財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二章：資產(chǎn)負(fù)債表

1第二章資產(chǎn)負(fù)債表

*財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成、編制要求*財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告*資產(chǎn)負(fù)債表*所有者權(quán)益變動(dòng)表2第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成與編制要求年度財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表：財(cái)務(wù)報(bào)告的中心，符合確認(rèn)條件的財(cái)務(wù)信息。報(bào)表附注：財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)組成部分。有文字說明（采用的會(huì)計(jì)政策、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有負(fù)債）、數(shù)字描述。解釋、補(bǔ)充說明表內(nèi)確認(rèn)的資料。法定要求披露、自愿披露兩個(gè)部分。其他財(cái)務(wù)報(bào)告：鑒于財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性，增加輔助資料、附表或其他報(bào)告。（價(jià)格影響的揭示、被忽略的資產(chǎn)和負(fù)債）3

其他報(bào)告：管理當(dāng)局提供的討論書。描述和解釋企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況的主要特征及面臨的主要不確定事項(xiàng)。（1）決定財(cái)務(wù)業(yè)績的主要因素和影響，以及企業(yè)為維持和提高財(cái)務(wù)業(yè)績而采取的投資政策。（2）企業(yè)的籌資來源及目標(biāo)負(fù)債權(quán)益比率；（3）企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)的資源。4

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求1、遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2、列報(bào)基礎(chǔ)明確：持續(xù)經(jīng)營還是非持續(xù)經(jīng)營；權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制。編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)是否仍能持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行評(píng)估。（如市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等）

如果對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。5

一般而言，企業(yè)如果存在以下情況之一，則通常表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：(1)企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；(2)企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；(3)企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一個(gè)會(huì)計(jì)期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。

企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，比如破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量、負(fù)債按照其預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量等。

6

3、重要性：性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，不具重要性的項(xiàng)目除外。

重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要的項(xiàng)目須單獨(dú)列報(bào)。重要性根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從性質(zhì)和金額大小兩方面判斷。性質(zhì)的重要性判斷：考慮該項(xiàng)目是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)。金額大小的重要性判斷：單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目的金額的比重加以確定。7

4、一致性：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)保持一致。（準(zhǔn)則要求變更、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化除外）5、可比性：提供前后期比較信息。列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上期數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整。8

6、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的抵消。資產(chǎn)與負(fù)債不能抵消，收入費(fèi)用不能抵消。如果相互抵銷，所提供的信息就不完整，信息的可比性大為降低，報(bào)表使用者難以據(jù)以做出判斷。如企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷，如果相互抵銷就掩蓋了交易的實(shí)質(zhì)。收入和費(fèi)用反映了企業(yè)投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系，是企業(yè)經(jīng)營成果的兩個(gè)方面，為了更好地反映經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)、考核企業(yè)經(jīng)營管理水平以及預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量，收入和費(fèi)用不得相互抵銷。9

資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，這樣才反映了資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的真實(shí)價(jià)值，并不屬于上面所述的抵銷

；

非日?；顒?dòng)的產(chǎn)生的損益，以收入減去費(fèi)用后的凈額列示。非日常活動(dòng)具有偶然性，以收入和費(fèi)用抵銷后的凈額列示，對(duì)公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大，抵銷后反而更能有利于報(bào)表使用者的理解。

10第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用

財(cái)務(wù)報(bào)表一個(gè)必備的組成部分。大多數(shù)情況下，列入的附注都要遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)規(guī)范的規(guī)定，是企業(yè)外部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象。（可靠性）附注反映的內(nèi)容往往涉及財(cái)務(wù)報(bào)表中非常重要的部分。（相關(guān)性）

編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法、主要項(xiàng)目的解釋。11

財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字是經(jīng)過分類與匯總后的結(jié)果，是對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的高度簡化和濃縮的數(shù)字，如果沒有披露形成這些數(shù)字所使用的會(huì)計(jì)政策、理解這些數(shù)字很困難，財(cái)務(wù)報(bào)表就不可能充分發(fā)揮效用。12

財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式括號(hào)注釋：常用在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)提供補(bǔ)充信息。指明所采用的特定會(huì)計(jì)程序或計(jì)價(jià)方法說明某個(gè)項(xiàng)目的特征列示某個(gè)標(biāo)題中所包含的構(gòu)成項(xiàng)目的具體金額按替代計(jì)價(jià)方法得出的金額需要參見其他報(bào)表或報(bào)表其他部分的說明優(yōu)點(diǎn)：簡單明了，有直接的提示作用。13

如：在資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資（市價(jià)55000）50000應(yīng)收賬款（已扣減壞賬準(zhǔn)備300）65000存貨（按市價(jià)計(jì)價(jià)，成本25000）23000普通股（每股面值1元，發(fā)行在外20萬股）200000

我國的利潤表有不少項(xiàng)目采用括號(hào)注釋。如：營業(yè)利潤（虧損以“-”號(hào)提填列）凈利潤（凈虧損以“-”號(hào)提填列）

我國的資產(chǎn)負(fù)債表，采用括號(hào)注釋的情況不多。14

底注：也稱尾注，是在財(cái)務(wù)報(bào)表之后所加的注釋，一般用于說明內(nèi)容較多的項(xiàng)目。如附注4：財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備：企業(yè)改變了與折舊有關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)。估計(jì)大多數(shù)設(shè)備和儀器的使用年限將延長5年。這一變更源自企業(yè)工程部門的一項(xiàng)研究。由于這項(xiàng)變更更的影響，凈收益增加了5.19萬美元，每股收益增加了0.46元。15

財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容

附注的內(nèi)容，各國均無統(tǒng)一的規(guī)定。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1997年修訂的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IASNo.1財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)）、中國證監(jiān)會(huì)1995頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表附注指引（試行）》、國務(wù)院2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條列》均對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注做了較為詳細(xì)的規(guī)定。P182

中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的根據(jù)需要，增減較為自由；國務(wù)院發(fā)布的以GAAP為依據(jù)，較為規(guī)范。16

美國GAAP沒有單獨(dú)規(guī)定報(bào)表附注的內(nèi)容，通常會(huì)披露以下信息：1、重大會(huì)計(jì)政策說明2、財(cái)務(wù)報(bào)表中匯總項(xiàng)目的說明（數(shù)字的、文字說明的。如存貨、固定資產(chǎn)等）3、不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)信息使用者的決策十分重要的信息。如或有事項(xiàng)：未來帶有不確定性的情況。4、FSAB或SEC要求披露的其他補(bǔ)充信息。

如合同情況：（租賃合同、養(yǎng)老金義務(wù)和期權(quán)計(jì)劃、限制股利支付的承諾、限制資產(chǎn)使用的承諾、保持財(cái)務(wù)比率的承諾、保持營運(yùn)資本的承諾）17

5、關(guān)于自愿披露的內(nèi)容：1、管理部門對(duì)經(jīng)營數(shù)據(jù)的分析2、前瞻性的信息3、管理部門和股東的信息4、公司背景18

我國的會(huì)計(jì)報(bào)表附注按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，報(bào)表附注至少應(yīng)披露以下內(nèi)容：（一）企業(yè)的基本情況

1、企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址

2、企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng)

3、母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱

4、財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。19

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

1、會(huì)計(jì)年度

2、記帳本位幣

3、會(huì)計(jì)計(jì)量所運(yùn)用的計(jì)量基礎(chǔ)

4、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成

5、持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)價(jià)（三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說明

企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。20

（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

應(yīng)當(dāng)披露重要會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)估計(jì)中采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。

會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。21

存貨：發(fā)出計(jì)價(jià)方法、可變現(xiàn)凈值的確定方法、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法。固定資產(chǎn)：確認(rèn)條件和計(jì)量基礎(chǔ)、折舊方法無形資產(chǎn)：使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的判斷依據(jù)；攤銷方法；企業(yè)判斷研發(fā)支出滿足資本化條件的依據(jù)資產(chǎn)減值：可回收金額的確定方法；預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)股份支付：權(quán)益工具公允價(jià)值確定方法收入：收入確認(rèn)采用的會(huì)計(jì)政策、勞務(wù)提供進(jìn)度的確定方法。22

（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明。

變更的內(nèi)容和原因、當(dāng)期和前期列報(bào)受影響的項(xiàng)目、影響金額前期差錯(cuò)的性質(zhì)、影響項(xiàng)目、更正情況（六）會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明

按資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)情況表及其項(xiàng)目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。23

1、貨幣資金：列示庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的年初、期末余額。2、應(yīng)收款項(xiàng)：（1）壞賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例、本年壞賬收回、注銷情況；（2）按賬齡分別反映應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提狀況。3、交易性金融資產(chǎn)（年初、年末余額）24

4、存貨：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回的原因；用于擔(dān)保的存貨；存貨的具體構(gòu)成。5、長期股權(quán)投資對(duì)被投資單位有重大影響的：應(yīng)披露被投資單位清單和主要財(cái)務(wù)信息。（單位名稱、注冊(cè)地、性質(zhì)、持股比例、期末資產(chǎn)、負(fù)債、本期營業(yè)收入總額、凈利潤）

被投資單位由于所在國家或地區(qū)及其他方面的影響，向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制，應(yīng)披露受限制的具體情況。

按權(quán)益法核算，對(duì)被投資單位的長期權(quán)益減記至0后，未確認(rèn)的損失金額。如果投資協(xié)議約定，對(duì)于被投資單位發(fā)生虧損承擔(dān)其他彌補(bǔ)義務(wù)的，應(yīng)披露相關(guān)合同條款，估計(jì)可能承擔(dān)的義務(wù)。25

6、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的分類、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。各類固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備、賬面價(jià)值的年初賬面余額、本期增加額、本期減少額、期末余額。企業(yè)有準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)，應(yīng)說明處置固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間。

對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)。26

7、無形資產(chǎn)

每一類無形資產(chǎn)的名稱、取得方式、使用壽命、攤銷方法。分別披露各項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本、累計(jì)攤銷、減值準(zhǔn)備、賬面價(jià)值。計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)。8、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分項(xiàng)披露（年初賬面余額、本期計(jì)提數(shù)、本期減少額（轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷）、期末余額）27

9、職工薪酬

分項(xiàng)披露（工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；因解除勞動(dòng)關(guān)系給與的補(bǔ)償；其他）為職工提供的非貨幣性福利形式、金額、計(jì)算依據(jù)。10、應(yīng)交稅費(fèi)的披露

分項(xiàng)披露（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅）。28

11、短期借款和長期借款

按信用借款、抵押借款（不動(dòng)產(chǎn)）、質(zhì)押借款（動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利）、保證借款分項(xiàng)披露。對(duì)于期末逾期借款，應(yīng)分別披露貸款單位、借款金額、逾期時(shí)間、年利率、逾期未償還原因和逾期還款期。12、營業(yè)收入：構(gòu)成、本期發(fā)生額、上期發(fā)生額。13、資產(chǎn)減值損失：說明導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的金額。14、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出：分項(xiàng)反映。29

15、所得稅：以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。18、利潤表補(bǔ)充資料：費(fèi)用按性質(zhì)分類（原材料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、職工薪酬、折舊、攤銷、減值準(zhǔn)備、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）19、借款費(fèi)用：資本化的金額和資本化率。20、每股收益：分子、分母的計(jì)算過程。（七）或有或承諾事項(xiàng)（八）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（九）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露

母、子公司的名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及當(dāng)期變化；母公司持股比例；關(guān)聯(lián)方交易類型要素（金額、定價(jià)政策）30

企業(yè)其他報(bào)告

企業(yè)其他報(bào)告是企業(yè)報(bào)告的重要組成部分。有財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的；有歷史的和預(yù)測(cè)的。一般不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的限制，不需要接受審計(jì)，但必須符合三個(gè)條件：1、可根據(jù)準(zhǔn)則、法規(guī)要求或自愿提供其他報(bào)告。2、有助于信息使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表信息，不應(yīng)誤導(dǎo)其決策。3、可要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師或企業(yè)以外的專家審計(jì)31

常見的企業(yè)其他報(bào)告簡化的年度報(bào)告P376財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告P379審計(jì)報(bào)告P381董事會(huì)報(bào)告P385監(jiān)事會(huì)報(bào)告P388社會(huì)責(zé)任報(bào)告P39032第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)

資產(chǎn)負(fù)債表，是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序，把企業(yè)特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)要素的所屬項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成。

目的：反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況。（即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的構(gòu)成及相互關(guān)系）反映資金的運(yùn)用、資金的來源。33

資產(chǎn)負(fù)債表的作用有助于分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力。從兩方面考慮：

1、資產(chǎn)的流動(dòng)性，指資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金預(yù)計(jì)需要的時(shí)間。資產(chǎn)流動(dòng)性越大，企業(yè)經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)越低。

預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流入的金額、時(shí)間、不確定性。股東預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金股利、股票回購的可能性。2、負(fù)債的流動(dòng)性，指債務(wù)必須償付的時(shí)間。預(yù)測(cè)不同類別負(fù)債的償還先后、未來現(xiàn)金流出的金額、時(shí)間、不確定性。3、流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債=營運(yùn)資本，也稱為凈營運(yùn)資本。

營運(yùn)資本金額越大，代表該公司或企業(yè)對(duì)于支付義務(wù)的準(zhǔn)備越充足，短期償債能力越好。在計(jì)算償付當(dāng)期債務(wù)的營運(yùn)資本的流動(dòng)性和可得性時(shí)，需要分析流動(dòng)資產(chǎn)的組成部分、轉(zhuǎn)換現(xiàn)金的難易程度。34

有助于分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的長期償債能力和資本結(jié)構(gòu)。

長期償債能力取決于企業(yè)的獲利能力和資本結(jié)構(gòu)。

資本結(jié)構(gòu)，即權(quán)益總額中，負(fù)債和所有者權(quán)益的相對(duì)比例。負(fù)債比例越大，債權(quán)人風(fēng)險(xiǎn)越大，企業(yè)償債能力相對(duì)較弱，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。35

有助于分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性

財(cái)務(wù)彈性：指公司在面臨突發(fā)性現(xiàn)金需要時(shí)，能夠在資金調(diào)度上采取有效行動(dòng)、作出迅速反應(yīng)的能力。財(cái)務(wù)彈性影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和變現(xiàn)能力。良好的財(cái)務(wù)彈性能幫助企業(yè)度過難關(guān)或抓住有利機(jī)會(huì)。影響財(cái)務(wù)彈性的因素：（1）經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的能力；（2）對(duì)外籌集和調(diào)度資金的能力，如短期內(nèi)可供出售的金融資產(chǎn)。36

有助于分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

經(jīng)營業(yè)績主要表現(xiàn)為獲利能力。衡量方式有兩種：1、絕對(duì)指標(biāo)：利潤總額、凈利潤2、相對(duì)指標(biāo)：考慮投入，如凈資產(chǎn)收益率37

資產(chǎn)負(fù)債表的局限性大多數(shù)資產(chǎn)、負(fù)債按歷史成本報(bào)告?？煽啃暂^高，但沒有報(bào)告較相關(guān)的公允價(jià)值。

如某造紙公司擁有木材和其他資產(chǎn)，在購買后可能增值。但是按歷史成本計(jì)量，只有在出售時(shí)才會(huì)報(bào)告增值。有些項(xiàng)目企業(yè)需要進(jìn)行判斷和估計(jì)。

如應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額、設(shè)備的使用壽命38

使用的會(huì)計(jì)方法具有很大的選擇性

如存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法有些資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目被忽略

被忽略的資產(chǎn)：如礦物、天然氣或石油的已發(fā)現(xiàn)價(jià)值、公司自創(chuàng)的商譽(yù)、企業(yè)自行設(shè)計(jì)的非專利技術(shù)、員工的知識(shí)和技術(shù)等。

被忽略的負(fù)債：管理人員的報(bào)酬合約、信用擔(dān)保39

資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類資產(chǎn)負(fù)債表要求分類別列報(bào)：按一定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者項(xiàng)目加以歸類，形成各項(xiàng)目在內(nèi)容上的有機(jī)聯(lián)系。相同類別的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目加總；不同類別的分開列報(bào)。

如存貨、固定資產(chǎn)，預(yù)期功能不同分開報(bào)告；經(jīng)營資產(chǎn)與金融資產(chǎn)分開報(bào)告；流動(dòng)性不同的資產(chǎn)分開報(bào)告；庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金流動(dòng)性相同加總報(bào)告。40

資產(chǎn)的分類及表述方式

資產(chǎn)按流動(dòng)性（或變現(xiàn)能力）分類的意義：1、變現(xiàn)能力是投資安全性的重要標(biāo)志，是投資者、債權(quán)人決策的重要依據(jù)。2、流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中的作用不同。使用者可以根據(jù)資產(chǎn)的構(gòu)成分析經(jīng)營能力、投資能力和盈利能力。3、反映企業(yè)各種資源轉(zhuǎn)換現(xiàn)金的可能性、金額、時(shí)間分布。41

流動(dòng)資產(chǎn)的確認(rèn)條件：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用。（如存貨、應(yīng)收款）（2）主要為交易目的持有。（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日）起一年內(nèi)變現(xiàn)。（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。（如被凍結(jié)的存款）

計(jì)量模式：歷史成本、估計(jì)的可回收金額、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值42

非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)。一年內(nèi)到期的長期資產(chǎn)列入流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。（如持有至到期投資、長期應(yīng)收票據(jù)）

計(jì)量模式：凈值、可回收金額（公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高確定）

固定資產(chǎn)——原值扣除折舊

無形資產(chǎn)——原值扣除累計(jì)攤銷43

負(fù)債的分類及表述方式

負(fù)債按償還期限的長短和先后分類排列。分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)條件：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償（2）主要為交易目的而持有（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（4）企業(yè)無法自主的將清償推遲到資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上。

流動(dòng)負(fù)債的清償期較短，通常按歷史成本計(jì)量。

44

非流動(dòng)負(fù)債：包括長期負(fù)債和其他非流動(dòng)負(fù)債。由于產(chǎn)品保證、未決訴訟引起的或有負(fù)債列入非流動(dòng)負(fù)債。

長期負(fù)債：指支付義務(wù)超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一個(gè)經(jīng)營周期的債務(wù)。償還期限較長，受貨幣時(shí)間價(jià)值的影響較大，按照合同或契約規(guī)定的在未來必須支付的本金和所付利息之和按適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值來確定。

*長期負(fù)債中應(yīng)于一年內(nèi)到期的部分，在流動(dòng)負(fù)債中單獨(dú)列示。

*如果債權(quán)人要求提請(qǐng)清償長期負(fù)債，應(yīng)該為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。如果流動(dòng)負(fù)債得到債權(quán)人承諾，延期付款至1年以上，可以列為非流動(dòng)負(fù)債。45

所有者權(quán)益的分類及表述方式

根據(jù)所有者權(quán)益的永久性程度排列。1、實(shí)收資本2、資本公積（資本溢價(jià)）利得和損失3、留存收益：盈余公積和未分配利潤

投入資本46

資產(chǎn)負(fù)債表的格式構(gòu)成內(nèi)容：表首標(biāo)題：企業(yè)名稱、編制日期報(bào)表主體（表內(nèi)）：反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。附注：進(jìn)一步詳細(xì)說明報(bào)表的主要項(xiàng)目和編制基礎(chǔ)。47

格式：報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益采用垂直分列的形式排列。美國、香港采用。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益P204表1、P207表5、P209表六賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表左邊資產(chǎn)，右邊負(fù)債、所有者權(quán)益

P205

能較好地結(jié)合內(nèi)容和形式，比較直觀的揭示各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系。我國在實(shí)務(wù)中采用、其他國家也普遍采用。48

財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表

將營運(yùn)資本單獨(dú)列示，以強(qiáng)調(diào)其重要性。有助于報(bào)表使用者判斷企業(yè)的流動(dòng)性以及清償流動(dòng)負(fù)債的能力。（財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表）P206表349

資產(chǎn)負(fù)債表的編制要求1、按期編制。資產(chǎn)負(fù)債表日一般為公歷的月末、年末。2、表首列示報(bào)表、企業(yè)名稱、編制日期、貨幣單位（元）、報(bào)表編號(hào)。（資產(chǎn)負(fù)債表01、利潤表02、現(xiàn)金流量表03、所有者權(quán)益變動(dòng)表04）3、報(bào)表項(xiàng)目分別計(jì)入有關(guān)的合計(jì)，并全部計(jì)入總計(jì)。4、體現(xiàn)可理解性和重要性。5、提供2年期末的數(shù)據(jù)。50

資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的余額，由賬戶信息進(jìn)入報(bào)表，將賬戶（或科目）轉(zhuǎn)化為報(bào)表項(xiàng)目。1、總賬賬戶余額直接轉(zhuǎn)化為報(bào)表項(xiàng)目。如交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等。2、把幾個(gè)總賬賬戶的期末余額合并，并進(jìn)行必要的分析，構(gòu)成報(bào)表項(xiàng)目。貨幣資金：庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金3、資產(chǎn)賬戶和有關(guān)備抵帳戶抵消后，在報(bào)表上揭示凈額。固定資產(chǎn)：原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)：原值-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備51

存貨：原材料+庫存商品+委托加工物資+周轉(zhuǎn)材料+材料采購+在途物資+發(fā)出商品+材料成本差異-商品進(jìn)銷差價(jià)-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

某企業(yè)采用實(shí)際成本核算存貨，2008年12月31日結(jié)賬后有關(guān)帳戶余額如下：在途物資借方140000，原材料借方2400000，周轉(zhuǎn)材料借方1800000，庫存商品借方1600000，發(fā)出商品借方100000，生產(chǎn)成本600000，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方210000元。52

4、有些報(bào)表項(xiàng)目根據(jù)明細(xì)賬余額填列。應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款預(yù)收賬款：預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款預(yù)付賬款：預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款：其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款53

某企業(yè)2007年12月31日結(jié)帳后有關(guān)明細(xì)賬戶余額如表所示：賬戶名稱借方余額貸方余額應(yīng)收帳款16000020000預(yù)付帳款80000060000應(yīng)付帳款40000180000預(yù)收帳款6000014000054

應(yīng)收賬款：160000+60000=220000預(yù)收賬款：140000+20000=160000應(yīng)付賬款：180000+60000=240000預(yù)付賬款：800000+40000=84000055

5、根據(jù)總帳賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列。長期借款：總賬余額-一年內(nèi)到期部分應(yīng)付債券：總賬余額-一年內(nèi)到期部分持有至到期投資：總賬余額-一年內(nèi)到期部分長期應(yīng)收款：總賬余額-一年內(nèi)到期部分長期應(yīng)付款：總賬余額