管理會計課件

1第一章管理會計概論2引言一提起會計，人們總是情不自禁想到計帳、算帳、編制報表的工作，或想到出納、計帳員、現(xiàn)金、保險柜、發(fā)票帳本、單據(jù)等，似乎這就是會計的全部。事實(shí)上，這些只不過是會計世界的半邊天—財務(wù)會計。這些工作主要是為滿足投資者、債券人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等企業(yè)外部有關(guān)方面的要求而提供的財務(wù)信息。這些信息對于管理者從事經(jīng)營管理固然很重要，但遠(yuǎn)不能滿足他們的要求。因此，在半個世紀(jì)以前產(chǎn)生了會計世界的另外半邊天—管理會計。專門為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理所需的有關(guān)會計信息。3本章討論的主要問題管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展管理會計的定義管理會計的基本內(nèi)容管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系管理會計的主題管理會計職業(yè)4一、管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展1、19世紀(jì)初—20世紀(jì)初期，管理會計的萌芽階段2、20世紀(jì)初期—五、六十年代，管理會計的形成階段3、20世紀(jì)六七十年代管理會計的發(fā)展階段4、20世紀(jì)八十年代后期面臨的新突破51、萌芽階段（標(biāo)準(zhǔn)成本會計階段）總特點(diǎn)由于公司制的出現(xiàn)，導(dǎo)致所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，產(chǎn)生了外界投資者對會計信息的需求，所以總的來說，以財務(wù)報表為核心的財務(wù)會計的理論方法得以迅速發(fā)展。而管理會計方法并未得到普遍重視，僅僅作為局部的零星的管理輔助手段而存在，剛剛萌芽了以成本管理為核心的管理會計思想。萌芽歷程62、形成階段（決策性管理會計階段）總特征各種理論和方法得以發(fā)展和完善各種方法在企業(yè)中的應(yīng)用日趨普遍和系統(tǒng)化1952年國際會計師聯(lián)合會正式采用“管理會計”專門詞匯，形成了獨(dú)立于財務(wù)會計的現(xiàn)代管理會計。管理會計作為會計獨(dú)立分支的地位得以確定。形成過程73、發(fā)展階段（決策性管理會計階段）總特征有關(guān)管理會計的研究論文在學(xué)術(shù)刊物上頻繁出現(xiàn)管理會計的職業(yè)組織建立和管理會計師職業(yè)產(chǎn)生發(fā)展歷程計算機(jī)的廣泛應(yīng)用使信息處理變得更加快捷，使應(yīng)用一些較為復(fù)雜的決策分析技術(shù)成為可能。將其他相關(guān)學(xué)科，如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、代理人理論等引入管理會計研究，使其研究領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬。84、20世紀(jì)八十年代后期面臨的新突破經(jīng)濟(jì)從生產(chǎn)制造為主轉(zhuǎn)向服務(wù)制造為主全球競爭的加劇技術(shù)進(jìn)步影響管理會計變化的因素：市場需求的變化9服務(wù)性組織勞動密集很難定義產(chǎn)出主要投入與產(chǎn)出不能被存儲10全球競爭加劇對企業(yè)沖擊的表現(xiàn)一個公司與其處于同一市場的公司競爭的同時，也與日本、德國和韓國的公司競爭，因而促使公司在商品質(zhì)量和服務(wù)上比以往更加追求完美。公司的機(jī)會多了，公司應(yīng)把拓展多元化的國際市場作為自己追求的目標(biāo)。11技術(shù)進(jìn)步對企業(yè)的沖擊技術(shù)進(jìn)步縮短了產(chǎn)品的生命周期、競爭壓力加大。使得企業(yè)需要更準(zhǔn)確的決策信息。會計信息的收集和處理成本大大降低。生產(chǎn)過程的自動化大幅度提高。12市場需求的變化傳統(tǒng)需求特點(diǎn)及企業(yè)生產(chǎn)模式大眾化的能滿足基本需求的產(chǎn)品大批量、大規(guī)模的生產(chǎn)模式目前市場需求特點(diǎn)及企業(yè)生產(chǎn)模式更加多樣化和更具有個性特征的產(chǎn)品“顧客化”的生產(chǎn)模式13

4、20世紀(jì)八十年代后期面臨的新突破（戰(zhàn)略性管理會計階段）90年代管理會計的研究熱點(diǎn)代理人理論的研究及其在內(nèi)部控制和考評系統(tǒng)的應(yīng)用應(yīng)用行為科學(xué)所進(jìn)行的關(guān)于組織行為、管理決策與管理會計信息間的關(guān)系及個人行為等方面的研究作業(yè)成本會計戰(zhàn)略管理會計不同國家文化因素的影響14

管理會計在中國的發(fā)展

隨著改革開放政策的實(shí)行，我國開始系統(tǒng)地引進(jìn)西方管理會計的理論和方法，而這是西方現(xiàn)代管理會計理論和方法也剛剛建立。因此，在管理會計理論和方法的掌握方面，我國基本上與國外管理會計的發(fā)展是同步的。15小結(jié)管理會計是從傳統(tǒng)會計中逐漸派生出來的一門獨(dú)立的新興學(xué)科，是社會生產(chǎn)力的進(jìn)步和管理水平不斷提高的必然結(jié)果。換句話說是會計適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的變化不斷發(fā)展的產(chǎn)物，也是企業(yè)內(nèi)部管理分工發(fā)展的產(chǎn)物。企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部組織的變化是無止境的，因此管理會計的發(fā)展也是無止境的。16二、管理會計的定義1980年全美會計師協(xié)會下屬管理會計實(shí)務(wù)委員會《管理會計公告1A》的定義：管理會計是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需的財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、歸集、分析、編報、解釋、和傳遞的過程。17對該定義的理解管理會計的服務(wù)對象是企業(yè)管理當(dāng)局管理會計的服務(wù)方式是確認(rèn)、計量、歸集分析編報、解釋和傳遞財務(wù)信息，管理會計的服務(wù)重點(diǎn)是企業(yè)資源的有效配置、經(jīng)營責(zé)任的落實(shí)及考評和企業(yè)管理過程本身?？傊?，管理會計不僅是被動地提供信息，還主動參與企業(yè)目標(biāo)確定、計劃落實(shí)、過程記錄、反饋和完善、結(jié)果的評價和檢查。因此，對其定位是管理控制系統(tǒng)。18三、管理會計的基本內(nèi)容規(guī)劃與決策會計控制與業(yè)績評價會計19四、管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系（1）兩者源于同一母體（2）最終奮斗目標(biāo)一致（3）都是會計信息處理系統(tǒng)管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別20五、管理會計的主題1.適時存貨管理 Just-in-TimeInventoryManagement2.全面質(zhì)量管理 TotalQualityManagement3.持續(xù)改善 ContinuousImprovement4.成本管理系統(tǒng) CostManagementSystem5.戰(zhàn)略成本管理和價值鏈 StrategicCostManagementandtheValueChain6.約束理論 TheoryofConstrains21六、管理會計師的職業(yè)職業(yè)組織英國：特許管理會計師協(xié)會美國：管理會計師協(xié)會日本：日本工業(yè)管理與會計協(xié)會英國：“特許管理會計師”（CMA）美國：“管理會計師資格證書”22管理會計的職業(yè)從業(yè)認(rèn)證美國管理會計資格證書

CertificateinManagementAccounting,CMA英國特許管理會計師協(xié)會

CharteredInstituteofManagementAccountants23管理會計的職業(yè)職業(yè)道德勝任性保密性正直客觀引言傳統(tǒng)財務(wù)會計通常按照“經(jīng)濟(jì)職能”將成本劃分為制造成本和非制造成本兩大類。這種分類方法的好處非常明顯，但是也存在著嚴(yán)重缺陷：（1）這種分類因沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛上鉤，不利于事前控制成本和進(jìn)一步挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力。（2）這種分類不能說清成本與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）之間的變量關(guān)系。（3）這種分類使發(fā)生的各種制造費(fèi)用需經(jīng)過多次按用途的集合和分配，才能歸屬于各種產(chǎn)品，這樣也會使產(chǎn)品的產(chǎn)量與成本之間的關(guān)系迂回曲折，模糊不清。正因?yàn)槿绱?，在管理會計中，就需要“另起爐灶”，把企業(yè)的成本按照新的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，那就是“成本習(xí)性”。本章討論的主要問題第一節(jié)成本習(xí)性及其分類第二節(jié)成本習(xí)性分析第三節(jié)變動成本計算法第四節(jié)多元化成本概念第一節(jié)成本習(xí)性及其分類一、成本習(xí)性的涵義二、成本按其習(xí)性的分類三、管理成本的通用模式一、成本習(xí)性的涵義成本習(xí)性亦稱成本性態(tài)，是指成本總額對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，即業(yè)務(wù)量變動與其相應(yīng)的成本變動之間的內(nèi)在聯(lián)系。成本習(xí)性是管理會計中最基本和最重要的成本分類標(biāo)志之一。成本習(xí)性分析是管理會計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃和控制的先決條件。二、成本按其習(xí)性的分類1、變動成本變動成本是指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變動而成正比例變動的成本。變動成本的基本模型為：y=bx其中b為常數(shù)，即單位產(chǎn)品變動成本。企業(yè)成本中的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用中的產(chǎn)品包裝費(fèi)、按工作量法計提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、銷售費(fèi)用中按銷售量多少支出的推銷傭金等，都可在相關(guān)范圍內(nèi)視同變動成本。二、成本按其習(xí)性的分類2、固定成本固定成本是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動而變動的成本。固定成本的基本模型為：y=a其中，a為常數(shù)，即為成本總額。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中有不少成本項(xiàng)目都可在相關(guān)范圍內(nèi)視同固定成本，如房屋等建筑物的折舊費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、管理人員工資、租賃費(fèi)、廣告費(fèi)、不動產(chǎn)稅、土地使用稅等。約束性固定成本和酌量性固定成本二、成本按其習(xí)性的分類３、混合成本混合成本就是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量變動而變動又不成正比例變動的成本。企業(yè)成本中的機(jī)器設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、管理費(fèi)用等等都屬于混合成本。在管理會計中，總成本的基本模型如下：

Y=a+bx這一通用模型適用于管理會計的所有職能，包括決策會計、控制會計和責(zé)任會計。

第二節(jié)成本習(xí)性分析含義成本習(xí)性分析也稱為混合成本的分解，是指按照一定的程序和方法將企業(yè)的有關(guān)成本項(xiàng)目及全部成本最終都分解為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)數(shù)學(xué)模型的過程。一、高低點(diǎn)法分解步驟：（1）以一定時期內(nèi)的最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的混合成本與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的混合成本之差，除以最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差，先計算出單位變動成本。b=△y/△x（2）然后將b值代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的半變動成本直線方程式，即可求得固定成本。a=y-bx（h）或a=y-bx（l）（3）最后得出分解后的混合成本公式：Y=a+bx例題

大眾制衣公司維修成本表

月份123456合計業(yè)務(wù)量45002900300043003800400022500維修成本126008600930011800103001210064700根據(jù)圖表的資料可以看出，最高點(diǎn)為1月份，最低點(diǎn)為2月份

b=（12600－8600）/（4500－2900）=2.50（元）a=12600－2.5×4500=1350（元）或

=8600－2.5×2900=1350（元）故，維修成本的公式可表達(dá)如下：y=1350+2.5x二、散布圖法散布圖法是一種目測法。這種方法是將一定時期的混合成本歷史數(shù)據(jù)逐一地在坐標(biāo)圖上標(biāo)明以形成散布圖，然后通過目測，在各個成本點(diǎn)之間作出一條反映成本變動平均趨勢的直線，借以確定半變動成本中變動成本和固定成本的方法。例：

根據(jù)目測和計算，混合成本的直線方程式如下：

y=1800+2.34x三、回歸直線法回歸直線法是根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，運(yùn)用最小二乘法原理確定一條最能反映業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線，借以分析確定混合成本中變動成本和混合成本的方法。計算公式

b=(n∑xy-∑x∑y)/[n∑x2–(∑x)2]a=（∑y-b∑x）/n運(yùn)用本公式和上例數(shù)據(jù)可得：

Y=1970+2.35x四、其他分解方法工程研究法賬戶分類法合同確認(rèn)法第三節(jié)變動成本計算法

成本按成本習(xí)性分類圖

一、變動成本計算法的意義變動成本計算法是只將產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用計入產(chǎn)品成本，而將固定制造費(fèi)用和非制造成本全部作為期間成本，計入當(dāng)期損益的一種成本計算方法。產(chǎn)品成本只包括變動制造成本，不包括固定制造成本，這是變動成本計算法與完全成本計算法的主要區(qū)別。變動成本計算法，是相對于完全成本計算法的一種成本計算方法。盡管變動成本計算法不符合公認(rèn)會計原則和會計制度的要求，不能用來編制對外報告，但它是管理會計用于企業(yè)內(nèi)部管理，為規(guī)劃和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動而運(yùn)用的重要方法之一，因而已成為企業(yè)內(nèi)部管理的一種重要方法。

二、變動成本計算法的特點(diǎn)1、前提條件不同變動成本計算法首先要將全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分；完全成本法首先是要把全部成本劃分為制造成本和非制造成本兩大部分。2、產(chǎn)品成本的組成不同按變動成本計算法計算的產(chǎn)品成本，只包括直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用等變動制造成本。

二、變動成本計算法的特點(diǎn)3、存貨盤存價值不同采用變動成本計算法，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨只包括變動制造成本，并沒有負(fù)擔(dān)固定制造費(fèi)用。采用完全成本計算法，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包括了變動的制造成本，還包括了一部分固定制造成本。5、應(yīng)用的目的不同變動成本計算法主要是為滿足企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測與決策，加強(qiáng)內(nèi)部控制的需要。完全成本計算法主要是為了滿足對外提供報表的需要。二、變動成本計算法的特點(diǎn)4、損益確定程序不同（1）變動成本計算法下，損益是按以下公式計算的邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入總額－變動成本總額其中，變動成本總額應(yīng)包括已銷產(chǎn)品的變動制造成本和變動期間成本。稅前利潤=邊際貢獻(xiàn)總額－固定成本總額其中，固定成本總額應(yīng)包括固定制造費(fèi)用和固定期間成本。（2）完全成本計算法下，損益是按以下公式計算的銷售毛利=銷售收入總額－本期已售產(chǎn)品的制造成本總額其中，制造成本總額包括變動制造成本與固定制造成本。稅前利潤=銷售毛利－期間成本總額其中，期間成本總額包括全部變動的和固定的期間費(fèi)用。三、變動成本計算法對利潤的影響的規(guī)律

1、在銷售量變動而產(chǎn)量穩(wěn)定的情況下，兩種方法對利潤的影響2、在銷售量穩(wěn)定而產(chǎn)量變動的情況下，兩種方法對利潤的影響3、結(jié)論

（1）當(dāng)產(chǎn)量等于銷量，且無期初存貨時，兩種成本計算法下計算的損益完全相同。（2）當(dāng)產(chǎn)量大于銷量（期末存貨大于期初存貨）時，按變動成本法計算的損益小于按完全成本法計算的損益。（3）當(dāng)產(chǎn)量小于銷量（期末存貨小于期初存貨）時按變動成本法計算的損益大于按完全成本法計算的損益。

四、對變動成本計算法的評價1．變動成本計算法的優(yōu)點(diǎn)（1）能為企業(yè)提供有用的管理信息，為規(guī)劃未來和參與決策提供服務(wù)。（２）便于分清各部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價。（3）促進(jìn)管理當(dāng)局注重銷售，防止盲目生產(chǎn)。（４）更加符合“配比原則”，使利潤的構(gòu)成更加合理（５）簡化成本計算工作，有助于加強(qiáng)日?？刂?。四、對變動成本計算法的評價２．變動成本計算法的局限性（1）不便于編制對外會計報表。（２）不能適應(yīng)長期投資決策躲需要。（3）不能直接據(jù)以進(jìn)行產(chǎn)品定價決策。（4）變動成本和固定成本的劃分不夠精確。（5）改變成本計算法可能會影響有關(guān)方面的利益。五、

完全成本計算法與變動成本計算法的協(xié)調(diào)1、在日常核算時，對產(chǎn)品成本和期末的存貨成本仍然按照變動成本計算法反映，同時增設(shè)“存貨中的固定制造費(fèi)用”帳戶，單獨(dú)核算所發(fā)生的固定制造費(fèi)用。2．企業(yè)內(nèi)部需要編制期間利潤、計算分析成本、考核部門效益等時，仍采用變動成本計算法核算。3．期末在對外編制報表時，應(yīng)根據(jù)完全成本計算法的原理，將當(dāng)期“存貨中的固定制造費(fèi)用”科目所歸集的間接成本按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在當(dāng)期銷售成本與期末庫存產(chǎn)品成本之間進(jìn)行分配，把銷售成本應(yīng)分?jǐn)偟牟糠洲D(zhuǎn)入當(dāng)期損益；而應(yīng)歸屬在期末庫存產(chǎn)品成本的部分仍留在該帳戶，并增加存貨的帳面價值。第四節(jié)多元化成本概念成本除了按經(jīng)濟(jì)職能或成本習(xí)性進(jìn)行分類外，在管理會計中還需要根據(jù)各種管理職能的要求提供相關(guān)的成本信息，從而促使了成本概念的多樣化。成本在經(jīng)濟(jì)工作中的作用，除了滿足考核企業(yè)耗費(fèi)水平、正確計算企業(yè)損益的需要外，還必須為企業(yè)的決策和控制提供依據(jù)，以加強(qiáng)企業(yè)成本管理。在實(shí)際工作中，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理上的不同需要，從多角度、多方位引出了許多特定成本概念。引言上一章講述了管理會計的成本分析方法，主要考察成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，本章在此基礎(chǔ)上，再加入利潤指標(biāo)，即研究成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的規(guī)律性聯(lián)系——本量利分析。這種分析方法對于所有企業(yè)都是非常有用的。因?yàn)闆]有一個企業(yè)有無限的資源，而掌握了數(shù)量怎樣影響成本的波動和對利潤的影響，就能使經(jīng)營者更有效地控制成本，進(jìn)而賺取更多的利潤。能幫助管理者回答下列問題：引言?為了使公司營業(yè)收入能夠補(bǔ)償所有成本，公司至少應(yīng)達(dá)到什么樣的銷售水平？?為達(dá)到給定的收入水平，應(yīng)當(dāng)有多大的銷售量？?如果把銷售人員的報酬從固定的月工資改變?yōu)榘翠N售額提成10％，會對公司產(chǎn)生什么樣影響？

?如果廣告費(fèi)用提高到每月100000元的水平，為維持目前的營業(yè)收益，公司至少應(yīng)達(dá)到什么樣的銷售水平？本章討論的主要問題第一節(jié)本量利分析概述第二節(jié)保本點(diǎn)的計算分析第三節(jié)本量利分析的應(yīng)用第一節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的意義二、本量利分析的基本假定三、本量利分析的基本公式四、邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率一、本量利分析的意義1、含義本量利分析簡稱CVP分析，是以成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)，研究一定期間成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的規(guī)律性聯(lián)系的一種分析方法。2、主要應(yīng)用方面①預(yù)測保本點(diǎn)；②規(guī)劃目標(biāo)利潤；③預(yù)測目標(biāo)利潤銷售量和目標(biāo)利潤銷售額；④進(jìn)行利潤的敏感性分析；⑤用于企業(yè)的短期經(jīng)營決策。

二、本量利分析的基本假設(shè)1、假定成本可以準(zhǔn)確可靠地分為變動成本和固定成本。2、假定一定時間、一定范圍內(nèi)成本與銷售量保持線性關(guān)系。銷售收入與單價和銷售量成正比例關(guān)系。3、假定一定時間、一定范圍內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售保持一致。多種產(chǎn)品假設(shè)品種結(jié)構(gòu)保持不變。4、利潤一般假定為不考慮投資收益和營業(yè)外收支的“營業(yè)利潤”。一、本量利分析的基本公式3、基本關(guān)系式P＝px－（a＋bx）基本關(guān)系式P＝（p－b）x－a＝cmx－a＝Tcm－a＝px×cmR－a派生公式

利潤與成本銷售量固定成本四、邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率1、邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售收入超過其變動成本的金額，又稱貢獻(xiàn)毛益。它的高低，可以反映每種產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)造利潤能力的大小。cm＝p－bTcm＝px－bx＝（p－b）x=cmx2、邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)與銷售收入之間的比率，它表示每百元銷售收入能提供的邊際貢獻(xiàn)。

cmR=（cm÷p）×100%=（Tcm÷px）×100%四、邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率3、變動成本率變動成本率是指變動成本與銷售收入之間的比率，它表示每百元銷售收入中變動成本所占的金額。bR=（b÷p）×100%=（bx÷px）×100%4、邊際貢獻(xiàn)率與變動成本率的關(guān)系cmR+bR＝１例題某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場售價15元，單位變動成本8元，每月固定成本2000元，本月計劃銷售1000件，本月預(yù)計利潤是多少？單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額、邊際貢獻(xiàn)率分別為多少？P=15×1000-8×1000-2000=5000（元）cm=15-8=7（元）Tcm=7×1000=7000（元）cmR=（7÷15）×100%=46.67%第二節(jié)保本點(diǎn)的計算分析保本點(diǎn)在管理會計中是一項(xiàng)很重要的會計信息，因?yàn)楸１军c(diǎn)是企業(yè)獲取利潤的基礎(chǔ)。任何一個企業(yè)為了進(jìn)行利潤規(guī)劃，首先必須預(yù)測保本點(diǎn)。超過保本點(diǎn)，再擴(kuò)大銷售量，才能獲得利潤。一、保本點(diǎn)分析的意義1、保本點(diǎn)的含義又稱盈虧臨界點(diǎn)，是企業(yè)利潤等于零，處于不盈不虧狀態(tài)時的銷售量或銷售額。2、盈虧臨界分析的意義保本點(diǎn)一方面表明了企業(yè)為了補(bǔ)償成本所必須實(shí)現(xiàn)的最低業(yè)務(wù)量，另一方面又以保本點(diǎn)為中心來來分析企業(yè)的業(yè)務(wù)量、銷售成本和盈虧狀況之間的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)而確定目標(biāo)利潤。保本點(diǎn)的高低反映了企業(yè)經(jīng)營虧損風(fēng)險的大小。應(yīng)用廣泛，大小企業(yè)均適用，是研究效益與規(guī)模的關(guān)系，找到使企業(yè)保本的最低銷售量，用于指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營。二、保本點(diǎn)的計算1、主要指標(biāo)保本點(diǎn)的銷售量：保本點(diǎn)的銷售額：2、單一品種保本點(diǎn)的計算主要方法方程式法貢獻(xiàn)毛益法例題大眾制衣公司有關(guān)產(chǎn)銷T恤衫的資料：每件售價100元，每件變動成本65元，固定成本總額60000元，計算該T恤衫的保本點(diǎn)銷售量和保本點(diǎn)銷售額。保本點(diǎn)銷售量（件）保本點(diǎn)銷售額（元）三、多種產(chǎn)品保本點(diǎn)的計算1、加權(quán)平均法

首先，求出加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝∑（某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率×該產(chǎn)品的銷售比重）或：其次，求整個企業(yè)綜合的保本點(diǎn)銷售額綜合保本點(diǎn)銷售額＝最后，計算各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額與保本點(diǎn)銷售量某種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額＝綜合保本點(diǎn)銷售額×該種產(chǎn)品的銷售比重某種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量＝三、多種產(chǎn)品保本點(diǎn)的計算2、分別計算法

先將固定成本總額分配給各種產(chǎn)品，然后按單種產(chǎn)品保本點(diǎn)的計算方法分別計算每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額，并據(jù)以計算全部產(chǎn)品的綜合保本點(diǎn)銷售額。3、歷史資料法

根據(jù)若干時期的歷史資料，計算平均每年的銷售收入和邊際貢獻(xiàn)總額，并據(jù)以計算多種產(chǎn)品綜合保本點(diǎn)銷售額。

四、本量利圖本量利圖的繪制

橫軸——業(yè)務(wù)量（銷售量或金額）縱軸——成本和收入保本點(diǎn)：總收入線和總成本線的交點(diǎn)

傳統(tǒng)式保本圖邊際貢獻(xiàn)式保本圖第三節(jié)本量利分析的應(yīng)用在以目標(biāo)管理為基本特征的現(xiàn)代化管理中，管理人員還可以保本點(diǎn)為基礎(chǔ)，通過對本-量-利基本模式的擴(kuò)展，分析安全邊際、安全邊際率、達(dá)到保本點(diǎn)的作業(yè)率、目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額等有關(guān)指標(biāo)，從而進(jìn)行有效的目標(biāo)管理。一、安全邊際與安全邊際率1、概念安全邊際是指產(chǎn)品的預(yù)計銷售量（或銷售額）超過保本點(diǎn)銷售量（或銷售額）的差額。它反映了該產(chǎn)品的安全幅度。2、安全邊際的計算安全邊際量（）＝實(shí)際或預(yù)計銷售量（）一保本銷售量（）安全邊際額（）＝實(shí)際或預(yù)計銷售額（）一保本銷售額（）或安全邊際額（）＝安全邊際量（）×銷售單價（p）一、安全邊際與安全邊際率3、安全邊際率的概念和計算是評價獲利安全程度的相對數(shù)指標(biāo)，反映了企業(yè)當(dāng)銷售量或銷售額向下的變動幅度超過該比率時，企業(yè)就會發(fā)生虧損。

安全邊際率（MSR）=×100%或=×100%4、安全邊際與利潤的關(guān)系分析P＝cm×安全邊際量＝Rcm×安全邊際額∴銷售利潤率＝貢獻(xiàn)毛益率×安全邊際率

例題假設(shè)某出版社準(zhǔn)備出版一套叢書，預(yù)計發(fā)行量能達(dá)到20000冊。出版該叢書預(yù)計將發(fā)生固定成本50000元、變動成本50元/本，現(xiàn)訂價為100元/套。試分析保本銷售量和安全邊際。解答：先進(jìn)行保本分析：保本銷售量＝50000/（100－50）＝1000（套）保本銷售額＝100×1000＝100000（元）

然后，計算安全邊際指標(biāo)：安全邊際量＝20000－1000＝19000（套）安全邊際額＝20000×100－100000＝1900000（元）或，＝19000×100＝1900000（元）即該套叢書的安全邊際量和安全邊際額分別為19000套和1900000元。安全邊際率＝19000/20000＝95％或，＝1900000/2000000＝95％該套叢書的安全邊際率達(dá)到95％，說明該套叢書只有在比預(yù)計銷售量降低95％以上時才會虧損，而這種情況出現(xiàn)的可能性較小，因此，經(jīng)營風(fēng)險較小。

二、達(dá)到保本點(diǎn)的作業(yè)率亦稱保本開工率，它表明在保本的情況下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度。計算：

保本開工率＝保本銷售量（額）/企業(yè)正常開工作業(yè)量（額）

＝生產(chǎn)保本銷售量所需的工時/生產(chǎn)能力總工時分析：保本開工率上升，說明企業(yè)產(chǎn)品盈利能力下降，企業(yè)必須用大部分的生產(chǎn)能力來彌補(bǔ)固定成本，因而即使開工率達(dá)到100％，企業(yè)的利潤也較低保本開工率與實(shí)際開工率的比率，可以判斷企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的高低（注意此處涉及的生產(chǎn)量代表銷售量）。

三、目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額1、實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的模型

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額

三、目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額2、實(shí)現(xiàn)稅后利潤的模型目標(biāo)銷售量

目標(biāo)銷售額

三、目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額3、為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)采取的措施(1)單項(xiàng)措施分析提高銷售單價降低單位變動成本增加銷售量降低固定成本總額

(2)綜合措施分析具體分析見P69例

75本章討論的主要問題經(jīng)營決策分析的基本概念生產(chǎn)決策

定價決策764.1經(jīng)營決策分析的基本概念隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)以及所擁有的資源可自行進(jìn)行決策。這些決策的正確與否，對企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。在某種意義上可以說，“管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”。一個處于困境中的企業(yè)常常由于管理者的正確決策而起死回生；一個經(jīng)營良好的企業(yè)也可能因?yàn)橐粋€錯誤的決策而陷入困境。因此，正確的決策對于企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。決策也是所有經(jīng)理人員的基本任務(wù)之一。本書將決策分為兩大類：一類為經(jīng)營決策；另一類為投資決策。由于這兩類決策在概念、內(nèi)容和方法上有較大的差別，所以分成兩章分別進(jìn)行討論。本章主要討論經(jīng)營決策的主要內(nèi)容和常用的決策分析方法。77在企業(yè)日常的經(jīng)營管理中管理者經(jīng)常遇到下列問題：上海大眾汽車公司應(yīng)該自己制造其汽車上使用的輪胎，還是從供應(yīng)商那里購買？古船面粉公司應(yīng)該直接出售其磨制的面粉，還是用它做更多的谷物早餐？中國國際航空公司應(yīng)該增加航線以利用其閑置的飛機(jī)，還是應(yīng)該將其出租？在北京國際展覽中心進(jìn)行的國際汽車展覽會打算在展會期間到麥當(dāng)勞餐廳預(yù)訂1500份/天的會議餐，但出價比餐廳的正常標(biāo)價低一些，麥當(dāng)勞能接受這份訂單嗎？784.1.1經(jīng)營決策的涵義及其一般程序

4.1.1.1決策的概念所謂決策（decision-making），是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對某些特殊的專門問題提出兩個或兩個以上的可達(dá)到同一目標(biāo)的可行方案，從中選擇最優(yōu)方案，以求取得最佳經(jīng)濟(jì)效益的過程。794.1.1.2決策的分類1．按決策時期的長短分類根據(jù)決策所涉及的時間間隔的長短，決策可分為短期決策和長期決策。短期決策（short-termdecision-making）通常是指只涉及一年以內(nèi)的一次性專門業(yè)務(wù)，并僅對一年以內(nèi)的收支和盈虧產(chǎn)生影響的問題所進(jìn)行的決策。它一般不涉及新的固定資產(chǎn)投資，所以又稱為經(jīng)營決策（managementdecision）。本章所要討論的就是這類決策問題。長期決策（long-termdecision-making）通常是指那些產(chǎn)生收益的期間超過一年，并對較長期間的收支和盈虧產(chǎn)生影響的問題所進(jìn)行的決策。它一般需要投入大量的資金，進(jìn)行新的固定資產(chǎn)投資，所以又稱為投資決策（capitalinvestmentdecision）。802．按決策者掌握信息的不同情況分類確定型決策：通常是指決策者對未來情況所掌握的信息都是肯定的數(shù)據(jù)，不存在任何不確定性的一類決策。對確定型決策只需比較不同方案的計算結(jié)果即可作出抉擇。不確定型決策：通常是指決策者對未來情況所掌握的信息并非都是肯定的數(shù)據(jù)，而是存在多種可能結(jié)果的一類決策。除上述兩種主要的分類外，決策還有其他的分類標(biāo)準(zhǔn)，如按決策的范圍廣狹可分為微觀決策和宏觀決策等。814.1.1.3經(jīng)營決策的概念經(jīng)營決策是在現(xiàn)有技術(shù)設(shè)備和經(jīng)營條件的基礎(chǔ)上，就未來一年之內(nèi)如何有效地開展生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的決策。管理人員在進(jìn)行經(jīng)營決策分析時，不必考慮貨幣的時間價值和投資的風(fēng)險價值，而應(yīng)將方案的選優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)放在能使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益最大化的目標(biāo)上。經(jīng)營決策涉及的面很廣，若就其具體內(nèi)容而言，主要分為生產(chǎn)決策和定價決策。824.1.1.4經(jīng)營決策的特征根據(jù)經(jīng)營決策的概念，可知其具有如下兩個重要的特征：1．經(jīng)營決策一般不涉及固定資產(chǎn)的投資問題。2．經(jīng)營決策的決策結(jié)果對企業(yè)的影響時間較短。834.1.1.5經(jīng)營決策的一般程序

1．確定決策目標(biāo)2．提出備選方案3．收集相關(guān)資料4．分析備選方案5．確定最優(yōu)方案844.1.2經(jīng)營決策的常用方法4.1.2.1差量分析法（differentialanalysismethod）管理會計中，常將不同方案之間差別稱之為差量。差量一般包含差量收入（differentialrevenue）和差量成本（differentialcost）兩類。差量收入和差量成本分別是兩個方案預(yù)期收入的差異數(shù)和預(yù)期成本的差異數(shù)。所謂差量分析法，就是根據(jù)兩個方案差量收入和差量成本的比較來確定哪個方案較優(yōu)的方法。即，若差量收入大于差量成本，則第一個方案較優(yōu)；反之則相反。854.1.2.2平衡分析法（equilibriumanalysismethod）本法是通過計算不同方案的某個指標(biāo)值在相等時的特定業(yè)務(wù)量，即平衡點(diǎn)，來確定在什么業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)哪個方案較優(yōu)的方法。具體來說，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過平衡點(diǎn)時，通過比較不同方案的指標(biāo)值即可確定何者為優(yōu)；對于業(yè)務(wù)量低于平衡點(diǎn)的情況可進(jìn)行類似的分析。【例1】東方公司在生產(chǎn)某種零件時，可使用普通機(jī)床也可使用數(shù)控機(jī)床進(jìn)行加工。這兩種機(jī)床加工時所需的成本資料如表4-1所示。86表4-1

兩種機(jī)床加工成本表

單位：元機(jī)床類型單位零件加工費(fèi)一次調(diào)整準(zhǔn)備成本普通數(shù)控2.701.5030150

根據(jù)上述資料，為該公司作出選用不同類型的機(jī)床進(jìn)行加工的決策。具體可按如下步驟進(jìn)行決策：步驟1

設(shè)兩種機(jī)床的成本平衡點(diǎn)為x個零件，則兩個備選方案的預(yù)期成本可分別用下列方程表示：普通機(jī)床預(yù)期成本（y1）=a1＋b1x=30＋2.7x

數(shù)控機(jī)床預(yù)期成本（y2）=a2＋b2x=150＋1.5xΔy=y1

－y2=（30＋2.7x）－（150＋1.5x）=1.2x－120

步驟2

計算成本平衡點(diǎn)的x值：令Δy=0，即，1.2x=120，可得x=100（個）87結(jié)論：若零件需要量x=100個時，Δy=0，即，y1=y2時，采用不同類型的機(jī)床加工的成本相同。若零件需要量x﹥100個時，Δy﹥0，即，y1﹥y2

時，采用數(shù)控機(jī)床加工為優(yōu)；若零件需要量x﹤100個時，Δy﹤0，即，y1﹤y2

時，采用數(shù)控機(jī)床加工為優(yōu)。884.1.2.3邊際貢獻(xiàn)分析法（contributionmarginanalysismethod）本方法是通過比較各備選方案所提供的邊際貢獻(xiàn)總額的多少來確定最優(yōu)方案的專門方法。由此可見，本方法僅適用于固定成本為無關(guān)成本的決策問題。前面已述，由于經(jīng)營決策一般不改變生產(chǎn)能力，固定成本總額保持穩(wěn)定不變，故本方法被廣泛用于經(jīng)營決策中。894.1.2.4數(shù)學(xué)模型法（mathematicalmodelsmethod）本方法是通過對需要進(jìn)行決策的問題建立一定的數(shù)學(xué)模型并運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行求解，再根據(jù)求出的結(jié)果來選取最優(yōu)方案的方法。除了上述4種常用方法之外，還有許多經(jīng)營決策可采用的專門方法，在以后的章節(jié)中再結(jié)合具體的實(shí)例逐一介紹。904.2生產(chǎn)決策

4.2.1生產(chǎn)決策的意義在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)營的商品生產(chǎn)者，擁有很大的自主權(quán)和決策權(quán)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會遇到需要進(jìn)行決策的問題，其中大多是生產(chǎn)方面的，這就是本節(jié)要介紹的生產(chǎn)決策。生產(chǎn)決策是企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容之一，它所涉及的決策問題大致可歸納為如下三類：911．生產(chǎn)品種的決策此類決策主要解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品或提供什么勞務(wù)的問題，即生產(chǎn)品種的確定。2．生產(chǎn)數(shù)量的決策在生產(chǎn)的產(chǎn)品品種確定以后，企業(yè)就面臨生產(chǎn)多少的問題。這就是產(chǎn)品數(shù)量的決策。3．生產(chǎn)組織安排的決策在作出如上兩類決策后，最后就是如何進(jìn)行生產(chǎn)的問題。這就是生產(chǎn)組織安排的決策。924.2.2生產(chǎn)品種的決策1、新產(chǎn)品開發(fā)的決策這類決策通常可采用邊際貢獻(xiàn)法加以解決。2、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策從管理會計的角度看，虧損產(chǎn)品按其能否創(chuàng)造邊際貢獻(xiàn)可分為兩類：一類是邊際貢獻(xiàn)為正數(shù)，即銷售收入大于變動成本，我們把它稱之為虛虧損產(chǎn)品。另一類是邊際貢獻(xiàn)為負(fù)數(shù)，我們把它稱之為實(shí)虧損產(chǎn)品。對這個問題的決策應(yīng)采用邊際貢獻(xiàn)分析法加以解決。93【例2】假定東方公司本年產(chǎn)銷A、B、C三種產(chǎn)品。有關(guān)資料如表4-2所示。項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品銷售量（件）銷售單價（元）單位變動成本（元）700035002800