某項目調(diào)查與會計總則設(shè)計方案

某項目調(diào)查與會計總則設(shè)計方案第二章項目調(diào)查與會計總則設(shè)計

第一節(jié)項目調(diào)查第二節(jié)總則設(shè)計第一節(jié)項目調(diào)查一、立項與設(shè)計計劃的編制1．立項依據(jù)一項會計制度的設(shè)計首先要立項，即確定項目。一個是會計主管部門或會計主體自定的項目另一個是會計師事務(wù)所接受委托代某單位設(shè)計會計制度2．編制設(shè)計計劃內(nèi)容包括：（1）項目名稱（2）項目來源或委托單位（3）立項日期（4）制度類型（5）設(shè)計內(nèi)容（6）完成時間（7）設(shè)計人員或設(shè)計組組成等二、項目調(diào)查在立項后，組織設(shè)計人員開展調(diào)查，了解情況。為基層單位修訂舊制度時，應(yīng)調(diào)查的內(nèi)容：舊制度的優(yōu)點和缺點；新政策的要求；管理人員的新要求；同類企業(yè)的會計制度。

如果是為一個單位設(shè)計新制度，事前調(diào)查的范圍和內(nèi)容就涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，包括人財物、供產(chǎn)銷等各個方面。第一節(jié)項目調(diào)查（一）項目調(diào)查的內(nèi)容和范圍項目調(diào)查是為進(jìn)行會計制度的總體設(shè)計和具體設(shè)計而進(jìn)行的調(diào)查研究，是會計制度總體設(shè)計的初始階段。設(shè)計人員只有通過調(diào)查研究，才能熟悉情況，做到心中有數(shù)，才能設(shè)計出切合實際的、適用性強的會計制度。調(diào)查的內(nèi)容和范圍取決于設(shè)計的種類和方式就設(shè)計的方式而言，可分成自行設(shè)計和委托設(shè)計等方式。就設(shè)計的種類而言，包括全面設(shè)計、局部設(shè)計和修訂性設(shè)計。項目調(diào)查的內(nèi)容和范圍全面設(shè)計內(nèi)容復(fù)雜、涉及面廣，需要調(diào)查被設(shè)計單位與會計工作有關(guān)的所有內(nèi)容；局部設(shè)計和修訂性設(shè)計一般內(nèi)容較單一、涉及面較小，不需所在單位的情況，需要調(diào)查的內(nèi)容和范圍相對較少；委托設(shè)計是由會計師事務(wù)所進(jìn)行的設(shè)計，由于設(shè)計人員對被設(shè)計單位的情況不甚了解或者被設(shè)計單位財會人員因故不太配合，需要調(diào)查的內(nèi)容和范圍就相對要多一些。進(jìn)行全面設(shè)計時調(diào)查的內(nèi)容一般包括以下四個方面：

1.企業(yè)一般情況的調(diào)查企業(yè)一般情況的調(diào)查，就是要搞清楚企業(yè)內(nèi)部與會計制度設(shè)計有關(guān)的一切情況。調(diào)查內(nèi)容至少包括：(1)企業(yè)發(fā)展的歷史；(2)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和經(jīng)營范圍；(3)企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營政策；(4)企業(yè)的隸屬關(guān)系和所有制形式；(5)企業(yè)的組織形式和組織機構(gòu)；(6)企業(yè)的規(guī)模；(7)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成狀況；(8)企業(yè)的遠(yuǎn)期規(guī)劃和近期目標(biāo)。進(jìn)行全面設(shè)計時調(diào)查的內(nèi)容2.企業(yè)經(jīng)營管理情況的調(diào)查

企業(yè)經(jīng)營管理情況的調(diào)查，就是要了解會計制度與企業(yè)各分項管理制度的相互聯(lián)系，了解企業(yè)各方面管理對會計工作的要求。調(diào)查內(nèi)容主要包括：(1)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的類型；(2)職能部門的設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限；(3)各職能部門相關(guān)的管理制度；(4)各職能部門與財會部門的關(guān)系；(5)各職能部門對會計工作的要求；(6)企業(yè)管理人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力；(7)企業(yè)的辦公條件包括自動化水平；(8)統(tǒng)計情況；(9)生產(chǎn)管理情況；(10)銷售管理情況；(11)各職能模塊管理情況。進(jìn)行全面設(shè)計時調(diào)查的內(nèi)容3.企業(yè)會計工作情況的調(diào)查

調(diào)查內(nèi)容一般包括：(1)現(xiàn)行的會計制度及其執(zhí)行情況；(2)會計機構(gòu)的設(shè)置和人員配備情況；(3)會計人員的素質(zhì)情況，含年齡、學(xué)歷、專業(yè)閱歷、性別結(jié)構(gòu)等；(4)會計工作在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮作用的情況；(5)電子計算機在會計上的應(yīng)用程度；(6)現(xiàn)行會計事務(wù)的處理方法，例如資金籌劃的處理、采購業(yè)務(wù)的處理、收入業(yè)務(wù)的處理等。進(jìn)行全面設(shè)計時調(diào)查的內(nèi)容4.同行業(yè)通行會計實務(wù)的調(diào)查以上幾個方面的內(nèi)容都是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部情況的調(diào)查。行業(yè)是企業(yè)所屬的、關(guān)系最密切的外部環(huán)境，行業(yè)通行的會計實務(wù)處理規(guī)劃必然制約和影響企業(yè)具體的會計業(yè)務(wù)。因此，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部各項內(nèi)容調(diào)查的同時，還要進(jìn)行行業(yè)通行會計實務(wù)的調(diào)查，通過這方面的調(diào)查，來把握行業(yè)的特點和規(guī)律性。（二）設(shè)計調(diào)查提綱的擬定

由于設(shè)計調(diào)查的內(nèi)容較多，范圍較廣，為避免調(diào)查時的疏忽和遺漏，調(diào)查人員應(yīng)在調(diào)查前擬定調(diào)查提綱，列出需要調(diào)查的事項，依次進(jìn)行調(diào)查和記錄。調(diào)查提綱的擬定需要注意以下幾個方面：擬定調(diào)查提綱要注意：第一，調(diào)查提綱中只列入會計制度設(shè)計所必需的項目，可有可無的項目不要列入，必需的項目也不要遺漏。第二，列入調(diào)查提綱的項目，提法要具體、明確，并對項目進(jìn)行必要的分類，以便于調(diào)查人員對調(diào)查資料的分析整理。第三，調(diào)查提綱可以用文字形式進(jìn)行表達(dá)，也可以用列表方法進(jìn)行反映，還可以根據(jù)不同的調(diào)查內(nèi)容同時使用這兩種方式。例：關(guān)于采購業(yè)務(wù)處理情況的調(diào)查提綱(1)是否有正規(guī)、獨立的采購部門；訂單由誰負(fù)責(zé)簽訂，怎樣簽訂；是否有必要組建一個采購部門。(2)是否采用書面訂單形式；正在使用的訂單格式有多少聯(lián)，怎樣使用、是否合理。(3)大宗購貨的批準(zhǔn)權(quán)限由何人掌握，各個部門如何填制請購單；購貨是否在數(shù)量上或金額上有固定數(shù)額。(4)對于采購業(yè)務(wù)設(shè)有哪些激勵，對這些激勵如何檢查；收到購貨發(fā)票后是否通過采購部門檢查，由哪幾方面的人員共同負(fù)責(zé)。例：關(guān)于采購業(yè)務(wù)處理情況的調(diào)查提綱(5)是否有專職驗收人員，他們的責(zé)任是什么，貨物收進(jìn)、驗收證明有哪些手續(xù)和記錄。(6)各種材料、商品到貨后是否全部集中在倉庫，是否有直接送到各個使用和銷售部門的情況，有無寄存在外單位的商品、材料。(7)對貨物運輸保管中發(fā)生的損失有哪些追究辦法，對短缺、損壞的貨物如何處理。

(8)貨物是如何儲存的，是否設(shè)有獨立的倉庫部門；存貨業(yè)務(wù)屬于哪一部門領(lǐng)導(dǎo)管理。例：關(guān)于采購業(yè)務(wù)處理情況的調(diào)查提綱

(9)倉庫管理員的職責(zé)是怎樣劃分的，材料收發(fā)記錄與實物管理是否分開；物資領(lǐng)發(fā)手續(xù)是否健全。(10)倉庫對于各種材料或商品是否定有最高和最低儲備額。(11)材料或商品采用何種計價方法，該種方法與企業(yè)情況是否相適應(yīng)。(12)倉庫或存貨多長時間進(jìn)行一次實物盤點，如何進(jìn)行盤點，由何人監(jiān)督執(zhí)行這項工作。例：關(guān)于采購業(yè)務(wù)處理情況的調(diào)查提綱

(13)材料、商品是采用永續(xù)盤存制，還是采用定期盤存法；如采用永續(xù)盤存制，能否保持賬物、賬賬經(jīng)常相符。(14)該單位的永續(xù)盤存制是只反映數(shù)量或金額，還是數(shù)量、金額都能反映。

(15)材料、商品明細(xì)分類賬和盤存記錄一般設(shè)在何處。（三）設(shè)計調(diào)查的方法確定了調(diào)查的內(nèi)容和范圍以及調(diào)查提綱之后，就要采用一定的方法進(jìn)行深入的調(diào)查研究。調(diào)查方法一般有以下幾種：

1．查閱和收集有關(guān)制度的文件

2．座談會

3．個別談話

4．發(fā)調(diào)查表

5．現(xiàn)場調(diào)查（四）設(shè)計調(diào)查資料的分析獲得大量調(diào)查資料后，應(yīng)對其加以整理和分析。1．資料取舍即分析所調(diào)查的資料哪些對設(shè)計會計制度是有用的。2．資料分類即分清哪些資料是反映企業(yè)一般情況的，哪些是反映經(jīng)營管理情況的，哪些是反映企業(yè)會計工作情況的。當(dāng)時鑒別、及時整理。3．資料分析資料分析的過程也就是會計制度總體設(shè)計的初步構(gòu)思過程。例如，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、組織形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，初步設(shè)想企業(yè)應(yīng)運用哪些總賬科目。第二節(jié)會計總則設(shè)計一、會計總則與總體設(shè)計的區(qū)別會計總則是設(shè)計某項會計制度的基本指導(dǎo)思想和基本規(guī)定，各項局部性會計制度都是在它的指導(dǎo)下設(shè)計的。他們既有聯(lián)系又有區(qū)別。聯(lián)系：它們都制約著具體設(shè)計區(qū)別：（1）總體設(shè)計指出的是各項局部制度的設(shè)計所采用的基本方法，而會計總則則不指出這些方法，一般是說明所設(shè)計的制度的依據(jù)，采用的一般原則等有關(guān)內(nèi)容。一、會計總則與總體設(shè)計的區(qū)別（2）總體設(shè)計屬于對各項局部制度的構(gòu)思，也稱為具體設(shè)計的提綱，它是設(shè)計人員自己留用的“設(shè)計藍(lán)圖”，并不加入到未來的設(shè)計成果中去，而會計總則則作為該項會計制度的指導(dǎo)思想和基本規(guī)定，是設(shè)計成果的重要組成部分，是對該制度中運用的重要會計政策的說明，故有時也稱為“會計總說明”。（3）從設(shè)計步驟看，總體設(shè)計在前，會計總則設(shè)計在后。二、會計總則的一般內(nèi)容1.設(shè)計本制度的依據(jù)和目的2.本會計制度的適用范圍（如果是基層單位會計制度應(yīng)說明財務(wù)會計機構(gòu)的設(shè)置和人員配備，貫徹本制度的負(fù)責(zé)人、總會計師和一般會計人員的任免權(quán)限）。3.會計核算的基本前提。4.企業(yè)所使用的記賬方法、貨幣計量單位、會計期間的說明5.企業(yè)采用何種會計處理基礎(chǔ)，財產(chǎn)物質(zhì)的計價標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)折舊的方法和存貨估價方法二、會計總則的一般內(nèi)容6.會計核算使用的貨幣、會計記錄文字。7.財會人員因故離職時的交接和會計檔案保存期限的簡要說明8.會計核算應(yīng)遵循的一般原則。9.本會計制度的修改權(quán)限和實施時間。10.本制度包括的主要內(nèi)容提綱

三、會計總則的設(shè)計實例

如《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本會計準(zhǔn)則》第一章總則的內(nèi)容如下；第一條

為了規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)〔包括公司，下同〕。第三條

企業(yè)會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。第四條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告(又稱財務(wù)報告，下同)。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。第五條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。第六條

企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。第七條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。第八條

企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。第九條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。第十條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。第十一條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。小企業(yè)會計準(zhǔn)則第一章總則第一條為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。前款所稱企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。第三條符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（二）執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則。第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。（四）已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。第四條執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。中華人民共和國會計法第一章總則

第一條為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法。第二條國家機關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務(wù)。第三條各單位必須依法設(shè)置會計帳簿，并保證其真實、完整。第四條單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。第五條會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵