《金融企業(yè)會計》課件-第7章 商業(yè)銀行財務(wù)會計報告

第七章商業(yè)銀行財務(wù)會計報告金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務(wù)核算第一節(jié)

財務(wù)會計報告的內(nèi)容與編制要求第二節(jié)

財務(wù)會計報告的編制方法

第一節(jié)

財務(wù)會計報告的內(nèi)容與編制要求一、財務(wù)會計報告的內(nèi)容指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告的核心是財務(wù)報表。財務(wù)會計報告

（1）向外提供的會計報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表、所有者權(quán)益變動表以及其他有關(guān)附表。內(nèi)容報告

（2）會計報表附注，包括會計報表編制基準不符合會計核算基本前提的說明、重要會計政策、會計估計、會計估計變更的說明、或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及出售的說明、金融企業(yè)合并、分立的說明、有助于理解會計報表需要說明的其他事項等。（3）財務(wù)情況說明書，包括金融企業(yè)經(jīng)營的基本情況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況以及對金融企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。報告內(nèi)容二、財務(wù)會計報告的分類

（1）按編報內(nèi)容不同，分為會計報表、會計報表附注及財務(wù)情況說明書（2）按編報期間不同，分為月度、季度、半年度和年度報告（3）按編報的主體不同，分為個別財務(wù)報告和集團財務(wù)報告（4）按報告服務(wù)對象不同，分為對外財務(wù)會計報告和對內(nèi)財務(wù)報告三、財務(wù)會計報告的編制要求金融企業(yè)會計

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(1)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易或事項，依據(jù)各項會計準則確認和計量的結(jié)果編制財務(wù)會計報告。(2)依據(jù)重要性原則，對于性質(zhì)或功能不同的項目要單獨列報，但不具有重要性的項目除外；對于性質(zhì)或功能相同的項目應(yīng)予以合并。(3)財務(wù)會計報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。報告編制求要金融企業(yè)會計

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①會計準則要求改變財務(wù)會計報表項目的列報。②企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)會計報表項目的列報能夠提供更可靠、相關(guān)的會計信息。(4)財務(wù)會計報表項目應(yīng)以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用不能相互抵銷，不得以凈額列報，但《企業(yè)會計準則》另有規(guī)定除外。(5)列報當(dāng)期財務(wù)會計報表時，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)會計報表相關(guān)的說明，但《企業(yè)會計準則》另有規(guī)定的除外。下列情況除外：金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務(wù)核算一、資產(chǎn)負債表1、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及格式

資產(chǎn)負債表按照“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計等式，分左右雙方排列，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負債和所有者權(quán)益。

在資產(chǎn)負債表上，資產(chǎn)按其流動性分項列示，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。商業(yè)銀行各項資產(chǎn)有其特殊性，按照其性質(zhì)分類分項列示。

在資產(chǎn)負債表上，負債按其流動性分類分項列示，包括流動負債、長期負債等。商業(yè)銀行的各項負債有其特殊性，按照

第二節(jié)

財務(wù)會計報告的編制方法金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務(wù)核算其性質(zhì)分類分項列示。

在資產(chǎn)負債表上，所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。2、資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表中，“年初余額”欄內(nèi)的各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列的數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目名稱和內(nèi)容同上年度不相一致時，應(yīng)按照本年度的規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整，并填入本表“年初余額”內(nèi)。

★資產(chǎn)負債表各項目的填列方法（略）金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務(wù)核算3、資產(chǎn)負債表的作用資產(chǎn)負債表反映商業(yè)銀行以下情況：（1）反映商業(yè)銀行所擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布狀況；（2）反映商業(yè)銀行所承擔(dān)的負債及其狀況；（3）反映商業(yè)銀行所有者權(quán)益的構(gòu)成及其狀況；（4）為商業(yè)銀行未來財務(wù)狀況變化趨勢提供信息。報表使用者可以據(jù)此分析商業(yè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及其資產(chǎn)質(zhì)量的總體情況，分析商業(yè)銀行貸款質(zhì)量及其內(nèi)在風(fēng)險，評價商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績，預(yù)測其發(fā)展前景，進而做出合理的經(jīng)濟決策。金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務(wù)核算二、利潤表1、利潤表的內(nèi)容及格式

利潤表一般采用多步式，即通過對當(dāng)期收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，分步計算當(dāng)期凈損益。

商業(yè)銀行多步式利潤表主要分為四部分內(nèi)容：

第一部分是反映主營業(yè)務(wù)構(gòu)成情況，包括利息收入、手續(xù)費收入、投資收益、公允價值變動損益、匯兌損益和其他收入；第二部分是營業(yè)支出，反映商業(yè)銀行開展業(yè)務(wù)的成本和費用支出，包括營業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費、資產(chǎn)減值損失

金融企業(yè)會計

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及其他業(yè)務(wù)成本；

第三部分是營業(yè)外收支；

第四部分是利潤總額和凈利潤。2.2利潤表的填制方法

利潤表中的欄目分為“上期金額”和“本期金額”?！吧掀诮痤~”欄反映各項目上期實際發(fā)生數(shù)；“本期金額”欄反映各項目本期實際發(fā)生數(shù)。在編制年度利潤表時，應(yīng)將“本期金額”欄改為“本年金額”，“上期金額”欄改為“上年金額”。“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字應(yīng)根據(jù)上年度利潤表中“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務(wù)核算如果上年度利潤表規(guī)定各個項目的名稱和內(nèi)容同本期不一致，應(yīng)對上年度利潤表各項目名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進行調(diào)整，填入“上年金額”欄。“本期金額”欄反映各項目本期實際發(fā)生額。

★利潤表各項目的填列方法（略）金融企業(yè)會計

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模塊B銀行業(yè)務(wù)核算通過閱讀利潤表可以了解：商業(yè)銀行利潤多少或虧損的程度及形成原因，據(jù)以分析、考核其經(jīng)營目標和利潤計劃的執(zhí)行情況；經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，據(jù)以判斷凈利潤的質(zhì)量及風(fēng)險以及持續(xù)性；依法納稅情況；基于對商業(yè)銀行投資的價值分析，據(jù)此判斷資本保值增值情況。將利潤表中的信息與資產(chǎn)負債表中的信息相結(jié)合，還可以對商業(yè)銀行進行進一步財務(wù)分析提供相關(guān)資料，如資產(chǎn)收益率、存貨周轉(zhuǎn)率等財務(wù)指標，便于報表使用者判斷商業(yè)銀行未來的發(fā)展趨勢，做出正確的經(jīng)濟決策。利潤表用作金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務(wù)核算三、現(xiàn)金流量表

1、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及格式

(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借、利息收入和利息支出、收回的已于前期核銷的貸款等。

(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，主要包括權(quán)益性證券的投資、債券投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期投資等。(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，主要包括吸收權(quán)益性資本、發(fā)行債券、借入資金、支付股利和償還債務(wù)等。

金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表是由主表和附表（補充材料）兩部分組成，分類反映其經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并最后匯總反映商業(yè)銀行某一會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。

現(xiàn)金流量表的主表要求用直接法編制，同時要求附表采用間接法來反映。

★現(xiàn)金流量表各項目的填列方法（略）金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務(wù)核算金融企業(yè)會計

模塊B銀行業(yè)務(wù)核算2、現(xiàn)金流量表的作用有助于報表使用者能夠正確判斷和評價商業(yè)銀行獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的比能力，并據(jù)以預(yù)測商業(yè)銀行未來的現(xiàn)金流量；彌補了資產(chǎn)負債表和利潤表提供信息的不足，有助于報表使用者分析商業(yè)銀行收益質(zhì)量及現(xiàn)金凈流量的影響因素，有助于報表使用者正確評價商業(yè)銀行支付能力、償債能力和發(fā)展能力，便于其做出合理的經(jīng)濟決策。金融企業(yè)會計

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模塊B銀行業(yè)務(wù)核算END四、財