《企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課件-第六章　無(wú)形資產(chǎn)

第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述1第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的取得2第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和處置3目錄CONTENTS學(xué)習(xí)目標(biāo)●?理解無(wú)形資產(chǎn)的定義及特征●?掌握無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容及分類●?掌握無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量方法●?掌握無(wú)形資產(chǎn)的核算方法●?掌握無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法●?準(zhǔn)確核算無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述一、無(wú)形資產(chǎn)的定義及其特征1．無(wú)形資產(chǎn)的定義無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。2．無(wú)形資產(chǎn)的特征（1）不具有實(shí)物形態(tài)（2）具有可辨認(rèn)性（3）屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)（4）在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大的不確定性二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容1．專利權(quán)專利權(quán)是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人，對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)和實(shí)用新型及外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)兩種。2．非專利技術(shù)非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。3．商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專門(mén)在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。4．著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán)，指著作權(quán)人對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品等智力成果依法享有的某些特殊權(quán)利。5．土地使用權(quán)土地使用權(quán)是指國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)或單位在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。6．特許權(quán)特許權(quán)又稱經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專營(yíng)權(quán)，是指在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利，或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等權(quán)利。三、無(wú)形資產(chǎn)分類無(wú)形資產(chǎn)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，以便于對(duì)其進(jìn)行管理與核算。1．按經(jīng)濟(jì)壽命期限劃分無(wú)形資產(chǎn)按有無(wú)期限劃分，可以分為有期限無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn)。有期限無(wú)形資產(chǎn)是指法律或協(xié)議規(guī)定了有效期限的無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn)是指沒(méi)有相應(yīng)法律規(guī)定其有效期限的無(wú)形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)等。2．按不同來(lái)源劃分無(wú)形資產(chǎn)按其來(lái)源途徑劃分，可以分為外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)用貨幣資金或可以變現(xiàn)的資產(chǎn)從企業(yè)外部取得的無(wú)形資產(chǎn)，包括外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)、接受投資的無(wú)形資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)、企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)等。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)自行開(kāi)發(fā)、研制的無(wú)形資產(chǎn)（商譽(yù)除外）。四、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)。1．與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2．該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量五、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，即取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。1．外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)2．投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)3．自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)4．接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的取得為核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。該賬戶借方登記取得無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，貸方登記出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，期末余額在借方，反映無(wú)形資產(chǎn)的成本。該賬戶應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。一、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的核算企業(yè)外購(gòu)專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)，以及有償取得土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于為使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。一般納稅人如果能取得可抵扣增值稅專用發(fā)票，則按增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶；小規(guī)模納稅人增值稅不能抵扣，按增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅額之和，借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶。二、投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的核算投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值記入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶；在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，按所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。三、自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算為了核算企業(yè)自行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶進(jìn)行核算。1．企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，將開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出作為無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶。2．企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”賬戶，貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。期末按費(fèi)用化總額借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”賬戶。四、接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的核算企業(yè)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定確認(rèn)的入賬價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶。企業(yè)因接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費(fèi)，也應(yīng)記入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和處置一、無(wú)形資產(chǎn)攤銷原理和方法1．無(wú)形資產(chǎn)攤銷原理企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。2．無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法無(wú)形資產(chǎn)攤銷的方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。3．無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行攤銷，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶是“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，貸方登記按月計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷，借方登記處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷，期末余額在貸方，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額?！袄塾?jì)攤銷”賬戶，可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。二、無(wú)形資產(chǎn)處置的核算1．出售無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷、已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“累計(jì)攤銷”“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶；按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，按其差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”賬戶。2．出租無(wú)形資產(chǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)，就是將無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給他人，承租方擁有其無(wú)形資產(chǎn)的使用（除所有權(quán)外）、取得收益和處置的權(quán)利。出租無(wú)形資產(chǎn)收取的租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。出租無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，取得的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，攤銷出租無(wú)形資產(chǎn)并發(fā)生有關(guān)費(fèi)用時(shí)，記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。無(wú)形資產(chǎn)出租，除了符合法律規(guī)定的免征增值稅項(xiàng)目外，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，如出租商標(biāo)使用權(quán)等，增值稅稅率為6%。三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢的核算如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，便不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，企業(yè)應(yīng)將該無(wú)形資產(chǎn)的