財(cái)務(wù)會計(jì)（第六版）課件 第6、7章 所有者權(quán)益、收入

財(cái)務(wù)會計(jì)主講人：XXX目錄contents06所有者權(quán)益07收入08費(fèi)用09利潤10財(cái)務(wù)報(bào)表01總論02流動(dòng)資產(chǎn)03非流動(dòng)資產(chǎn)04流動(dòng)負(fù)債05非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念廣義的權(quán)益是指資產(chǎn)負(fù)債表上與資產(chǎn)總額相對應(yīng)的債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益;

狹義的權(quán)益即所有者權(quán)益,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益,也稱凈資產(chǎn),公司制企業(yè)的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”會計(jì)等式,所有者權(quán)益體現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余利益,是投資者憑借對企業(yè)永久性投資而對凈資產(chǎn)所享有的權(quán)利,所有者權(quán)益因企業(yè)盈利而增加,因虧損而減少。所有者權(quán)益是投資者對企業(yè)剩余資產(chǎn)(資產(chǎn)-負(fù)債)的索取權(quán),所有者對企業(yè)全部資產(chǎn)所享有的權(quán)利置于債權(quán)人之后,倘若企業(yè)處在破產(chǎn)清算狀態(tài),其全部資產(chǎn)必須首先償還負(fù)債,有剩余才歸所有者。從這個(gè)角度看,所有者權(quán)益體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。第一節(jié)所有者權(quán)益概述(一)存續(xù)時(shí)間長(二)分享收益的風(fēng)險(xiǎn)高(三)享有的權(quán)利多(四)償付或返還出資義務(wù)的法律強(qiáng)制性低(五)對資產(chǎn)的要求權(quán)滯后(六)計(jì)量所有者權(quán)益的時(shí)間滯后二、所有者權(quán)益的特點(diǎn)按企業(yè)組織形式分類獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)按來源渠道分類投入資本、盈利轉(zhuǎn)化部分、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類實(shí)收資本、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤第一節(jié)所有者權(quán)益概述三、所有者權(quán)益的種類第二節(jié)實(shí)收資本(或股本)一、實(shí)收資本(或股本)概述1.以貨幣資金投資2.以實(shí)物資產(chǎn)和有價(jià)證券投資3.以無形資產(chǎn)投資(一)投入資本的形式投入資本的計(jì)價(jià),是指對投資者投入資本入賬金額的確定方法。(二)投入資本的計(jì)價(jià)1.“實(shí)收資本”賬戶2.“股本”賬戶(三)賬戶的設(shè)置(一)有限責(zé)任公司的特征

有限責(zé)任公司(以下簡稱公司)是由兩個(gè)以上的股東共同出資,每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任,公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。其基本特征是:(1)公司是由股東共同出資設(shè)立的,其股東人數(shù)必須在50人以下,公司資本無須分為等額股份。(2)公司不對外發(fā)行股票籌集資本,資本是通過股東依照其資格向公司投入貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)來籌集。(3)公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓受到限制。第二節(jié)實(shí)收資本(或股本)

二、有限責(zé)任公司實(shí)收資本(二)有限責(zé)任公司實(shí)收資本核算的原則(1)公司對投資者繳付的作為出資額的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價(jià),在評估作價(jià)、核實(shí)資產(chǎn)后進(jìn)行賬務(wù)處理,不得高估或低估作價(jià)。(2)股東以貨幣出資的,應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶;以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的,應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。(3)公司建立的初期,股東按其在企業(yè)注冊資本中所占的份額出資,不會出現(xiàn)資本溢價(jià)的情況,按實(shí)際收到各投資者如期繳足的資本數(shù)額,記入“實(shí)收資本”賬戶。在公司發(fā)展過程中,如果需要增資擴(kuò)股而吸收新的投資者,對于新的投資者繳納的出資額大于其在注冊資本中所占的份額部分,應(yīng)確認(rèn)為資本公積。第二節(jié)實(shí)收資本(或股本)

二、有限責(zé)任公司實(shí)收資本（三）有限責(zé)任公司實(shí)收資本的賬務(wù)處理1、以實(shí)際收到的金額或存入公司開戶銀行的金額,記入“銀行存款”等賬戶

按投資合同或協(xié)議約定的投資者在公司注冊資本中所占份額的部分,記入“實(shí)收資本”賬戶

公司實(shí)際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在公司注冊資本中所占份額的部分,記入“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。2、公司接受投資者作價(jià)投入的非貨幣資產(chǎn)(如存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等),應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值,按投資合同或協(xié)議約定的投資者在公司注冊資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本入賬,投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)超過投資者在公司注冊資本中所占份額的部分,計(jì)入資本公積(資本溢價(jià))。3、公司收到投資者投入的資本,借“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”在注冊資本或股本中所占份額,貸“實(shí)收資本”賬戶,按借貸方差額,貸記“資本公積——資本溢價(jià)”涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,還應(yīng)按照進(jìn)項(xiàng)稅額借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”4、企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,無論是否有合同約定匯率,均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,而是采用交易日即期匯率折算。第二節(jié)實(shí)收資本(或股本)二、有限責(zé)任公司實(shí)收資本例6-12×21年1月,M有限責(zé)任公司設(shè)立時(shí)收到投資情況如下:(1)收到甲公司作為資本投入的不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺,合同約定該設(shè)備的價(jià)值為3000000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為390000元。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符。(2)收到乙公司作為資本投入的原材料一批,合同或協(xié)議約定該批原材料價(jià)值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)為200000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為26000元。乙公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符,該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。(3)收到丙公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng),合同約定該項(xiàng)非專利技術(shù)價(jià)值為120000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為7200元。同時(shí)收到丁公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng),合同約定其價(jià)值為160000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9600元。增值稅分別由丙公司和丁公司支付并提供增值稅專用發(fā)票。合同約定的資產(chǎn)價(jià)值與其公允價(jià)值相符。雙方約定,公司接受投入資產(chǎn)以合同價(jià)及相關(guān)增值稅作為實(shí)收資本入賬。第二節(jié)實(shí)收資本(或股本)

二、有限責(zé)任公司實(shí)收資本M有限責(zé)任公司根據(jù)上述業(yè)務(wù),編制如下會計(jì)分錄:(1)借:固定資產(chǎn) 3000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 390000貸:實(shí)收資本甲公司 3390000(2)借:原材料 200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26000貸:實(shí)收資本乙公司 226000(3)借:無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 120000土地使用權(quán) 160000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 16800貸:實(shí)收資本丙公司 127200丁公司 169600第二節(jié)實(shí)收資本(或股本)

三、股份有限公司股本(一)股份有限公司的特征股份有限公司是指公司全部注冊資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本的企業(yè)法人。其基本特征是:(1)公司的資本總額平分為金額相等的股份。(2)有限責(zé)任性。(3)股份可以自由轉(zhuǎn)讓。(二)股份有限公司股票的種類1.股份與股票(1)股份是公司資本的構(gòu)成單位,股份有限公司的全部資本都被劃分為金額相等或比例相同的股份,所有股份金額之和等于公司資本總額。

(2)股份體現(xiàn)了股東在股份有限公司中的法律地位,它代表了股東對于公司的權(quán)利和義務(wù)。

股票與股份是密切相關(guān)的兩個(gè)概念。股票是公司簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的憑證,是公司股份的表現(xiàn)形式,一定數(shù)量的股票代表一定份額的股份,有什么樣的股份,也就構(gòu)成了什么樣的股票。股份種類主要有四種,如圖6-1所示。圖6-1股份種類第二節(jié)實(shí)收資本(或股本)

三、股份有限公司股本(二)股份有限公司股票的種類2.普通股票和優(yōu)先股票按股票權(quán)利和內(nèi)容不同,股票分為普通股票和優(yōu)先股票。(1)普通股票簡稱普通股,是指代表一般股權(quán)的股份,每一股通常有一個(gè)投票權(quán),股東按持股比例分享收益。(2)優(yōu)先股票簡稱優(yōu)先股,是指相對于普通股票而擁有“優(yōu)先”權(quán)利的股票。

其基本特征為:一是優(yōu)先獲得股息;二是優(yōu)先得到清償;三是優(yōu)先股股東不參與公司決策,不參與公司紅利分配。3.記名股票和無記名股票記名股票是在公司的股東名冊上和股票上記載股東的姓名或名稱的股票,記名股票轉(zhuǎn)讓時(shí)必須經(jīng)過公司過戶;無記名股票是不登記股東姓名或名稱的股票,它可以自由轉(zhuǎn)讓,無須經(jīng)過公司過戶。第二節(jié)實(shí)收資本(或股本)

三、股份有限公司股本(三)股份有限公司股本的形成1.股份有限公司設(shè)立方式股份有限公司資本總額均由等額股份構(gòu)成,通過發(fā)行股票(或股權(quán)證)的方式籌集資本。股票面值與股份總數(shù)的乘積為股本總額。2.按面值發(fā)行股票收到現(xiàn)金公司按面值發(fā)行股票并收到股東的出資額時(shí),借“銀行存款”

貸“股本”支付與發(fā)行股票直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用時(shí),借“資本公積”

貸“銀行存款”例6-32×21年初,W股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行30000000股,每股面值5元。與證券公司約定,按發(fā)行收入的4%收取手續(xù)費(fèi),從發(fā)行收入中直接扣除。根據(jù)上述資料,W股份有限公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:借:銀行存款 144000000[30000000×5×(1-4%)]資本公積 6000000貸:股本普通股 150000000第二節(jié)實(shí)收資本(或股本)

三、股份有限公司股本(三)股份有限公司股本的形成3.按溢價(jià)發(fā)行股票收到現(xiàn)金股票溢價(jià)發(fā)行時(shí),按實(shí)際收到的金額,

借“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額,貸“股本”按借貸方差額,

貸“資本公積——股本溢價(jià)”例6-42×21年1月初,M股份有限公司發(fā)行普通股20000000股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功,股款100000000元已全部收到(不考慮其他因素)。M股份有限公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:資本公積金額=100000000-20000000=80000000(元)借:銀行存款 100000000貸:股本 20000000資本公積股本溢價(jià) 80000000第二節(jié)實(shí)收資本(或股本)2.轉(zhuǎn)讓出資在同等條件下,原投資者具有優(yōu)先購買權(quán)。轉(zhuǎn)讓出資時(shí),公司只需登記股東的轉(zhuǎn)換即可借“實(shí)收資本——原股東”貸“實(shí)收資本——新股東”3.減少注冊資本減資主要有以下兩種情況:(1)因經(jīng)營方針或市場需求發(fā)生重大變化,造成資本過剩,為使經(jīng)營規(guī)模與資本相稱,而向股東發(fā)還股款。(2)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生重大虧損,財(cái)務(wù)狀況惡化,短期內(nèi)不能期望以利潤或公積金來彌補(bǔ),不得已采用減資的辦法彌補(bǔ)虧損。1.增加注冊資本如果為原股東追加投資,可按其實(shí)際投入額,借“銀行存款”

貸“實(shí)收資本”如果為新投資者介入,新介入投資者繳納的出資額大于按約定比例計(jì)算的其在注冊資本中所占的份額部分,不計(jì)入實(shí)收資本,而作為資本溢價(jià)計(jì)入資本公積。此外,經(jīng)批準(zhǔn),有限責(zé)任公司還可以用未分配利潤轉(zhuǎn)增資本,借“利潤分配”

貸“實(shí)收資本”四、實(shí)收資本(或股本)調(diào)整(一)實(shí)收資本的增減變動(dòng)第二節(jié)實(shí)收資本(或股本)四、實(shí)收資本(或股本)調(diào)整(二)股本的增減變動(dòng)1.新股發(fā)行股份有限公司設(shè)立后發(fā)行股票,稱為新股發(fā)行。在新股發(fā)行過程中,認(rèn)股人認(rèn)購的股票一般可不記入正式的會計(jì)賬簿內(nèi),而是通過認(rèn)股簿進(jìn)行備查登記。由于我國股票發(fā)行普遍采用的是余額包銷方式,即證券公司代發(fā)行人發(fā)售股票,在承銷期結(jié)束后,對于未售出的股票全部自行購入。因此,在收到證券公司通過代收款銀行轉(zhuǎn)來新股發(fā)行收入時(shí)按實(shí)際取得的發(fā)行收入,

借“銀行存款”按新發(fā)行股票面值總額,

貸“股本”按溢價(jià)發(fā)行收入扣除股票發(fā)行費(fèi)用后的余額,貸“資本公積”第二節(jié)實(shí)收資本(或股本)四、實(shí)收資本(或股本)調(diào)整例6-5W公司成立于2×13年,2×14年改組為股份公司,招股發(fā)行2500萬股新股(發(fā)行后總股本為10000萬股),每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)為2.10元,發(fā)行前賬面資本公積為22500000元,2×14年年末可供分配的利潤為10600000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn),公司于2×15年5月以2×14年年末總股本10000萬股為基數(shù)實(shí)施2×14年度利潤分配:每10股送1股并派發(fā)現(xiàn)金紅利0.80元(含稅)。公司于2×16年6月以2×15年年末總股本11000萬股為基數(shù)實(shí)施2×15年度利潤分配:每10股送1.5股轉(zhuǎn)增3.5股。2×21年公司增發(fā)新股8000萬股,每股發(fā)行價(jià)為5.50元。編制如下會計(jì)分錄:(1)2×14年發(fā)行新股時(shí):借:銀行存款 52500000貸:股本 25000000資本公積股本溢價(jià) 27500000(2)經(jīng)股東大會批準(zhǔn),實(shí)施2×14年利潤分配方案:借:利潤分配應(yīng)付普通股股利 8000000貸:應(yīng)付股利 8000000(3)實(shí)施2×14年利潤分配方案(發(fā)放現(xiàn)金股利,辦妥增資手續(xù)):借:利潤分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 10000000應(yīng)付股利 8000000貸:股本 10000000銀行存款 8000000(4)2×16年6月,經(jīng)股東大會批準(zhǔn)實(shí)施2×15年利潤分配方案,辦妥增資手續(xù):借:利潤分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 16500000資本公積股本溢價(jià) 38500000(110000000÷10×3.5×1)貸:股本 55000000(5)2×21年增發(fā)新股時(shí):借:銀行存款 440000000貸:股本 80000000資本公積股本溢價(jià) 360000000第二節(jié)實(shí)收資本(或股本)四、實(shí)收資本(或股本)調(diào)整(二)股本的增減變動(dòng)2.庫存股(1)庫存股的性質(zhì)。(2)庫存股的計(jì)價(jià)方法。我國庫存股采用成本計(jì)價(jià)法。(3)庫存股的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存股”賬戶核算企業(yè)收購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。例6-62×21年12月31日,XY公司股本為10000000股,面值為1元,資本公積(股本溢價(jià))120000000元,盈余公積80000000元,無未分配利潤。經(jīng)股東大會批準(zhǔn),XY公司以現(xiàn)金回購本公司股票40000000股并注銷。假定XY公司分別按每股4元、6元和0.8元回購股票,不考慮其他因素,XY公司的賬務(wù)處理如下:

按每股4元回購股票按每股6元回購股票按每股0.8元回購股票(1)回購股票時(shí):借:庫存股 160000000貸:銀行存款 160000000借:庫存股 240000000貸:銀行存款 240000000借:庫存股 32000000貸:銀行存款 32000000(2)注銷股票時(shí):借:股本 40000000資本公積 120000000貸:庫存股 160000000借:股本 40000000資本公積 120000000盈余公積 80000000貸:庫存股 240000000借:股本 40000000貸:庫存股 32000000資本公積 8000000第三節(jié)資本公積一、資本公積的概念及內(nèi)容(一)資本公積的概念資本公積是指歸所有者擁有而非經(jīng)營收益形成的,不能計(jì)入實(shí)收資本的所有者權(quán)益。主要包括投資者實(shí)際繳付的出資額超過其資本份額的差額(如股票溢價(jià)、資本溢價(jià))和其他資本公積。(二)資本公積的內(nèi)容(1)資本(股本)溢價(jià),是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。(2)其他資本公積,是指資本(股本)溢價(jià)項(xiàng)目以外所形成的資本公積。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶,核算資本公積的增減變動(dòng)情況。該賬戶的明細(xì)賬按資本公積的類別設(shè)置。第三節(jié)資本公積二、資本(股本)溢價(jià)(一)資本溢價(jià)資本溢價(jià),是指非股份有限公司投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。企業(yè)在籌集資本的活動(dòng)中,投資者繳付的出資額超過注冊資本的情形主要有以下兩種:一是企業(yè)初創(chuàng)時(shí),注冊資本的額度不能滿足創(chuàng)立時(shí)對資金的需求,各出資方協(xié)商一致同意按相同比例增加出資額。二是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中,新的投資者加入企業(yè),其出資額的一部分要作為資本公積處理例6-7M有限責(zé)任公司于2×21年1月1日由甲、乙股東各出資4000000元設(shè)立,經(jīng)過5年經(jīng)營后已有盈余公積、未分配利潤共計(jì)2000000元?，F(xiàn)有丙投資者欲出資投資該公司,準(zhǔn)備占有該公司注冊資本的20%。M有限責(zé)任公司同意增資2000000元,使其注冊資本擴(kuò)充到10000000元,并讓丙占有20%的投資比例。M有限責(zé)任公司會計(jì)處理如下:(1)設(shè)丙投資者應(yīng)該投入X萬元,則有下列等式:(8000000+2000000+X)×(1-20%)=10000000X=2500000(元)計(jì)入實(shí)收資本的金額=10000000×20%=2000000(元)資本溢價(jià)=2500000-2000000=500000(元)(2)收到丙投資者貨幣資金出資,編制如下會計(jì)分錄:借:銀行存款 2500000貸:實(shí)收資本丙投資者 2000000資本公積資本溢價(jià) 500000第三節(jié)資本公積二、資本(股本)溢價(jià)(二)股本溢價(jià)股本溢價(jià),是指股份有限公司發(fā)行股票時(shí),實(shí)際收到的款項(xiàng)超出股票面值總額的差額。核算股份有限公司股本溢價(jià)時(shí),應(yīng)注意以下兩點(diǎn):第一,與其他類型的企業(yè)不同,股份有限公司成立時(shí)可能會溢價(jià)發(fā)行股票,因而在成立之初可能產(chǎn)生股本溢價(jià)。股本溢價(jià)的數(shù)額等于股份有限公司發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的部分。第二,發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,如果是溢價(jià)發(fā)行股票的,應(yīng)從溢價(jià)中抵扣,沖減資本公積(股本溢價(jià));無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的,應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。例6-82×21年1月1日,W股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行股票300000股,每股面值5元,每股實(shí)收股款6元。與證券公司約定,按發(fā)行收入的4%收取手續(xù)費(fèi),從發(fā)行收入中直接扣除。W股份有限公司收到證券公司的股票款時(shí),編制如下會計(jì)分錄:借:銀行存款 1728000[300000×6×(1-4%)]貸:股本普通股 1500000資本公積 228000第三節(jié)資本公積三、其他資本公積指除資本溢價(jià)(股本溢價(jià))以外所形成的資本公積。主要是企業(yè)持有的資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益工具采用公允價(jià)值計(jì)量所產(chǎn)生的利得和損失。(一)其他資本公積的性質(zhì)(1)企業(yè)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,所享有的被投資單位除了凈損益、其他綜合收益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)份額,確認(rèn)為其他資本公積。(2)企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付授予職工或其他方的權(quán)益工具,確認(rèn)為其他資本公積。(二)其他資本公積的內(nèi)容1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付2.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資(三)其他資本公積的賬務(wù)處理例6-9甲有限責(zé)任公司于2×21年1月1日向乙公司投資6000000元,擁有該公司20%的股份,該投資采用權(quán)益法核算。2×21年12月31日,乙公司除凈損益之外的所有者權(quán)益增加1500000元。假定除此以外,乙公司的所有者權(quán)益以及甲有限責(zé)任公司的持股比例沒有變化,乙公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致。甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:甲有限責(zé)任公司確認(rèn)的資本公積=1500000×20%=300000(元)借:長期股權(quán)投資乙公司 300000貸:資本公積其他資本公積 300000第四節(jié)其他綜合收益一、綜合收益綜合收益,是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。其構(gòu)成如圖6-2所示。圖6-2綜合收益的內(nèi)容具體計(jì)算公式如下:綜合收益總額=凈利潤+扣除所得稅后的其他綜合收益其中:凈利潤=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得-直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失其他綜合收益=直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得-直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失第四節(jié)其他綜合收益根據(jù)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定,利得或損失的特征為:一是來自非日常活動(dòng);二是確認(rèn)利得或損失會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少;三是形成利得或損失的來源與所有者投入資本或分配利潤無關(guān);四是確認(rèn)利得或損失會形成經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。根據(jù)其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,其他綜合收益項(xiàng)目分為下述兩類。(一)以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目(二)以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目根據(jù)定義,其他綜合收益應(yīng)同時(shí)具備下列特征:一是其他綜合收益并非企業(yè)與企業(yè)的投資者之間、企業(yè)投資者以其股權(quán)持有者身份達(dá)成的交易,即不屬于權(quán)益性交易;二是該事項(xiàng)屬于已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得或損失;三是該事項(xiàng)未來符合條件時(shí),可以轉(zhuǎn)回(或重分類)至損益中。二、其他綜合收益的內(nèi)容其他綜合收益,是指企業(yè)根據(jù)其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。第四節(jié)其他綜合收益三、其他綜合收益的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他綜合收益”賬戶核算根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。該賬戶的貸方登記其他綜合收益的增加;借方登記其他綜合收益的減少;其余額反映企業(yè)未結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)入投資收益的金額。例6-10M企業(yè)原持有N企業(yè)40%的股權(quán),投資成本為14400000元。2×21年12月31日,M企業(yè)決定出售10%的N企業(yè)股權(quán)。該年M企業(yè)應(yīng)確認(rèn)損益調(diào)整3840000元、可轉(zhuǎn)入損益的其他綜合收益800000元、其他權(quán)益變動(dòng)1600000元。出售取得價(jià)款5640000元。不考慮其他因素。編制如下會計(jì)分錄:(1)M企業(yè)確認(rèn)分享N企業(yè)其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)額:借:長期股權(quán)投資N企業(yè)損益調(diào)整 3840000其他綜合收益 800000其他權(quán)益變動(dòng) 1600000貸:投資收益 3840000其他綜合收益 800000資本公積其他資本公積 1600000(2)M企業(yè)確認(rèn)處置損益:借:銀行存款 5640000貸:長期股權(quán)投資N企業(yè)投資成本 3600000損益調(diào)整 960000其他綜合收益 200000其他權(quán)益變動(dòng) 400000投資收益 480000注:投資成本3600000=(14400000÷40%)×10%,其他項(xiàng)目計(jì)算方法同投資成本。(3)將原計(jì)入其他綜合收益的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益:借:其他綜合收益 200000

貸:投資收益 200000第五節(jié)盈余公積(二)盈余公積的特點(diǎn)首先,盈余公積實(shí)質(zhì)上是企業(yè)利潤的轉(zhuǎn)化形式,其金額取決于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。其次,盈余公積與實(shí)收資本同為所有者權(quán)益,但它們之間存在一定區(qū)別。再次,盈余公積不同于資本公積,通常情況下,資本公積源于企業(yè)的資本投入,而盈余公積則來源于企業(yè)的資本增值。最后,盈余公積和未分配利潤同為留存收益,但它們之間存在一定差異。(三)盈余公積的內(nèi)容1.法定盈余公積2.任意盈余公積法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于,法定盈余公積的計(jì)提是按照國家有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行的,計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)要符合有關(guān)的規(guī)定;但任意盈余公積是否計(jì)提、計(jì)提多少完全取決于公司股東大會的決定。(一)盈余公積的性質(zhì)盈余公積,是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。一個(gè)企業(yè)盈利后,首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家稅法的規(guī)定按時(shí)足額地繳納所得稅,扣除所得稅后的凈利潤,需要按照規(guī)定提取盈余公積,以增強(qiáng)自身財(cái)力,滿足擴(kuò)充資本、擴(kuò)大經(jīng)營范圍對資金的需求,同時(shí)可用以彌補(bǔ)經(jīng)營中的虧損。一、盈余公積概述第五節(jié)盈余公積二、盈余公積的用途彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本(股本)發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(一)盈余公積的提取企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí),借“利潤分配”

貸“盈余公積”提取、使用任意盈余公積的會計(jì)處理,可參照法定盈余公積的相關(guān)會計(jì)處理。(二)盈余公積的使用1.彌補(bǔ)虧損用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí),借“盈余公積”

貸“利潤分配——盈余公積轉(zhuǎn)入”2.轉(zhuǎn)增資本(或股本)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本,借“盈余公積”

貸“實(shí)收資本(股本)”3.分派現(xiàn)金股利或利潤以盈余公積分派現(xiàn)金股利或利潤,借“盈余公積”

貸“應(yīng)付股利”三、盈余公積的提取、使用第五節(jié)盈余公積(二)股利的支付方式1.現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利,是指以現(xiàn)金支付的股利,它是股利支付的主要方式。2.股票股利股票股利,是指公司以增發(fā)股票的方式所支付的股利,我國實(shí)務(wù)中通常也稱其為“紅股”。(三)股利的分派1.現(xiàn)金股利按分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤,借“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”貸“應(yīng)付股利”2.股票股利根據(jù)實(shí)際發(fā)放的股票股利數(shù)借“利潤分配——未分配利潤”貸“股本”(一)股利的性質(zhì)股利,是公司按股東所持有股份比例分配給股東的留存收益。公司分配股利既然是收益的分配,發(fā)放的股利就不能計(jì)入費(fèi)用,而應(yīng)減少股東權(quán)益,作為利潤分配處理。四、股利分派第六節(jié)未分配利潤一、未分配利潤的性質(zhì)未分配利潤,是指未進(jìn)行分配的凈利潤。未分配利潤有兩層含義:一是這部分凈利潤沒有分給企業(yè)投資者;二是這部分凈利潤未指定用途,企業(yè)可以隨時(shí)支配使用。二、未分配利潤的形成未分配利潤形成的賬務(wù)處理如圖6-3所示。第六節(jié)未分配利潤二、未分配利潤的形成表6-1股東權(quán)益構(gòu)成表單位:元項(xiàng)目金額股本(股本數(shù)為1000萬股,每股面值為1元)10000000資本公積20000000盈余公積5000000未分配利潤1500000股東權(quán)益總額365000000(1)2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤2500000元,結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤:借:本年利潤 2500000貸:利潤分配未分配利潤 2500000(2)根據(jù)2×19年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%和5%的比例,分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。借:利潤分配提取法定盈余公積 250000提取任意盈余公積 125000貸:盈余公積法定盈余公積 250000任意盈余公積 125000(3)2×20年3月10日,召開股東大會,審議批準(zhǔn)了董事會提出的利潤分配方案。向股東按每股0.1元派發(fā)現(xiàn)金股利,按每10股送1股的比例派發(fā)股票股利。1)批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利:10000000×0.1=1000000(元)借:利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 1000000貸:應(yīng)付股利 1000000例6-162×19年初,M股份有限公司股東權(quán)益構(gòu)成如表6-1所示。該公司根據(jù)2×19年至2×22年度發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄。第六節(jié)未分配利潤例6-16(續(xù))2)分派股票股利不同于分派現(xiàn)金股利。股東大會通過批準(zhǔn)股票股利分配方案后,還需進(jìn)行注冊資本變更的申請登記工作,所以對宣告分配股票股利無須進(jìn)行賬務(wù)處理,僅在當(dāng)期會計(jì)報(bào)表附注中說明即可,待辦理好有關(guān)手續(xù),進(jìn)行變更登記并公告時(shí)直接進(jìn)行賬務(wù)處理。(4)2×20年5月12日,該公司以銀行存款支付全部現(xiàn)金股利:借:應(yīng)付股利 1000000貸:銀行存款 1000000(5)2×20年5月25日,新增股本辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。10000000÷10×1=1000000(元)借:利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 1000000貸:股本 1000000(6)將“利潤分配”賬戶的明細(xì)賬(“利潤分配未分配利潤”除外)轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶。借:利潤分配未分配利潤 2375000貸:利潤分配提取法定盈余公積 250000提取任意盈余公積 125000應(yīng)付現(xiàn)金股利 1000000轉(zhuǎn)作股本的股利 1000000“利潤分配——未分配利潤”賬戶期末余額=1500000+2500000-2375000=1625000(元)第六節(jié)未分配利潤二、未分配利潤的形成例6-17承例6-16假定2×20年度M公司發(fā)生虧損4000000元;2×21年度實(shí)現(xiàn)利潤總額1500000元;2×22年3月20日,股東大會決定以法定盈余公積彌補(bǔ)累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損。根據(jù)上述資料,編制如下會計(jì)分錄:(1)2×20年末,結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損:借:利潤分配未分配利潤 4000000貸:本年利潤 4000000(2)2×21年末用稅前利潤彌補(bǔ)虧損:借:本年利潤 1500000貸:利潤分配未分配利潤 1500000(3)2×22年3月20日,以盈余公積彌補(bǔ)虧損:未彌補(bǔ)虧損=1500000+(2500000-375000-1000000-1000000)-4000000+1500000=-875000(元)1)彌補(bǔ)虧損:借:盈余公積 875000貸:利潤分配盈余公積彌補(bǔ)虧損 8750002)轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶:借:利潤分配盈余公積彌補(bǔ)虧損 875000貸:利潤分配未分配利潤 875000課后作業(yè)一、思考題1.所有者權(quán)益包括哪些內(nèi)容?它是如何分類和計(jì)價(jià)的?2.什么是綜合收益、其他綜合收益?其他綜合收益與其他資本公積的關(guān)系如何?二、練習(xí)題(一)單項(xiàng)選擇題1.某公司2×21年年初所有者權(quán)益總額為13600000元,當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤4500000元,提取盈余公積450000元,向投資者分配現(xiàn)金股利2000000元,本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本500000元,投資者追加現(xiàn)金投資300000元。該公司年末所有者權(quán)益總額為()元。A.15650000 B.15950000 C.16400000 D.164500002.股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)以收購本公司股票的方式減資,其收購價(jià)格高于原發(fā)行價(jià)格的差額應(yīng)()。A.沖減資本公積 B.沖減盈余公積C.沖減未分配利潤 D.沖減盈余公積和未分配利潤(二)多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中,不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是()。A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積彌補(bǔ)虧損 D.稅后利潤彌補(bǔ)虧損2.企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中,影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)變動(dòng)的有()。A.用盈余公積彌補(bǔ)虧損 B.接受捐贈(zèng)C.發(fā)放股票股利 D.經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積轉(zhuǎn)增資本(三)計(jì)算分析題甲上市公司2×20年至2×22年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下:(1)2×20年1月4日,經(jīng)股東大會決議,并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn),增發(fā)普通股400000000股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格5元,股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。(2)2×20年6月20日,經(jīng)股東大會決議,并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn),以資本公積400000000元轉(zhuǎn)增股本。(3)2×21年6月20日,經(jīng)股東大會決議,并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn),以銀行存款回購本公司股票1000000股,每股回購價(jià)格為3元。(4)2×22年6月26日,經(jīng)股東大會決議,并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn),將回購的本公司股票1000000股注銷。要求:逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。課后作業(yè)謝謝觀看財(cái)務(wù)會計(jì)主講人：XXX目錄contents06所有者權(quán)益07收入08費(fèi)用09利潤10財(cái)務(wù)報(bào)表01總論02流動(dòng)資產(chǎn)03非流動(dòng)資產(chǎn)04流動(dòng)負(fù)債05非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)收入概述我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對收入做了狹義的定義,即收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。關(guān)于狹義的收入概念,需要解釋以下三點(diǎn):第一,日?；顒?dòng),是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動(dòng),以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。企業(yè)的日?；顒?dòng)通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等。第二,經(jīng)濟(jì)利益,是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)。第三,收入的本質(zhì)表現(xiàn)為導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。廣義的收入是指“除主體權(quán)益要求權(quán)持有者(本書認(rèn)為在企業(yè),是指企業(yè)的所有者)投入外而導(dǎo)致權(quán)益增加的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少”但應(yīng)注意的是,導(dǎo)致所有者權(quán)益增加并不說明其一定是收入。狹義收入;而源于日常活動(dòng)以外的活動(dòng)所形成的收入,通常稱為利得。廣義的收入是由狹義的收入和利得組成。一、收入的概念收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提,是企業(yè)生存和發(fā)展的必要條件,是利潤的重要組成部分,是企業(yè)的投資者取得投資回報(bào)、債權(quán)人如銀行收取利息和本金的主要來源。第一節(jié)收入概述二、收入的特點(diǎn)三、收入的分類(一)收入來源于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)(二)收入的本質(zhì)特征是所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)的增加【提醒您】雖然收入導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),但不一定確認(rèn)收入.(一)銷售商品收入和提供服務(wù)收入按照收入的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同,可將收入分為:(1)銷售商品收入(2)提供服務(wù)收入(二)主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次,可將收入分為:(1)主營業(yè)務(wù)收入(2)其他業(yè)務(wù)收入(一)收入確認(rèn)的核心原則收入確認(rèn)是以合同訂立作為邏輯起點(diǎn)。合同訂立后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。(二)收入確認(rèn)的基本內(nèi)容1.識別與客戶訂立的合同2.識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)一是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品(或者商品的組合)的承諾。二是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。3.履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入(1)在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。(2)在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)。第二節(jié)收入確認(rèn)和計(jì)量的基本內(nèi)容

一、收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)和計(jì)量是收入核算的核心內(nèi)容。企業(yè)在確認(rèn)和計(jì)量收入時(shí),應(yīng)遵循的核心原則是:確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)的模式,收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品或提供這些服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額。例7-12×21年6月25日,M醫(yī)療器械銷售公司(簡稱M公司)與N醫(yī)院簽訂了一份醫(yī)療設(shè)備銷售合同,合同總價(jià)為2000000元(不含稅),銷售合同的具體內(nèi)容:一是M公司向N醫(yī)院銷售一臺醫(yī)療設(shè)備;二是M公司提供設(shè)備的安裝以及18個(gè)月的售后技術(shù)服務(wù);三是合同簽訂次日,N醫(yī)院支付款項(xiàng)500000元,余款在提供商品和服務(wù)后支付。2×21年6月30日,M公司向N醫(yī)院交付設(shè)備,并提供了標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù),之前已按合同約定支付資金450000元。M公司除一攬子提供商品和服務(wù)并結(jié)算款項(xiàng)外,也向其他客戶單獨(dú)銷售醫(yī)療設(shè)備和提供服務(wù),其中:(1)一臺設(shè)備的銷售價(jià)格為1960000元;(2)一臺設(shè)備的安裝費(fèi)為25000元;(3)一臺設(shè)備售后技術(shù)支持服務(wù)費(fèi)為60000元(期限18個(gè)月,以上價(jià)格均不含稅)。圖7-1列明了M公司向N醫(yī)院銷售設(shè)備、提供服務(wù)確認(rèn)收入的步驟。第二節(jié)收入確認(rèn)和計(jì)量的基本內(nèi)容

(二)收入確認(rèn)的基本內(nèi)容圖7-1收入計(jì)量的五步法模型(二)收入確認(rèn)的基本內(nèi)容識別與客戶訂立的合同企業(yè)與客戶之間簽訂的合同應(yīng)同時(shí)滿足下列條件(見圖7-2),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。根據(jù)圖7-2,需要說明以下兩點(diǎn):(1)只有存在合同,企業(yè)才能確認(rèn)合同收入。(2)合同可以是書面的、口頭的或者商業(yè)慣例默認(rèn)的,而非完全的紙質(zhì)制式合同,訂單、約定等都可以稱為合同。第二節(jié)收入確認(rèn)和計(jì)量的基本內(nèi)容

一、收入的確認(rèn)圖7-2企業(yè)與客戶之間簽訂合同成立的條件收入的計(jì)量是確定收入入賬金額的過程。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定,企業(yè)收入計(jì)量的核心原則是:計(jì)量的金額能夠反映企業(yè)預(yù)計(jì)因交付這些商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的對價(jià)。(一)確定交易價(jià)格1.可變對價(jià)合同中存在可變對價(jià)的,企業(yè)應(yīng)對計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)進(jìn)行合理估計(jì),按其期望值或最可能發(fā)生金額計(jì)算確定。2.合同中存在的重大融資成分合同中存在重大融資成分的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。3.應(yīng)付客戶對價(jià)企業(yè)與客戶簽訂的合同如含有應(yīng)付客戶對價(jià),應(yīng)當(dāng)用該應(yīng)付對價(jià)沖減交易價(jià)格,并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶對價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。4.非現(xiàn)金對價(jià)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價(jià)在合同開始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。第二節(jié)收入確認(rèn)和計(jì)量的基本內(nèi)容

二、收入的計(jì)量(二)將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)分?jǐn)偟囊话阍瓌t是:在合同開始日,按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對比例,將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。第二節(jié)收入確認(rèn)和計(jì)量的基本內(nèi)容

二、收入的計(jì)量例7-1中,M公司醫(yī)療設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)為每臺1960000元,單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)安裝費(fèi)用為25000元,單獨(dú)的18個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)收費(fèi)為60000元,上述價(jià)格均不包含增值稅。根據(jù)交易價(jià)格分?jǐn)傇瓌t,將交易價(jià)格200萬元分?jǐn)傊梁贤母黜?xiàng)履約義務(wù)中:醫(yī)療設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偨痤~=2000000×[1960000÷(1960000+25000+60000)]=1916870(元)安裝服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偨痤~=2000000×[25000÷(1960000+25000+60000)]=24450(元)售后技術(shù)支持服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偨痤~=2000000×[60000÷(1960000+25000+60000)]=58680(元)合計(jì)2000000(元)第二節(jié)收入確認(rèn)和計(jì)量的基本內(nèi)容

三、收入確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)注意的問題企業(yè)采用五步法模型確認(rèn)和計(jì)量收入時(shí),應(yīng)注意以下問題:(1)有些銷售業(yè)務(wù)很少遇到收入確認(rèn)問題,因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)的發(fā)生與完成會在同一時(shí)點(diǎn),在此情況下,按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求,可以視為履行了合同中的履約義務(wù),可以直接確認(rèn)收入。大多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中均需與客戶簽訂銷售合同,在這種情況下,應(yīng)按照規(guī)定在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入。(2)收入確認(rèn)的前提是存在內(nèi)容完整、合法有效、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的合同,且很可能收到相關(guān)對價(jià)。但應(yīng)注意的是,在雙方簽訂合同時(shí)并不進(jìn)行會計(jì)處理,只有當(dāng)一方或雙方開始履行合同義務(wù)時(shí),企業(yè)才確認(rèn)合同資產(chǎn)或合同負(fù)債;合同不履行,就不會產(chǎn)生合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。(3)一般而言,確認(rèn)和計(jì)量任何一項(xiàng)合同收入應(yīng)考慮五步法模型中的全部步驟。但履行某些合同義務(wù)確認(rèn)收入不一定都經(jīng)過五個(gè)步驟,如企業(yè)按照第二步確定某項(xiàng)合同僅為單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí),可以從第三步直接進(jìn)入第五步確認(rèn)收入,不需要第四步(分?jǐn)偨灰變r(jià)格)。第三節(jié)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入(二)委托銀行收款銷售商品企業(yè)發(fā)出商品且辦妥委托或托收手續(xù)后就可以確認(rèn)收入。按照應(yīng)收的合同價(jià)款(不含稅),加上應(yīng)收取的增值稅額借“應(yīng)收賬款”貸“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”(三)銷售退回企業(yè)收到退回的商品時(shí)借“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等貸“銀行存款”“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”收到退回商品驗(yàn)收入庫時(shí),借“庫存商品”貸“主營業(yè)務(wù)成本”(一)現(xiàn)款銷售商品企業(yè)銷售商品履行了合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí),按照已收的合同價(jià)款,加上應(yīng)收取的增值稅額,借“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”貸“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”同時(shí)或月末結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí),借“主營業(yè)務(wù)成本”貸“庫存商品”一、某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入對于屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。為了反映收入的增減變動(dòng)情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。為了準(zhǔn)確核算這些耗費(fèi)與支出,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”或“合同履約成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶,這些賬戶的結(jié)構(gòu)及用途見第八章第三節(jié)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入一、某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入(五)銷售材料企業(yè)按出售原材料、包裝物實(shí)現(xiàn)的收入借“銀行存款”“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”根據(jù)不含增值稅價(jià)款,貸“其他業(yè)務(wù)收入”根據(jù)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”結(jié)轉(zhuǎn)銷售原材料、包裝物成本時(shí),借“其他業(yè)務(wù)成本”貸“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”(四)銷售折讓發(fā)生銷售折讓時(shí),按照減讓的金額沖減主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額借“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”貸“銀行存款”“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”等(六)銷售商品的特殊業(yè)務(wù)1.商品已發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件2.附有現(xiàn)金折扣的商品銷售3.附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售4.客戶未行使的權(quán)利5.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售6.采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品一、某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入(六)銷售商品的特殊業(yè)務(wù)1.商品已發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件按照發(fā)出商品的成本,借“應(yīng)收退貨成本”貸“庫存商品”待已銷商品退回后,編制相反的會計(jì)分錄。但如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,企業(yè)已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票,借“應(yīng)收賬款”貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”12.附有現(xiàn)金折扣的商品銷售企業(yè)按照最有可能收取的對價(jià)金額,貸“主營業(yè)務(wù)收入”按照應(yīng)交增值稅稅額,貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”按照確認(rèn)的收入及其相應(yīng)的增值稅稅額,借“應(yīng)收賬款”23.附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售按照客戶已經(jīng)支付的合同對價(jià),借“銀行存款”按照原本銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格,貸“主營業(yè)務(wù)收入”按照向客戶提供重大權(quán)利的分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格,確認(rèn)“合同負(fù)債”賬戶;客戶選擇權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí),借“合同負(fù)債”貸“主營業(yè)務(wù)收入”3第三節(jié)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入一、某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入(六)銷售商品的特殊業(yè)務(wù)4.客戶未行使的權(quán)利按照收到的款項(xiàng),借“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”按照客戶未行使的權(quán)利,貸“合同負(fù)債”按照收取合同對價(jià)中的應(yīng)交增值稅,借“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”企業(yè)按比例確認(rèn)收入時(shí),借“合同負(fù)債”貸“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”45.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售按照已收客戶的合同對價(jià)及相關(guān)稅費(fèi),借“銀行存款”按照應(yīng)交的增值稅,借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”按照承擔(dān)的需要交付商品(履約義務(wù))的售價(jià),貸“合同負(fù)債”履行履約義務(wù)并確認(rèn)收入時(shí),借“合同負(fù)債”貸“主營業(yè)務(wù)收入”并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,借“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶,貸“庫存商品”或“發(fā)出商品”56一、某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入(六)銷售商品的特殊業(yè)務(wù)456.采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品企業(yè)發(fā)出委托代銷商品時(shí),借“發(fā)出商品”貸“庫存商品”收到受托方交來的代銷清單時(shí),借“應(yīng)收賬款”貸“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”同時(shí),根據(jù)已銷商品成本,借“主營業(yè)務(wù)成本”貸“發(fā)出商品”根據(jù)應(yīng)付的代銷手續(xù)費(fèi)及增值稅,借“銷售費(fèi)用”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”貸“應(yīng)收賬款”收到代銷商品貨款凈額時(shí),借“銀行存款”貸“應(yīng)收賬款”6(一)履約進(jìn)度能夠合理確定(1)產(chǎn)出法。產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度。(2)投入法。投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。用公式表示如下:

本期確認(rèn)的服務(wù)收入=預(yù)計(jì)服務(wù)收入總額×履約進(jìn)度-前期累計(jì)已確認(rèn)的服務(wù)收入本期確認(rèn)的服務(wù)成本=預(yù)計(jì)服務(wù)成本總額×履約進(jìn)度-前期累計(jì)已確認(rèn)的服務(wù)成本按照已收或應(yīng)收的金額借“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”貸“合同負(fù)債”

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí),借“合同負(fù)債”貸“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。第三節(jié)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

二、某一期間履行履約義務(wù)確認(rèn)收入企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本,企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)對這些成本進(jìn)行分析,屬于收入準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn):(1)該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。包括:1)與合同直接相關(guān)的成本。2)明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。(2)該成本增加了企業(yè)未來用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。(3)該成本預(yù)期能夠收回。企業(yè)發(fā)生合同履約成本時(shí),借“合同履約成本”貸“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”對合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí),借“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等貸“合同履約成本”涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。第三節(jié)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

二、某一期間履行履約義務(wù)確認(rèn)收入第三節(jié)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

二、某一期間履行履約義務(wù)確認(rèn)收入例7-132×20年4月1日,M咨詢公司與N公司簽訂一項(xiàng)咨詢合同。合同規(guī)定,M咨詢公司為N公司的某項(xiàng)目提供咨詢服務(wù),咨詢期為2年(跨年度),咨詢費(fèi)(含稅)為600000元,客戶分三次平均支付,第一次在項(xiàng)目開始時(shí)支付,第二次在項(xiàng)目中期支付,第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。估計(jì)咨詢總成本為360000元,假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確,不會發(fā)生變化。兩年間發(fā)生的咨詢?nèi)藛T工資(假定無其他成本)為:2×20年140000元、2×21年180000元、2×22年40000元。提供咨詢服務(wù)按時(shí)間確定其履約進(jìn)度。2×22年:確認(rèn)服務(wù)收入=600000-225000-300000=75000(元)應(yīng)交增值稅=75000÷1.06×6%=4245(元)結(jié)轉(zhuǎn)服