平衡：最佳滿足使用者的經濟決策需要

及時性原則有兩重含義：（1）處理及時：對企業(yè)發(fā)生的經濟活動應及時在本會計期間內進行會計處理，而不延至下期；（2）報送及時：會計資料如會計報表等，應在會計期間結束后按規(guī)定日期及時報送出去。

實踐中要在及時性和可靠性之間作出權衡。為得到時效性極強的會計信息，可能要放棄一些精確性和可靠性。前者將大大增強會計信息的有用性；后者則又會降低會計信息的有用性，只要前者有用性的增加幅度大于后者有用性的減少幅度，這種及時性就是必要的，即關鍵是如何最佳滿足會計信息使用者的經濟決策需要。及時性原則是相關性的重要保證。任何信息的價值都有其時間性，且在某種程序上信息越及時其價值越高。過時的信息只能作為歷史資料，對決策毫無用處。所以，沒有及時性也就談不上相關性。相關的信息如不及時，也就不相關。

1.月度財務會計報告。應于月份終了后6日內報出。

2.季度財務會計報告。應于季份終了后15日內報出。

3半年度財務會計報告。應于年度中期結束后60日內報出。

4年度財務會計報告。應于年度終了后4個月內報出。

第三節(jié)會計要素確認、計量及其要求一、會計要素確認與計量的含義（一）會計要素確認●將交易或事項作為一項會計要素加以記錄的過程——初始確認；●將交易或事項作為一項會計要素列入財務報告的過程——最終確認。經濟業(yè)務會計要素財務報告初始確認最終確認賬簿

1.初始確認條件（1）符合要素定義；（2）有關經濟利益很可能（50%）流入或流出企業(yè)；（3）有關價值可靠計量。經濟業(yè)務會計要素財務報告初始確認最終確認賬簿

2.最終確認條件

（1）符合要素定義；（2）符合要素確認條件。

二者必需同時具備，缺一不可。（二）會計要素計量●對交易或事項引起的會計要素變動金額的確認過程。1.會計計量屬性的種類計量屬性對資產的計量對負債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔現(xiàn)實義務時的金額重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額

現(xiàn)值按預計使用和處置產生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預計期限內需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值按交易雙方自愿進行交易的金額按交易雙方自愿進行債務清償?shù)慕痤~

2.會計計量屬性的選擇

●企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本?！癫捎闷渌杀居嬃繉傩詴r，應保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。二、會計要素確認與計量的要求

●凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）有關的，應作為收益性支出。

●凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）有關的，應作為資本性支出。（一）劃分收益性支出與資本性支出2002年2003年2004年購入原材料4000元用于產品生產該材料發(fā)揮效益的期間一般不會超過一個年度，消耗后應全部計算為本年費用收益性支出資本性支出購入A設備一臺，價值200000元該設備可能會在經營過程中連續(xù)多年發(fā)揮效益，每年只能將其消耗的部分價值計算為當年費用目的：合理確定費用的計入期間，準確確認各期利潤及資產。（二）收入與費用配比

●因果關系的配比：企業(yè)一定會計期間的收入和與其相關的費用之間的配合比較●時間關系的配比：同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認（三）歷史成本計量

●也稱實際成本計量，或原始成本計量●企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計價●其后，各項財產如果發(fā)生成本變動，除法律法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)不得自行調整其賬面價值。2001年8月2002年2月購買M設備一臺發(fā)生支出100000元按實際成本100000元登記在“固定資產”賬戶M設備的市場價格降低為95000元，但企業(yè)不能自行調整固定資產賬戶記錄對于發(fā)生減值的5000元，企業(yè)可以根據(jù)會計準則，計提相應的減值準備（具體方法在以后的知識點中講解第四節(jié)權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制一、研究權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的意義權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認收入和費用的兩種方法（處理基礎）。企業(yè)在進行交易的過程中，與收入和費用有關的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關的收入與其相關的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認收入和費用的問題。結論：以上業(yè)務的發(fā)生都與企業(yè)收入和費用有關，采用不同的確認方法，其結果是大不相同的。例2：7月10日銷售產品40000元，8月10日收款存入銀行。舉例參見教材第37頁

二、收付實現(xiàn)制（現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制）1.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的標準—實收實付在處理與收入和費用有關的交易或者事項時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。★對收入和費用的確認，均以貨幣資金的實際收到或支付為標準。

2.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點（1）不考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。只要款項已收入或支出，就作為當期收入和費用處理。（2）于會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費用，不存在期末賬項調整問題。（3）核算手續(xù)簡單，強調財務狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。（4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。收付實現(xiàn)制確收入與費用的期間與收付款的期間一致三、權責發(fā)生制（應收應付制或應計制）1.權責發(fā)生制確認收入和費用的標準——應收應付在處理與收入和費用有關的交易或者事項時，凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應負擔的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理?！飳κ杖牒唾M用的確認，均以權利已經形成或義務已經發(fā)生為標準。（應收應付制）

2.權責發(fā)生制確認收入和費用的特點（1）考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。（2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應于會計期末進行賬項調整。（3）核算手續(xù)復雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可正確計算經營成果。（4）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。業(yè)務序號業(yè)務內容實際收付款期確認收入與費用期間17月10日銷售產品，7月25日收到貨款，存入銀行本年7月本年7月收入27月10日銷售產品，8月10日收到貨款，存入銀行本年8月本年7月收入37月10日預收貨款存入銀行9月向供貨方提供產品本年7月本年9月收入412月30日用銀行存款預付次年全年保險費本年12月次年12個月費用512月30日購入辦公用品，次年3月付款次年3月本年12月費用612月30日用銀行存款支付本月水電費本年12月本年12月費用收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制與權責發(fā)生制

相同本年8月收入本年7月收入本年12月份費用次年3月份費用與權責發(fā)生制

相同3.收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制確認收入和費用的比較P.37權責發(fā)生制確認收入與費用的期間與其權利形成及義務的發(fā)生期一致收付實現(xiàn)制確收