煤礦企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制優(yōu)化機制研究

2023-08-2520:08楊宏斌\t"/page/2023/0825/_blank"大眾投資指南訂閱

2023年20期

收藏\o"分享到微博"\o"分享到微信"\o"分享到QQ"\o"分享到QQ空間"關(guān)鍵詞：\t"/page/2023/0825/_blank"審計工作\t"/page/2023/0825/_blank"煤礦\t"/page/2023/0825/_blank"企業(yè)楊宏斌（晉能控股煤業(yè)集團地煤大同有限公司，山西大同037000）現(xiàn)階段，煤礦企業(yè)之間的競爭越來越激烈，相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險也在逐步顯現(xiàn)，對內(nèi)部控制提出了更高的要求。為防止新形勢下的煤礦企業(yè)發(fā)展受到?jīng)_擊，有關(guān)企業(yè)應(yīng)在實際工作中更加注重內(nèi)部審計與內(nèi)部控制體系的建設(shè)，以充分利用自身的優(yōu)勢，為新形勢下的內(nèi)控工作奠定堅實的基礎(chǔ)。一、煤礦企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的概述煤礦企業(yè)的內(nèi)部審計工作由來已久，但在實踐中卻存在著許多問題。目前，社會各界和煤礦企業(yè)的管理層對這一問題的認識還比較模糊，大部分人把內(nèi)部審計看作是一種監(jiān)管手段，而且其主要監(jiān)管對象僅僅是企業(yè)的高層，對自身而言，意義不大。然而，在現(xiàn)實中，這種認知上的偏差會使煤礦企業(yè)的內(nèi)部審計工作產(chǎn)生許多問題，從而使其在執(zhí)行過程中產(chǎn)生許多的誤區(qū)。內(nèi)部審計是對有關(guān)部門進行獨立的、系統(tǒng)性的監(jiān)督，它的作用在于審查、評估、監(jiān)督有關(guān)的財務(wù)資料的安全、合法性，從而使其在企業(yè)的運作中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。而內(nèi)部控制則是企業(yè)為了確保自身資產(chǎn)的安全，確保財務(wù)信息的準確性，從而保證企業(yè)的正常發(fā)展。近幾年，對被審計數(shù)據(jù)的準確性進行了評價。內(nèi)部審計的主體是以成果為導(dǎo)向的，強調(diào)對結(jié)果的關(guān)注和對過程的監(jiān)控。通過對其結(jié)果的分析，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的執(zhí)行水平?jīng)Q定了其實現(xiàn)的意義和范圍。二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作機制的重要作用（一）內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系建立中的作用目前，國內(nèi)大部分的企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時，都會在設(shè)立過程中，聘請社會上的財務(wù)人員對其進行技術(shù)指導(dǎo)，同時借鑒國外的先進技術(shù)與方法。隨著企業(yè)自身的強大，內(nèi)部審計人才的涌現(xiàn)，原有的外部審計已無法適應(yīng)當前的發(fā)展，而外部審計人員也無法迅速地對其進行全面的認識。內(nèi)部審計師能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)所有的漏洞，并且使之合理化。所以，在企業(yè)中，一名優(yōu)秀的內(nèi)審員能夠起到很好的監(jiān)督作用。在構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)時，必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計的巨大作用。在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)審員會對所產(chǎn)生的問題進行客觀的描述，并給出改善建議；在經(jīng)營管理中，要全面提高企業(yè)的綜合素質(zhì)與水平，就要運用科學(xué)、全面、系統(tǒng)的制度對企業(yè)進行監(jiān)管與稽核；在企業(yè)之間，內(nèi)部審計有時起到了一種橋梁作用，其能高效地收集企業(yè)所需的資料。（二）內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評估中有很大的作用在實際的企業(yè)治理過程中，內(nèi)審員能夠依據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，制訂相應(yīng)的策略，系統(tǒng)地為企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展提供建設(shè)性的建議。內(nèi)部控制的完整性是一種宏觀的管理狀況，其會隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展。內(nèi)部審計部門不但能及時發(fā)現(xiàn)問題，而且能為企業(yè)順利發(fā)展提供強有力的保證[1]。（三）加強風(fēng)險控制煤礦行業(yè)屬于傳統(tǒng)的資源型行業(yè)，行業(yè)集中度較低，市場競爭水平較高，各方面都存在不同的經(jīng)營風(fēng)險和管理風(fēng)險。由于大部分煤礦企業(yè)已形成了一定的規(guī)模，因此，總企業(yè)及其下屬的許多分企業(yè)也有不同的生產(chǎn)和運營，加強內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理科學(xué)化的重要任務(wù)。（四）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境從煤礦企業(yè)適應(yīng)時代發(fā)展要求，實行內(nèi)部控制管理，內(nèi)部控制是煤礦企業(yè)內(nèi)部控制管理狀況的重要標志。內(nèi)部審計過程常常是一個過程，其揭示了內(nèi)部控制的潛在缺陷、缺陷和障礙。而內(nèi)部審計的結(jié)果，就是解決漏洞和障礙的指引和參照。從這個意義上說，煤礦企業(yè)的每一次內(nèi)部審計，都是對煤礦企業(yè)進行內(nèi)部控制制度和優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的一種有效途徑。（五）有助于提高工作效率，實現(xiàn)運營目標通過建立和健全明確的管理制度，確保各部門之間相互制約、配合、分工明確，從而達到企業(yè)的發(fā)展目標。而內(nèi)部審計則依據(jù)內(nèi)部控制的方式、程序、任務(wù)和目的，對內(nèi)部控制的具體運作進行監(jiān)控，并對其進行合理、科學(xué)化的管理，完善的內(nèi)部控制制度對于促進內(nèi)部審計工作的順利進行具有十分重要的意義。三、煤礦企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制存在的問題（一）企業(yè)的風(fēng)險意識較弱由于國家對安全生產(chǎn)的關(guān)注程度越來越高，同時，企業(yè)也將更加重視安全生產(chǎn)，從而導(dǎo)致其內(nèi)部控制發(fā)展滯后。近年來，我國煤礦企業(yè)的經(jīng)營狀況一直處于較好的狀態(tài)，利潤一直處于較高的水平，所以，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、資金風(fēng)險、銷售風(fēng)險等問題并不被管理者所關(guān)注，風(fēng)險意識相對薄弱。從總體上看，煤礦企業(yè)的內(nèi)部控制并沒有形成一個完整的概念，無論是決策者，還是下級員工，都沒有一個明確的概念，大多數(shù)的煤礦企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)的管理模式，這對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展造成了很大的障礙[2]。（二）缺乏有效的風(fēng)險控制機制由于我國煤礦行業(yè)是傳統(tǒng)的行業(yè)，大多數(shù)的煤礦企業(yè)都沒有建立起有效的風(fēng)險控制與管理機制，對存在的問題和潛在的危險沒有準確的認識，無法有效地控制和處理可能出現(xiàn)的危險。企業(yè)的風(fēng)險預(yù)測是現(xiàn)代企業(yè)的一個重要組成部分，如果不能做出有效的預(yù)測和評估，就很難對其進行有效的預(yù)防，從而導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)狀況發(fā)生變化，從而影響到企業(yè)的整體運營，進一步導(dǎo)致企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展。（三）企業(yè)中的信息溝通不暢在企業(yè)的經(jīng)營管理中，信息化是一個十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到企業(yè)的整體管理。一般而言，準確、及時的信息能有效地促進企業(yè)各個部門之間的交流與協(xié)調(diào)，而如果信息不暢通，則會嚴重影響到企業(yè)的發(fā)展。隨著信息化的到來，煤礦企業(yè)的信息化程度越來越高，有些煤礦企業(yè)甚至已經(jīng)引入了ERP，信息化的特征越來越明顯，如果信息不暢通，很容易就會產(chǎn)生巨大的影響。（四）人員素質(zhì)有待提升目前，國內(nèi)煤礦企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)偏低，其原因是背景單一，技能掌握程度低，在高速發(fā)展的新時期，煤礦企業(yè)的內(nèi)部審計不僅要具備職業(yè)的認識技能，還要具備職業(yè)的行為技能，如果不能從整體上考慮到員工的綜合素質(zhì)，并在后期對員工進行科學(xué)的培訓(xùn)，那么員工的知識結(jié)構(gòu)和技能水平就會出現(xiàn)問題。（五）審計建議落實困難目前，國內(nèi)一些煤礦企業(yè)普遍存在著難以貫徹執(zhí)行的問題。內(nèi)部審計人員通常只能提出建議，而不能強制實施，也不能對其進行懲罰，從而影響到內(nèi)部審計的權(quán)威。另外，部分內(nèi)部審計人員不能恪守審計職業(yè)道德，在遇到問題時往往會出現(xiàn)妥協(xié)的情況。（六）質(zhì)量控制主體缺位目前，國內(nèi)一些煤礦企業(yè)的質(zhì)量管理主體還處于空白狀態(tài)。內(nèi)部審計的職能是監(jiān)督和服務(wù)，但是，從目前的情況來看，內(nèi)部審計機構(gòu)與上級審計機構(gòu)不能有效地對其進行有效的管理，而內(nèi)部審計機構(gòu)僅能在業(yè)務(wù)層面提供相應(yīng)的支持，因此，內(nèi)部審計機構(gòu)的主體缺位問題比較突出[3]。四、煤礦企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的優(yōu)化策略（一）建立健全現(xiàn)代企業(yè)的制度為了提升煤礦企業(yè)的內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的有效性，必須要建立起一種內(nèi)審、內(nèi)控的認識，其中最關(guān)鍵的一點，就是要完善企業(yè)的管理體系，使企業(yè)的各項管理和審計工作能夠有一個系統(tǒng)。只有建立健全的現(xiàn)代企業(yè)體系，使其內(nèi)部員工能夠有一種科學(xué)、嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，使其能夠從體制上解決國有資產(chǎn)所有者的實際情況[4]。（二）強化煤礦企業(yè)的風(fēng)險控制在煤礦企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計中，必須改變原有的觀念，強調(diào)內(nèi)部審計職能，使其能夠與上級領(lǐng)導(dǎo)面對面，確保其獨立性，從而對其進行監(jiān)督和保障。同時，要加強對外部環(huán)境的觀察與分析，并及時采取相應(yīng)的防范措施，保證內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的科學(xué)化。（三）加強高素質(zhì)隊伍的建設(shè)要實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，必須要有一支高質(zhì)量的團隊作為支撐。在實踐中，必須加強對內(nèi)部審計人員的管理，為今后的內(nèi)部審計、內(nèi)部控制工作的順利進行打下堅實的基礎(chǔ)。加強內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，就需要在挑選員工時，注意對相關(guān)人員的審計制度和對財務(wù)知識的掌握程度，同時還要對員工的職業(yè)道德進行評估，為今后進一步開展內(nèi)部審計工作提供可靠保障。同時，還要注意員工的組織、協(xié)調(diào)以及思維方式等，對員工的整體素質(zhì)進行全面的評價，以免影響到后續(xù)的內(nèi)部審計工作[5]。在人員的甄選和招募工作完成后，還要對內(nèi)部進行一次更為科學(xué)的培訓(xùn)，一方面可以邀請一些專業(yè)人士到企業(yè)舉辦講座，向其解釋企業(yè)的內(nèi)部審計工作的重點，以及在以后的內(nèi)部審計中出現(xiàn)的問題，讓不同的員工對內(nèi)部審計工作有充分的了解，確保工作的一絲不茍。另一方面在進行內(nèi)部審計的過程中，不僅要對員工進行科學(xué)的培訓(xùn)，而且要讓員工在企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境中進行有效的交流，同時也要根據(jù)企業(yè)的實際情況，對企業(yè)的內(nèi)部審計工作進行總結(jié)。在員工培訓(xùn)結(jié)束后，要對內(nèi)部審計隊伍的組織結(jié)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格進行優(yōu)化，從而形成強大的內(nèi)審凝聚力。在領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格的選擇上，可以采用民主協(xié)商的方法來選拔特定的領(lǐng)導(dǎo)，使其對內(nèi)部審計機構(gòu)的認同程度不斷提高，進而提高其績效。在員工的管理上，要建立一種科學(xué)的激勵與獎懲機制，以促進職工的工作熱情，在日常的內(nèi)部審計工作中遇到了問題，可以對現(xiàn)有的工作計劃進行調(diào)整，從而促進內(nèi)部審計工作的開展。（四）優(yōu)化信息的溝通渠道必須加強對煤礦企業(yè)的信息交流。加強內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的建設(shè)，使其一體化的管理平臺更加的信息化、高效，并且能夠?qū)崿F(xiàn)不同的信息、數(shù)據(jù)的交流，使得各大企業(yè)之間的協(xié)作更加緊密。加強對企業(yè)的人力資源、金融體系等方面的風(fēng)險信息采集，并進一步完善風(fēng)險控制體系，降低企業(yè)的各類風(fēng)險，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益[6]。（五）優(yōu)化審計環(huán)境煤礦企業(yè)要想在實現(xiàn)現(xiàn)代化的過程中，就必須要優(yōu)化審計環(huán)境，同時還要完善內(nèi)部控制體系，確保二者的協(xié)調(diào)，同時還要加強與其他部門的溝通和交流，以便更好地理解和掌握內(nèi)部審計的要點，并及時地解決問題，這樣才能全面地提升煤礦企業(yè)的發(fā)展水平。煤礦企業(yè)的內(nèi)部審計必須在特定的重點領(lǐng)域內(nèi)進行，必須強化對本領(lǐng)域問題的整體認識，強化全局認識，對現(xiàn)行的內(nèi)審計劃進行有效的調(diào)整，同時要有充分的視角，以保證實際工作的順利進行。在內(nèi)部審計工作中，必須以正確的視角審視內(nèi)部審計工作中存在的問題，并從根本上解決問題，從而使內(nèi)部審計工作得到各方的認同，提高內(nèi)部審計的有效性[7]。要在加強內(nèi)部審計工作的同時，加強對內(nèi)部審計的宣傳，讓各大企業(yè)通過微信平臺，將內(nèi)部審計的優(yōu)勢和目的告訴不同的員工，不斷地對現(xiàn)有的工作計劃進行不斷的優(yōu)化和調(diào)整，從而達到更好的效果。通過借鑒國外的制度設(shè)計，能有效地增強內(nèi)部審計的獨立性，進而強化內(nèi)部審計的執(zhí)行。內(nèi)部審計機構(gòu)對審計委員會負有責(zé)任，確保各種意見的執(zhí)行，并將相應(yīng)的管理責(zé)任交給內(nèi)部審計機關(guān)，在一定程度上削弱了對內(nèi)部審計的監(jiān)管，從而使內(nèi)部審計的獨立性得以充分發(fā)揮，通過這種方式，可以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，為內(nèi)部審計提供一個更好的環(huán)境[8]。（六）加強質(zhì)量管理要強化內(nèi)部審計的質(zhì)量管理，必須從以下兩個方面著手：一是要確保內(nèi)部審計方法與內(nèi)部審計準則、審計人員的要求高度一致，從而為內(nèi)部審計工作的實施提供科學(xué)的基礎(chǔ)；二是在質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要對內(nèi)部審計的質(zhì)量進行分級管理，以確保內(nèi)部審計的有效性。在前期審計工作中，要充分關(guān)注調(diào)查工作和方案編制，同時還要查閱內(nèi)部控制制度的設(shè)計資料、管理規(guī)定和業(yè)務(wù)文件資料，明確審核工作中的決策信息，完成審計程序設(shè)定工作，確保審計工作中的決策信息，同時，在編制方案時，要根據(jù)審計工作的要求，對審計目標和重點進行明確，并按照審計程序的設(shè)置，確保審計方案的可操作性[9]。在具體的審計環(huán)節(jié)中，要在建立審核記錄、審核底稿的基礎(chǔ)上，加強與審計機構(gòu)的溝通。對審計人員進行審計，使其清楚地知道審計的抽樣情況、程序的執(zhí)行情況，并將小組討論的情況詳細地記錄在審計日志中，以便在進行有效的審計時，對相關(guān)責(zé)任人進行明確的界定，并讓煤礦的主管對整個審核流程有一個完整的認識。在煤礦企業(yè)中要實行底稿復(fù)審，核查員能夠?qū)徲嬜C據(jù)和初審結(jié)果進行核查，從而有效地檢驗審計證據(jù)的相關(guān)性和充分性，降低審計的風(fēng)險。在審核報告的過程中，要做好報告的撰寫、審核和征求意見。在編寫時，內(nèi)部審計人員要清楚地認識到，審計工作的目標是提高管理效率，提高建議的可信度；在報告的編寫過程中，要盡量減少使用專門的術(shù)語，盡量使用簡單的詞語來表達意見，并保證報告的內(nèi)容簡單、通俗，從而能夠有效地解決現(xiàn)有的問題。在后續(xù)的審核階段，要著重于檔案的管理，要明確歸檔范圍、存檔年限，制定專門的管理人員對稽核檔案的完整性進行檢驗，并對其進行編號，檔案室可以直接對其進行管理，并且嚴禁他人私自調(diào)換，對于內(nèi)部審計的建議，高層管理人員要進行科學(xué)的分析，并采用合理的建議。（七）開展質(zhì)量評價實施質(zhì)量評估是確保內(nèi)部審計工作順利進行的關(guān)鍵，一是要大力推行內(nèi)部審核制度，從內(nèi)部審計中遴選專家，建立工作隊伍，保證內(nèi)部審核的質(zhì)量，并加強對薄弱環(huán)節(jié)的控制。二是要積極利用外部評價機制，比如通過聘請會計師事務(wù)所的方式來提高外部評價的效率，進而形成一份內(nèi)部審計的評價報告[10]。（八）運用信息技術(shù)在進行內(nèi)部審計的過程中，必須充分利用信息化技術(shù)，并根據(jù)自身的發(fā)展需求，合理地選用信息軟件。利用信息化技術(shù)，實現(xiàn)從單一審計到遠程審計、現(xiàn)場審計，由事后審計到全過程審計的變革。審核軟件的查詢和檢索功能比較強大，能夠快速查詢審核人員所需的記錄、憑證，同時，審核現(xiàn)場的工作軟件也能夠確保工作的規(guī)范化。（九）建立財務(wù)預(yù)警機制健全的財務(wù)預(yù)警機制，可以促進企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，從而使其在實際運行中起到事半功倍的作用。加強煤礦企業(yè)的財務(wù)預(yù)警機制，對企業(yè)的各種經(jīng)濟活動進行有效的監(jiān)督和評價，對企業(yè)經(jīng)濟項目進行風(fēng)險評估和可行性分析，從而可以有效地防范各類風(fēng)險，提升應(yīng)對風(fēng)險的能力和水平，減少因經(jīng)營風(fēng)險造成的損失。同時，通過建立健全的財務(wù)預(yù)警體系，可以對企業(yè)的投資和籌資行為進行及時、高效的監(jiān)控，并能根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，對各種經(jīng)濟行為進行適時的調(diào)整，從而達到防范風(fēng)險的目的[11]。（十）提高內(nèi)部審計獨立性一些煤礦企業(yè)因經(jīng)營觀念的偏差，導(dǎo)致了內(nèi)部審計的異化。換言之，企業(yè)的內(nèi)部審核機構(gòu)和成員通常都是財務(wù)部的財務(wù)人員，審計機關(guān)是財務(wù)部門的下屬機構(gòu)。這必然導(dǎo)致了內(nèi)部審計的客觀性和公平性的喪失。這也是為什么企業(yè)的內(nèi)部控制管理很難得到全面提高的一個重要原因。因此，要想讓內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就要從內(nèi)部審計的獨立性著手。這就意味著，審計機構(gòu)必須在某種程度上獨立于其他部門，而且要選擇具有審計理論和實際操作能力的專門人才，只有充分發(fā)揮其獨立性，才能避免個人或企業(yè)的利益驅(qū)動。（十一）建立財務(wù)信息共享中心在傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)中，煤炭企業(yè)的財務(wù)管理呈現(xiàn)出相對分散的特點。無論是總公司還是分公司，都有獨立的財務(wù)部門。不管是進行財務(wù)核算，還是進行內(nèi)部審核，都需要將各部門的財務(wù)資料，匯總到總部，進行整理