稅收政策下的企業(yè)涉稅疑難問題處理及經(jīng)典案例分析

最新稅收政策下的企業(yè)涉稅疑難問題處理及經(jīng)典案例分析

主講人：肖太壽博士目錄

〔一〕企業(yè)所得稅的涉稅疑難問題處理與稅收風(fēng)險躲避

〔二〕個人所得稅涉稅疑難問題處理與稅收風(fēng)險躲避

〔三〕各種折扣、折讓和銷售退回的財稅處理及例解

〔四〕平銷返利行為的會計、稅務(wù)處理

〔五〕企業(yè)促銷的稅務(wù)與會計處理

〔六〕“甲供材〞的賬務(wù)和稅務(wù)處理及風(fēng)險分析

〔七〕營業(yè)稅疑難問題處理與稅收風(fēng)險躲避

〔八〕其他稅種疑難問題處理與稅收風(fēng)險躲避目錄〔一〕企業(yè)所得稅的涉稅疑難問題處理與稅收風(fēng)險躲避

1、“應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊〞的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[問題介紹]在實際工作當(dāng)中，有些稅務(wù)干部對于企業(yè)某個年度12月31日前沒有入賬的本錢費用，都確認為應(yīng)計未計扣除工程不允許稅前扣除。如果企業(yè)該年度扣除了，在以后稽查當(dāng)中被發(fā)現(xiàn)，就認定為未按規(guī)定申報或虛列本錢費用，處理的方法是補稅、加收滯納金、并處以罰款。1、“應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊〞的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知?〔財稅字［1996］79號〕文件：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除工程，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。〞規(guī)定的‘企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除工程，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣’，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除工程。〞1、“應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊〞的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]如發(fā)現(xiàn)以上問題，應(yīng)及時進行補帳，補帳的具體操作方法：年度申報直接調(diào)整，財務(wù)報表作補充說明，相關(guān)憑證和記錄以“以前年度損益調(diào)整〞科目入次年帳，并注意不得在次年重復(fù)扣除相關(guān)的本錢費用1、“應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊〞的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]企業(yè)每年度在匯算清繳和年度申報的終結(jié)前，一定要認真仔細地核查上年度各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等情況，一旦發(fā)現(xiàn)“遺漏〞問題，及時采取“補救〞措施。案例分析

-購入土地使用權(quán)的賬務(wù)處理

在實際工作中，一些房地產(chǎn)企業(yè)將購置的用以開發(fā)的土地在賬務(wù)上直接記入“開發(fā)本錢———土地〞。該會計處理方式不符合會計準那么的相關(guān)規(guī)定，并且在購置的土地遲遲未開發(fā)的情況下，會帶來相應(yīng)的稅收風(fēng)險。現(xiàn)舉例說明如下。A房地產(chǎn)企業(yè)2006年1月購入一塊商業(yè)用地〔土地出讓年限50年〕，價款8000萬元。由于政府拆遷不到位等原因，該土地直到2021年1月才開發(fā)，A公司在購入土地時，直接將購入的土地記入“開發(fā)本錢〞科目。3年間，A公司稅前利潤均為2000萬元。A企業(yè)未執(zhí)行新會計準那么。案例分析

-購入土地使用權(quán)的賬務(wù)處理

2001年?企業(yè)會計準那么———無形資產(chǎn)?第二十條規(guī)定，企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)時，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)時，將土地使用權(quán)的賬面價值一次性計入房地產(chǎn)開發(fā)本錢。該準那么指南第六條第四款對此進行了解釋，因為土地使用權(quán)是一項特殊的無形資產(chǎn)。本準那么發(fā)布以前，較多的企業(yè)是區(qū)分開發(fā)的房地產(chǎn)屬于自用還是對外銷售來進行土地使用權(quán)會計核算。如為自用，那么土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)單獨核算，在土地開發(fā)后也不結(jié)轉(zhuǎn)；如為商品房開發(fā)，那么土地使用權(quán)不作為無形資產(chǎn)核算，而是在取得時直接通過“在建工程〞科目核算。本準那么改變了以上做法，統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，待實際開發(fā)時一次性地將賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到房地產(chǎn)開發(fā)本錢。案例分析

-購入土地使用權(quán)的賬務(wù)處理

需要注意的是，如果企業(yè)的土地使用權(quán)原先未入賬，應(yīng)先按繳納的土地出讓金將該土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)，之后再將該土地使用權(quán)的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)本錢?；谝陨弦?guī)定,A企業(yè)2006年1月購入土地時，正確的賬務(wù)處理是將購入的土地使用權(quán)記入“無形資產(chǎn)〞科目，在土地未開發(fā)期間，每年該無形資產(chǎn)的攤銷額為160萬元〔8000÷50〕，該攤銷額應(yīng)記入“管理費用〞科目，3年間累計可抵減應(yīng)納稅所得額480萬元，可少繳企業(yè)所得稅145.6萬元〔160×0.33＋160×0.33＋160×0.25〕。2021年1月將土地使用權(quán)從無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“開發(fā)本錢〞科目時，該無形資產(chǎn)的賬面價值為7520萬元〔8000－160×3〕。案例分析

-購入土地使用權(quán)的賬務(wù)處理

原賬務(wù)處理直接將土地使用權(quán)計入開發(fā)本錢，3年間未進行無形資產(chǎn)攤銷，少計入管理費用金額480萬元。財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知?〔財稅字〔1996〕79號〕第一條規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除工程，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。

案例分析

-購入土地使用權(quán)的賬務(wù)處理

按A企業(yè)原賬務(wù)處理，開發(fā)本錢中土地的會計本錢雖是8000萬元，但以后稅前可扣除的土地本錢只能是7520萬元，比正確賬務(wù)處理多繳企業(yè)所得稅145.6萬元。此外，正確的賬務(wù)處理在前幾年就陸續(xù)以無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用的形式抵減了應(yīng)納稅所得額，少繳了企業(yè)所得稅，既緩解了企業(yè)資金的壓力，又獲取了資金的時間價值。當(dāng)然，A企業(yè)在以后進行土地增值稅清算時，土地的本錢還是以購置的價款8000萬元來計算，這是土地增值稅與企業(yè)所得稅計算依據(jù)不同的地方。2、勞動保護費用稅前扣除的分析

某稅務(wù)局稽查局在對所轄A公司的檢查中，發(fā)現(xiàn)該公司“管理費用———勞動保護費〞科目金額較上年增長異常。進一步抽查會計憑證發(fā)現(xiàn)，該公司當(dāng)年度服裝費支出偏高，100人的單位，支出達20萬元。對此，A公司財務(wù)經(jīng)理解釋為分批購置的工作服。根據(jù)?企業(yè)會計準那么———應(yīng)用指南?賬務(wù)處理的規(guī)定，勞動保護費應(yīng)計入管理費用核算。根據(jù)?企業(yè)所得稅法實施條例?第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予稅前扣除。該經(jīng)理認為，金額偏高也不算違反規(guī)定。

2、勞動保護費用稅前扣除的分析

分析：一、根據(jù)?勞動防護用品配備標準〔試行〕?和?關(guān)于標準社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知?相關(guān)規(guī)定，勞動保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等平安保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計入勞動保護費，可以稅前扣除。但要注意的是，勞動保護費的服裝限于工作服而非所有服裝。A公司發(fā)票顯示供貨商為高檔商廈中的知名品牌，且采購數(shù)量有限，金額較高，動輒幾千元的套裝按照勞動保護費列支，顯然既不合情又不合理。

2、勞動保護費用稅前扣除的分析

二、勞動保護支出稅前扣除需要滿足以下條件：一是必須確因工作需要。假設(shè)非出于工作需要，那么該項支出不得扣除。二是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供。三是限于工作服、手套、平安保護用品、防暑降溫品等。該公司在節(jié)假日前后列支的服裝費，除少數(shù)公司領(lǐng)導(dǎo)外，不能提供完整的領(lǐng)取手冊，既然非公司職工使用，那么不能按照勞動保護費列支。

2、勞動保護費用稅前扣除的分析

三、企業(yè)為職工發(fā)放非勞保必需品無可厚非，例如高層、中層的形象塑造支出，也是公司形象宣傳的需要。即使采購服裝在發(fā)票上注明類別為勞保用品，也不能按照勞動保護費進行稅前扣除，其實質(zhì)屬于企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予的一種非貨幣性福利。根據(jù)國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?〔國稅函〔2021〕3號〕的規(guī)定，此種非貨幣性福利不計入職工福利費扣除，應(yīng)計入工資、薪金總額。計入工資、薪金總額顯然可以全額扣除，但企業(yè)計入勞動保護費就可能少計應(yīng)代扣代繳職工的個人所得稅。

2、勞動保護費用稅前扣除的分析

四、企業(yè)用于非本單位職工的非勞保必需品，假設(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，實質(zhì)屬于企業(yè)的交際應(yīng)酬支出，按照業(yè)務(wù)招待費規(guī)定扣除。如果與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，那么屬于企業(yè)的贊助性支出，應(yīng)全額納稅調(diào)整。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局?關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)?〔國稅函〔2000〕57號〕的規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放實物，應(yīng)按照“其他所得〞工程計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

2、“應(yīng)付帳款〞長期掛帳的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]對于“長期掛帳〞問題，最好是要求相關(guān)的債權(quán)人每年年底發(fā)來一個書面“還款方案〞，同時企業(yè)要制作每年的還款記錄的備忘錄。2、“應(yīng)付帳款〞長期掛帳的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]對于“確實無法償付〞的“應(yīng)付帳款〞，在收集了“債權(quán)人失蹤或死亡〞和“企業(yè)倒閉或破產(chǎn)〞的相關(guān)文件和法律證據(jù)后，應(yīng)及時轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入〞。如果無法找到相關(guān)的證據(jù)，那么，應(yīng)放在“應(yīng)付帳款〞長期掛帳。3、財政補貼收入的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[問題的介紹]稅務(wù)機關(guān)不管何種情況，對企業(yè)收到的財政補貼或政府補助一律予以征稅。到底征稅還是不征稅？3、財政補貼收入的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]?企業(yè)所得稅法實施條例?第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第〔九〕項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第〔一〕項至第〔八〕項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。3、財政補貼收入的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]?企業(yè)所得稅法?第七條規(guī)定，收入總額中的以下收入為不征稅收入：

〔一〕財政撥款；

〔二〕依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

〔三〕國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。?企業(yè)所得稅法?第七條第〔三〕項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。3、財政補貼收入的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]

財稅字〔1995〕81號：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。3、財政補貼收入的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?〔財稅[2021]151號〕第一條第〔三〕項對財政性資金界定如下：本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。3、財政補貼收入的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]財稅[2021]151號第一條規(guī)定如下：1、企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。2、對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。3、財政補貼收入的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]財稅[2021]87號第一條規(guī)定，對企業(yè)在2021年1月1日至2021年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

3、財政補貼收入的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]財稅[2021]87號第二條規(guī)定，符合以上規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。、3、財政補貼收入的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]企業(yè)取得的財政補貼收入，應(yīng)保存好政府的相關(guān)政策文件，特別是針對該財政補貼收入的政府文件，看是不是有政府部門指定的專用用途；同時，對該補貼收入應(yīng)單獨進行會計核算！4、減免稅〔含即征即退〕和不征稅收入的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[問題的結(jié)束]稅務(wù)機關(guān)不管何種情況，對減免稅〔含即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收〕和不征稅收入一律予以征稅。到底應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？4、減免稅〔含即征即退〕和不征稅收入的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]財稅字【1994】第074號：對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅〔含即征即退、先征后退〕，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的工程以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。4、減免稅〔含即征即退〕和不征稅收入的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?〔財稅[2021]151號〕第一條第〔三〕項對財政性資金界定如下：本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。。4、減免稅〔含即征即退〕和不征稅收入的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]財稅[2021]151號第一條規(guī)定如下：1、企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。2、對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。4、減免稅〔含即征即退〕和不征稅收入的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]財稅[2021]87號第一條規(guī)定，對企業(yè)在2021年1月1日至2021年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

4、減免稅〔含即征即退〕和不征稅收入的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]財稅[2021]87號第二條規(guī)定，符合以上規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。、4、減免稅〔含即征即退〕和不征稅收入的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]因此，企業(yè)取得的減免稅〔含即征即退〕，如果有政府部門指定專門用途的不要交納所得稅，否那么需要繳納所得稅。取得的符合法定條件的〔一〕財政撥款；

〔二〕依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等不征稅收入不需要繳納所得稅。4、減免稅〔含即征即退〕和不征稅收入的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]企業(yè)應(yīng)保存好政府的相關(guān)政策文件，特別是針對減免稅〔含即征即退〕和不征稅收入的政府文件，看是不是有政府部門指定的專用用途；同時，對該減免稅〔含即征即退〕和不征稅收入應(yīng)單獨進行會計核算！5、研發(fā)費用加計扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避一、研究開發(fā)費用的會計處理?企業(yè)會計準那么——無形資產(chǎn)?應(yīng)用指南指出，將研究開發(fā)工程區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；會計處理是借記“管理費用〞，貸記“銀行存款〞等。開發(fā)階段的支出，同時滿足5項條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨核算，比方直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配，無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)予資本化的支出，在費用發(fā)生時，借記“研發(fā)支出〞，貸記“銀行存款〞等。形成資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)〞，貸記“研發(fā)支出〞。5、研發(fā)費用加計扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避5、研發(fā)費用加計扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避5、研發(fā)費用加計扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避5、研發(fā)費用加計扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避5、研發(fā)費用加計扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避〔四〕研發(fā)費用的歸集與核算1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)制度與研發(fā)費用管理制度，對研發(fā)費用實行專賬管理。2、企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)工程分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用額。3、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開核算，準確、合理的計算各項研發(fā)費用支出。研究開發(fā)費用的處理及納稅調(diào)整例解〔補充內(nèi)容〕〔四〕研發(fā)費用的歸集與核算4、企業(yè)應(yīng)按照財政部制定的會計準那么和會計制度，在相關(guān)科目下，設(shè)置明細科目，核算實際發(fā)生的研發(fā)費用，并按照研發(fā)工程設(shè)立工程臺賬，按納稅年度歸集、統(tǒng)計研發(fā)費用。5、企業(yè)財務(wù)核算不健全、未按照規(guī)定準確歸集與核算研發(fā)費用的，不得實行加計扣除。6、企業(yè)研究開發(fā)費各工程的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。5、研發(fā)費用加計扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避〔五〕研發(fā)費用的加計扣除方法1、研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。2、研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)本錢的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。3、實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報時，再依照規(guī)定計算加計扣除。5、研發(fā)費用加計扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避〔六〕研發(fā)費用稅前加計扣除應(yīng)報送的有關(guān)資料企業(yè)應(yīng)于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料。資料不齊全的，應(yīng)于匯算清繳截止期內(nèi)補齊有關(guān)資料，否那么不得享受加計扣除優(yōu)惠。1、自主、委托、合作研究開發(fā)工程方案書和研究開發(fā)費預(yù)算；2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或工程組的編制情況和專業(yè)人員名單；3、自主、委托、合作研究開發(fā)工程當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；5、研發(fā)費用加計扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避〔六〕研發(fā)費用稅前加計扣除應(yīng)報送的有關(guān)資料4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會議或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)工程立項的決議文件；5、委托、合作研究開發(fā)工程的合同或協(xié)議；6、研究開發(fā)工程的效用情況說明、研究成果報告等資料；7、稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。企業(yè)如有縣級以上行政部門和國家批準設(shè)立的基金會〔機構(gòu)〕下達的科技方案工程〔任務(wù)〕書、研發(fā)資金補助憑據(jù)等有關(guān)資料的，應(yīng)一并報送。5、研發(fā)費用加計扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避〔七〕建立研發(fā)費用稅前加計扣除的審核和征詢制度主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的納稅申報表及有關(guān)資料的真實性和合理性進行審核。對符合規(guī)定的，準予稅前加計扣除；認為不符合規(guī)定不準予稅前加計扣除的，應(yīng)報縣級以上〔含縣級〕稅務(wù)機關(guān)復(fù)審確認。稅務(wù)機關(guān)對研發(fā)工程存有異議的，縣級以上〔含縣級〕稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)提供科技、經(jīng)貿(mào)等有關(guān)部門或行業(yè)協(xié)會的鑒定意見書，或會同同級科技、經(jīng)貿(mào)等有關(guān)部門復(fù)核，必要時征詢專家意見。5、研發(fā)費用加計扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避5、研發(fā)費用加計扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避〔八〕企業(yè)集團內(nèi)的研發(fā)費用的處理集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)工程實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原那么，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責(zé)編制集中研究開發(fā)工程的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表。稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市的，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費；企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機關(guān)的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。

5、研發(fā)費用加計扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避〕5、研發(fā)費用加計扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避5、研發(fā)費用加計扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避從上例企業(yè)研究開發(fā)費用的會計處理來看，企業(yè)在期末轉(zhuǎn)賬時并沒有做加計扣除的會計處理，如上例第2筆分錄，將不滿足資本化條件的研究階段的支出100萬元，100%計入了當(dāng)期損益。再如第4筆分錄，將滿足資本化條件的開發(fā)階段的研發(fā)支出120萬元，也100%轉(zhuǎn)入了無形資產(chǎn)，未實行150%的加計扣除或加計攤銷處理，這樣使得企業(yè)對于自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研究開發(fā)費用，就沒有享受到稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠。按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，研究開發(fā)費用的具體加計扣除的方式，應(yīng)分兩個階段進行。一是研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)。對于未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，在按規(guī)定實行100%扣除的根底上，在計算應(yīng)納稅所得額時，再按研究開發(fā)費用的50%加計扣除。研究開發(fā)費用的處理及納稅調(diào)整例解〔補充內(nèi)容〕[案例2]：仍以上例資料，A公司2021年度按會計準那么核算的會計利潤為3000萬元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項，那么該公司2021年度的應(yīng)納所得稅額應(yīng)為：應(yīng)納稅所得額=3000-1000×50%=2500〔萬元〕應(yīng)納所得稅額=2500×25%=625〔萬元〕二是研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)。形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，那么屬于資本化支出，構(gòu)成無形資產(chǎn)本錢，應(yīng)允許加計后作為無形資產(chǎn)的本錢，按照規(guī)定攤銷，也就是說形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，按無形資產(chǎn)本錢的150%從無形資產(chǎn)使用的月份起，按其使用壽命平均進行攤銷。5、研發(fā)費用加計扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避5、研發(fā)費用加計扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避研究開發(fā)費用的處理及納稅調(diào)整例解〔補充內(nèi)容〕同時將以前年度損益調(diào)整的60萬元，作為凈利潤提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。借：以前年度損益調(diào)整6000000貸：利潤分配—未分配利潤6000000〔2〕從2021年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理：借：制造費用1800000〔180/10〕貸：累計攤銷1800000上述兩種加計扣除方式，雖然形式上不同，但其結(jié)果是相同的，每年在稅前扣除的金額，均是形成無形資產(chǎn)本錢150%的使用年限的平均值。前者是在會計核算時不反映加計扣除，而在納稅申報時進行了調(diào)整扣除。后者是在會計核算時進行了加計扣除；而納稅申報時就無須再進行調(diào)整。兩種方式享受所得稅優(yōu)惠政策的結(jié)果是一樣的。5、研發(fā)費用加計扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]企業(yè)應(yīng)該準備和保存好有關(guān)研究開發(fā)費用的各種資料文件，并及時向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進行備案。6、房地產(chǎn)預(yù)繳所得稅的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[問題介紹]

房地產(chǎn)開發(fā)商預(yù)繳企業(yè)所得稅時，房地產(chǎn)開發(fā)商預(yù)繳企業(yè)所得稅的毛利潤是否扣除營業(yè)稅金和期間費用。

6、房地產(chǎn)預(yù)繳所得稅的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]國稅函[2021]299〕文件是給出的利潤率，而〔國稅發(fā)[2006]31號〕是給出的毛利率，計算出毛利再要扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加等，才是利潤或所得額。299號文直接給利潤率，用收入*利潤率，得出利潤額，此處的利潤既不是會計利潤，也不是應(yīng)稅所得額，而是按規(guī)定的標準確定。所以我認為是不能再重復(fù)扣除期間費用和營業(yè)稅金及附加。根據(jù)〔國稅[2021]299〕文件規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是按當(dāng)年實際利潤據(jù)實預(yù)繳企業(yè)所得稅的，所以利潤總額中已經(jīng)扣除了企業(yè)的期間費用。6、房地產(chǎn)預(yù)繳所得稅的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]國稅法〔2021〕31號第八條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按以下規(guī)定進行確定:〔一〕開發(fā)工程位于省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15％。〔二〕開發(fā)工程位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%?！踩抽_發(fā)工程位于其他地區(qū)的，不得低于5％。(四)屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。6、房地產(chǎn)預(yù)繳所得稅的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]國稅法〔2021〕31號第九條企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅本錢并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本工程與其他工程合并計算的應(yīng)納稅所得額。在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他相關(guān)資料。6、房地產(chǎn)預(yù)繳所得稅的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]國稅發(fā)[2021]31號文第八條對于企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率規(guī)定了最低幅度，與國稅發(fā)[2006]31號規(guī)定相比，工程計稅毛利率分別下降了5個百分點〔除經(jīng)濟適用房等工程外〕。

值得特別關(guān)注的是，與?國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知?〔國稅函[2021]299號，2021年4月11日發(fā)布〕規(guī)定相比又另有明顯不同。國稅函[2021]299號規(guī)定：企業(yè)在〔除經(jīng)濟適用房等外〕未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季〔或月〕計算出預(yù)計利潤額預(yù)交企業(yè)所得稅，且預(yù)計利潤率分別高于國稅發(fā)[2006]31號中相同工程的計稅毛利率5個百分點。

6、房地產(chǎn)預(yù)繳所得稅的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)應(yīng)該在每季度申報稅時，要注意國稅發(fā)[2021]31號文的要求預(yù)計毛利率進行申報，在在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他相關(guān)資料。，7、房地產(chǎn)合作建房的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]?國家稅務(wù)總局印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法〉的通知?〔國稅發(fā)[2021]31號,第三十六條規(guī)定，企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)工程，且該工程未成立獨立法人公司的，按以下規(guī)定進行處理：〔1〕凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方〔即合作、合資方，下同〕分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該工程已經(jīng)結(jié)算計稅本錢，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計稅本錢與其投資額之間的差額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計稅本錢，那么將投資方的投資額視同銷售收入進行相關(guān)的稅務(wù)處理。7、房地產(chǎn)合作建房的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]〔2〕凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配工程利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進行處理：①企業(yè)應(yīng)將該工程形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該工程的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在本錢中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。②投資方取得該工程的營業(yè)利潤應(yīng)視同股息、紅利進行相關(guān)的稅務(wù)處理。該條不再強調(diào)原31號文“憑開發(fā)企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)出具的證明按規(guī)定補交企業(yè)所得稅〞的規(guī)定。案例分析乙單位準備以2000萬元人民幣投資甲房地產(chǎn)公司的某住宅開發(fā)工程，雙方約定不成立獨立法人工程公司，由甲房地產(chǎn)公司獨立開發(fā)，投資方案擬定如下：方案一：工程實現(xiàn)利潤按各自投資資金比例分紅，工程利潤為1500萬元，乙單位享有1000萬元。方案二：乙單位按照投資比例分配開發(fā)產(chǎn)品，假定該投資工程單位住宅計稅本錢45萬元，單位住宅銷售價格75萬元，乙單位享有40套單位住宅。請問應(yīng)如何進行納稅籌劃？案例分析[分析]1、方案一的涉稅分析根據(jù)?企業(yè)所得稅法?及?企業(yè)所得稅法實施條例?的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。由于股息、紅利是從被投資企業(yè)稅后利潤中分配的，所以投資方取得該工程的營業(yè)利潤視同股息、紅利，一般也應(yīng)該是免稅收入。案例分析[分析]基于以上政策規(guī)定，乙單位所享有的1000萬元利潤分成只能是甲房地產(chǎn)公司開發(fā)該工程的稅后利潤，乙單位不需要按照“利息、股息、紅利所得〞計算繳納企業(yè)所得稅，乙單位凈利潤為1000萬元。甲公司不允許稅前列支此1000萬元的利潤分成，相當(dāng)于在企業(yè)所得稅前支付乙單位1000÷(1-25%)=1333.33(萬元)。甲公司可實現(xiàn)凈利潤1500×(1-25%)-1000=125(萬元)。案例分析[分析]2、方案二的涉稅分析：乙單位所享有的40套住宅計稅本錢為1800萬元，正常銷售價格為3000萬元。根據(jù)以上規(guī)定，乙單位相當(dāng)于以2000萬元購入了40套本錢價值為1800萬元的房產(chǎn)，銷售了價值為3000萬元的商品住宅。假設(shè)乙單位已將40套房產(chǎn)銷售完畢，不考慮其他因素，其凈利潤為1000×(1-25%)=750(萬元)。案例分析對甲公司來說，正常工程利潤為1500萬元，除去乙單位分成局部，可保存利潤為1500-(3000-1800)=300(萬元)，但是需要將乙單位開發(fā)產(chǎn)品分成局部調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，分配給乙單位開發(fā)產(chǎn)品的計稅本錢與其投資額之間的差額為2000-1800=200(萬元)，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額200萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額即為300+200=500(萬元)，甲公司凈利潤為(300+2000-1800)×(1-25%)=375(萬元)。通過對兩種方案的涉稅比較分析，可以得出結(jié)論：乙應(yīng)該選擇方案一，因為方案一比方案二多獲得凈利潤25萬元。7、房地產(chǎn)合作建房的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在合作協(xié)議和合同中分別注明分配開發(fā)產(chǎn)品或分配經(jīng)營利潤。8、房地產(chǎn)“會所〞視同銷售的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]國稅發(fā)[2021]31號第七條規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入〔或利潤〕的實現(xiàn)。確認收入〔或利潤〕的方法和順序為：〔新31號文中“開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)〞不作為視同銷售范圍?！场惨弧嘲幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；〔二〕由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；〔三〕按開發(fā)產(chǎn)品的本錢利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的本錢利潤率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。8、房地產(chǎn)“會所〞視同銷售的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]國稅發(fā)[2021]31號第十七條企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進行處理：〔新31號文將“停車場庫〞建造單列為第三十三條，不再按照是否屬于營利性標準劃分，并作了明確規(guī)定?！?一)屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費用按公共配套設(shè)施費的有關(guān)規(guī)定進行處理。(二)屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其本錢。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。8、房地產(chǎn)“會所〞視同銷售的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該對會所在開發(fā)合同中明確是營利性還是非營利性，以及產(chǎn)權(quán)是屬于業(yè)主所有還是屬于開發(fā)企業(yè)所有。如果是營利性的那么要進行單獨核算。9、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用?環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?、?節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?和?平安生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年缺乏抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。9、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]1、購置的國產(chǎn)設(shè)備必須是?環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?、?節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?和?平安生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備。2、企業(yè)必須是實際購置并自身實際投入使用的專用設(shè)備；3、企業(yè)購置的國產(chǎn)專用設(shè)備必須使用期限超過5年。10、清算所得彌補虧損的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]新?企業(yè)所得稅稅法?第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。本條第三款規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度，10、清算所得彌補虧損的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]要讓清算所得彌補虧損，必須把清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度，那么清算所得可以彌補以往年度的虧損。10、清算所得彌補虧損的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[案例分析]某公司董事會于2007年5月20日向股東會提交解散申請書，股東會5月25日通過，并作出決議，5月31日解散，6月1日開始正常清算。公司于開始清算后發(fā)現(xiàn)，年初1月至5月公司預(yù)計可盈利8萬元〔適用稅率33％〕。于是，在尚未公告的前提下，股東會議再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算。公司在6月1日至6月14日共發(fā)生費用14萬元，按照新?企業(yè)所得稅稅法?第五十三條第三款規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度，即這14萬元費用屬于清算期間費用，因清算日期的改變，該公司1至5月由原盈利8萬元變?yōu)樘潛p6萬元。10、清算所得彌補虧損的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[案例分析]清算日期變更后，假設(shè)該公司清算所得為9萬元，清算開始日為6月1日時，1至5月應(yīng)納稅所得額如下：80000×33％＝26400〔元〕清算所得為虧損5萬元，即9萬元－14萬元，不納稅，合計稅額為26400元；清算開始日為6月16日時，1月至5月虧損6萬元，該年度不納稅，清算所得為9萬元，需抵減上期虧損后，再納稅，清算所得稅額為：

〔90000－60000)×33％＝9900〔元〕

兩案比較結(jié)果，通過稅收籌劃，后者減輕稅負16500元〔26400－9900〕。11、彌補以前年度虧損的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年〔這5年是連續(xù)計算的5年，不管是盈利還是虧損年，都得連續(xù)計算〕。納稅人企業(yè)年度虧損可彌補數(shù)額，是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按照稅收法規(guī)規(guī)定核定、調(diào)整后的數(shù)額。具體包括政策性虧損、經(jīng)營性虧損以及企業(yè)在合法經(jīng)營情況下形成的其他虧損，企業(yè)年度虧損可彌補數(shù)額的計算公式是：年度虧損可彌補數(shù)額=企業(yè)賬面虧損額〔以負號表示〕＋稅務(wù)機關(guān)審核增加所得額－審核減少所得額稅務(wù)機關(guān)審核調(diào)整后如果企業(yè)年度虧損額為正數(shù)，應(yīng)視為所得。對納稅人檢查核增的所得額局部，不得用于彌補以前年度的虧損。11、彌補以前年度虧損的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]1、納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后四十五日內(nèi)，將本年度納稅申報表和財務(wù)決算報表，報送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)。2、虧損企業(yè)在計算年應(yīng)納稅所得額時，盡管虧損，也要算準。3、嚴禁虛報虧損。

11、彌補以前年度虧損的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知?〔國稅函[2005]第190號〕明確：〔1〕虛報虧損的界定。企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額?！?〕企業(yè)成心虛報虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用?中華人民共和國稅收征收管理法?〔以下簡稱?征管法?〕第六十三條第一款規(guī)定。〔3〕企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用?征管法?第六十四條第一款規(guī)定。12、母子公司間提供效勞支付費用的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]?國家稅務(wù)局關(guān)于母子公司間提供效勞支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔國稅發(fā)〔2021〕86號〕明確如下：1、母公司為其子公司〔以下簡稱子公司〕提供各種效勞而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原那么確定效勞的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

2、母公司向其子公司提供各項效勞，雙方應(yīng)簽訂效勞合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供效勞的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的效勞費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為本錢費用在稅前扣除。

12、母子公司間提供效勞支付費用的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]3、母公司向其多個子公司提供同類項效勞，其收取的效勞費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取效勞分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂效勞費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供效勞所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總效勞費，在各效勞受益子公司〔包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)〕之間按?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。

4、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

12、母子公司間提供效勞支付費用的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]3、母公司向其多個子公司提供同類項效勞，其收取的效勞費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取效勞分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂效勞費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供效勞所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總效勞費，在各效勞受益子公司〔包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)〕之間按?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。

12、母子公司間提供效勞支付費用的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]4、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。同時對母公司自行收取的管理費，應(yīng)該屬于效勞性質(zhì)的收費，應(yīng)按“效勞業(yè)〞稅目繳納營業(yè)稅。5、根據(jù)?營業(yè)稅暫行條例實施細那么?第四條對境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)的界定：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)，因此，對中國境內(nèi)企業(yè)接受境外企業(yè)的管理效勞而支付的管理費，由于接受方在中國境內(nèi)，也應(yīng)繳納營業(yè)稅。12、母子公司間提供效勞支付費用的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]1、子公司申報稅前扣除向母公司支付的效勞費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的效勞合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的效勞費用不得稅前扣除。2、母公司向子公司收取的費用應(yīng)在合同或協(xié)議中載明“效勞支付費用〞而不是“管理費〞。13、企業(yè)“三項費用〞的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]所謂的“三項費用〞是指平常所所的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費三項費用的總稱。下面分別說明“三項費用〞的稅務(wù)處理。1、職工福利費扣除的稅務(wù)處理?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準予扣除。13、企業(yè)“三項費用〞的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?〔國稅函〔2021〕3號〕對企業(yè)職工福利費的內(nèi)容規(guī)定如下：

〔一〕尚未實行別離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。〔二〕為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等?！踩嘲凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

13、企業(yè)“三項費用〞的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]2、工會經(jīng)費扣除的稅務(wù)處理?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的局部，準予扣除。另外，國家稅務(wù)總局?關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知?〔國稅函[2000]678號〕規(guī)定，根據(jù)?中華人民共和國工會法?和?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例?的規(guī)定，現(xiàn)將工會經(jīng)費稅前扣除問題明確如下：建立工會組織的企業(yè)，事業(yè)單位，社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的?工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)?在稅前扣除。凡不能出具?工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)?的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。13、企業(yè)“三項費用〞的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]3、職工教育經(jīng)費的稅務(wù)處理企業(yè)按工資總額的提取職工教育經(jīng)費，可在企業(yè)管理費中列支。提取的職工教育經(jīng)費也是企業(yè)的一項流動負債。職工教育經(jīng)費的提取和使用在“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶進行核算。不過要注意的是從2021年起不再預(yù)提職工教育經(jīng)費，發(fā)生時直接列支。根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。13、企業(yè)“三項費用〞的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]3、職工教育經(jīng)費的稅務(wù)處理關(guān)于職工教育經(jīng)費稅前扣除問題，要特別注意軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題。國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中假設(shè)干稅務(wù)處理問題的通知?〔國稅函〔2021〕202號〕第四條規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，根據(jù)?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干優(yōu)惠政策的通知?〔財〔2021〕1號〕規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。13、企業(yè)“三項費用〞的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]1、軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照?實施條例?第四十二條規(guī)定的比例扣除。2、應(yīng)準確把握“合理的工資總額〞，即盡量與員工簽定勞動合同。“合理工資薪金〞，指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。13、企業(yè)“三項費用〞的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]3、企業(yè)制訂了較為標準的員工工資薪金制度，且企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

4、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；5、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

6、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的13、企業(yè)“三項費用〞的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]7、“工資薪金總額〞，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費〔三項費用〕以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金(五險一金〕。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過局部，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。13、企業(yè)“三項費用〞的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避13、企業(yè)“三項費用〞的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]8、把握職工教育經(jīng)費的支出工程特種作業(yè)人員培訓(xùn)企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出。職工參加的職業(yè)技能鑒定\職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出。購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施。職工崗位自學(xué)成才獎勵費用。職工教育培訓(xùn)管理費用。有關(guān)職工教育的其他開支13、企業(yè)“三項費用〞的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]8、把握職工教育經(jīng)費的支出工程根據(jù)(財建[2006]317號)文件規(guī)定，舉辦職工教育的企業(yè)、根本建設(shè)單位和行政、事業(yè)單位，實際工作中按以下范圍開支職工教育經(jīng)費：公務(wù)費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學(xué)器具的維修費等。業(yè)務(wù)費。包括教師教學(xué)實驗和購置講義、資料等費用。兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。13、企業(yè)“三項費用〞的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]8、把握職工教育經(jīng)費的支出工程

設(shè)備購置費。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費用。實習(xí)研究費。學(xué)員在本單位生產(chǎn)實習(xí)和經(jīng)批準到外單位實習(xí)研究，以及畢業(yè)設(shè)計所發(fā)生的費用，如有生產(chǎn)實習(xí)產(chǎn)品收入的，應(yīng)以收抵支。委托外單位代培經(jīng)費。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學(xué)?；蛏霞壷鞴懿块T和兄弟單位代為培訓(xùn)，按國家規(guī)定應(yīng)支付的進修培訓(xùn)費。其他經(jīng)費開支。是指其他零星開支13、企業(yè)“三項費用〞的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]9、準確核算職工福利費根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?〔國稅函〔2021〕3號0第四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。14、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]實施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出合并計算，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入15％的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。非贊助性廣告費不得在稅前扣除。贊助性廣告費做業(yè)務(wù)宣傳費在稅前扣除，14、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]關(guān)于銷售〔營業(yè)〕收入基數(shù)確實定問題，國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中假設(shè)干稅務(wù)處理問題的通知?〔國稅函〔2021〕202號〕第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售〔營業(yè)〕收入額應(yīng)包括?實施條例?第二十五條規(guī)定的視同銷售〔營業(yè)〕收入額。即計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的年銷售〔營業(yè)〕收入的基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。14、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]對于局部行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除標準問題，財政部國家稅務(wù)總局?關(guān)于局部行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知?〔財稅[2021]72號〕，通知明確自2021年1月1日起至2021年12月31日止，就有關(guān)特殊行業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除標準按照以下規(guī)定執(zhí)行：〔一〕對化裝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造〔不含酒類制造，下同〕企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入30%的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。14、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]〔二〕對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的局部或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除?！踩碂煵萜髽I(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除14、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]1、要正確區(qū)分非贊助性廣告費和贊助性廣告費。2、對廣告費必須索取有廣告性發(fā)票。15、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)做法，但商業(yè)招待又不可防止包括個人消費的成份，在許多情況下，無法將商業(yè)招待與個人消費區(qū)分開。因此，國際上許多國家采取對企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前"打折"扣除的做法，比方意大利，業(yè)務(wù)招待費的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、新西蘭為50%.借鑒國際做法，結(jié)合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗，同時考慮到業(yè)務(wù)招待費管理難度大，堅持從嚴控制的要求，實施條例規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，且扣除總額全年最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰。15、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避

業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

在納稅申報時，對于業(yè)務(wù)招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數(shù)，根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知?〔國稅發(fā)[2006]56號〕規(guī)定，廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售〔營業(yè)〕收入〞。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一〔1〕，即銷售〔營業(yè)〕收入及其他收入明細表，銷售〔營業(yè)〕收入包括：

1、主營業(yè)務(wù)收入：〔1〕銷售商品〔2〕提供勞務(wù)〔3〕讓渡資產(chǎn)使用權(quán)〔4〕建造合同；

2、其他業(yè)務(wù)收入：〔1〕材料銷售收入〔2〕代購代銷手續(xù)費收入〔3〕包裝物出租收入〔4〕其他；3、視同銷售收入：〔1〕自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入〔2〕處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入〔3〕其他視同銷售的收入。

15、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

因此企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售〔營業(yè)〕收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售〔營業(yè)〕收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后確實定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。

15、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避業(yè)務(wù)招待費的列支范圍在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不管是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：〔1〕因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支〔2〕因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支〔3〕因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支〔4〕因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。15、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避業(yè)務(wù)招待費的列支范圍稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否那么不得在稅前扣除。15、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避業(yè)務(wù)招待費的列支范圍

一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。15、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費等，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否那么不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。15、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費?！岸Y品〞發(fā)票的風(fēng)險1、企業(yè)所得稅上不能稅前扣除按照?企業(yè)所得稅法實施條例?第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰。因此，很多企業(yè)會在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會議費等費用，并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。按照?發(fā)票管理方法?的規(guī)定，這種籠統(tǒng)名稱或無明細清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關(guān)費用是不允許稅前扣除的。而在實際經(jīng)營過程中，這種情況普遍存在。因此，局部省市也專門出臺了一些針對禮品、辦公用品等發(fā)票的具體要求，企業(yè)自查中，要特別注意這些規(guī)定。此外，如果被查實，可能會為認定為是對外捐贈行為，作視同銷售收入和視同銷售本錢，同時全額計入其業(yè)務(wù)招待費，按照相關(guān)規(guī)定作納稅調(diào)整?！岸Y品〞發(fā)票的風(fēng)險2、增值稅上可能被認定為視同銷售

?增值稅暫行條例實施細那么?第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的視同銷售貨物。如果企業(yè)購置的禮品金額較大，且無償贈送了他人，那么存在可能被認定為視同銷售，繳納增值稅的風(fēng)險?！岸Y品〞發(fā)票的風(fēng)險3、個人所得稅上記得代扣代繳企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品，特別是一些金額較大的禮品，要記得代扣代繳個人所得稅，否那么將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因為，按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)?〔國稅函[2000]57號〕的規(guī)定：單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照?中華人民共和國個人所得稅法?中法規(guī)的“其他所得〞工程計算繳納個人所得稅，稅率為20%，稅款由支付所得的單位代扣代繳?！岸Y品〞發(fā)票的風(fēng)險4、應(yīng)如何處理“禮品〞發(fā)票呢？首先，注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實物名稱，填寫為禮品的發(fā)票〔如同填寫“辦公用品〞一樣〕一般不得作為報銷憑證。假設(shè)一次購進數(shù)量很多，那么品名欄目可以簡寫“禮品〞，同時附蓋有對方公章的銷貨清單，經(jīng)審批后可以入賬。禮品的入賬根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以記入“管理費用〞或“營業(yè)費用〞科目。其次，送別人禮品記得代扣個稅。16、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避會議費原是指一個單位承辦會議時所需的支出，包含場租費、接待費等。但是，一些企業(yè)將會議費變成了裝萬能費的“筐〞，不管合規(guī)不合規(guī)的支出都往里塞，這在年終須特別注意，尤其是諸如此類的情形有“獨辦〞：由一人包辦會議上的食、住、行甚至辦理紀念品，夾報其他費用只是舉手之勞；“嫁接〞：有些單位為了減少單位賬面業(yè)務(wù)招待費的數(shù)額，把一些高消費的娛樂支出統(tǒng)統(tǒng)塞到“會議費〞中，予以“合法化〞；“轉(zhuǎn)移〞：有些人把其他科目的超支，也向會議費轉(zhuǎn)移。由于此類情形存在極高的涉稅風(fēng)險，為了杜絕此類事，一是取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認識，但最主要的，還是建立健全相關(guān)監(jiān)督制約機制，加強對相關(guān)經(jīng)辦人的監(jiān)督措施和對會議費的監(jiān)督力度，做到?？顚Ｓ茫鋵嵍悇?wù)對此具有明文規(guī)定的。16、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避由于?企業(yè)所得稅法?對本錢費用支出作了原那么性規(guī)定，并未對會議費的開支范圍、開支標準具體明確。如?企業(yè)所得稅法?第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。?企業(yè)所得稅法實施條例?第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢的必要和正常的支出。因此，?企業(yè)所得稅法?及其實施條例對合理的會議費支出允許稅前扣除。16、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]會議費的證明材料應(yīng)包括：會議的相關(guān)文件、會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證〔合法票據(jù)〕等。該扣除方法明確了會議費可以作為銷售費用及管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證。

16、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]綜上所述，在目前國家并未明確會議費具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對發(fā)生的這項費用，在真實、合理、合法的條件下歸集和列支，并能夠提供證明其真實性的合法憑證而發(fā)生的會議費是可以在稅前扣除的。施條例對合理的會議費支出允許稅前扣除。17、各種滯罰〔賠償金〕支出的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]企業(yè)所得稅法第十條第〔三〕和〔四〕款的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的以下支出不得扣除：〔三〕稅收滯納金〔四〕罰金、罰款和被沒收財物的損失17、各種滯罰〔賠償金〕支出的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]罰款，是由行政機關(guān)對于違反行政法規(guī)的個人和單位所做的處分，是行政處分手段之一，是行政執(zhí)法單位對違反行政法規(guī)的個人和單位給予的行政處分。他不需要經(jīng)人民法院判決，只要行政執(zhí)法單位依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定，由行政機關(guān)依法來裁決罰款的多寡，作出處分決定即可執(zhí)行。罰款的數(shù)額一般由法規(guī)規(guī)定，所罰款項上交國家財政。例如違反治安管理處分條例，由公安局依治安處分條例規(guī)定的程序即可執(zhí)行；違反工商管理，由工商行政管理機關(guān)依據(jù)工商行政管理的具體規(guī)定程序作出決定即可執(zhí)行；此外，最常見的是違反交通法規(guī)時所繳納的罰款。17、各種滯罰〔賠償金〕支出的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[處理技巧]賠償金是指由于一方當(dāng)事人的過錯不履行或不適當(dāng)履行經(jīng)濟合同，并且給對方造成成經(jīng)濟損失，根據(jù)法律規(guī)定所予的賠償。在合同規(guī)定了違約金的情況下，賠償金是用于補償違約金的缺乏局部。如果違約已能補償經(jīng)濟損失，就不再支付賠償金。但是如果合同沒有違約金的規(guī)定，只是造成了損失，就應(yīng)向?qū)Ψ街Ц顿r償金。由于賠償金支出和違約金支出是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，是可以在稅前扣除的。17、各種滯罰〔賠償金〕支出的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避[稅收風(fēng)險躲避]1、企業(yè)在核算時要正確區(qū)分稅收滯納金、罰金、罰款、賠償金和違約金支出。2、在合同或協(xié)議中要有賠償金或違約金的條款，并要有正式的發(fā)票。18、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?〔財稅[2021]57號〕和?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法?的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)該按照以下具體方法進行稅務(wù)處理。一、現(xiàn)金損失稅前扣除的稅務(wù)處理〔一〕現(xiàn)金損失稅前扣除的處理技巧企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。18、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避一、現(xiàn)金損失稅前扣除的稅務(wù)處理〔二〕現(xiàn)金損失稅前扣除的稅收風(fēng)險躲避現(xiàn)金損失稅前扣除應(yīng)提供以下證據(jù)1、現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表〔包括倒推至基準日的記錄〕；2、現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準文件；3、對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認定及賠償情況的說明；4、涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機關(guān)的涉案材料。18、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避二、存款損失稅前扣除的稅務(wù)處理〔一〕存款損失稅前扣除的處理技巧企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)，因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的局部，作為存款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。18、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避二、存款損失稅前扣除的稅務(wù)處理〔二〕款損失稅前扣除的稅收風(fēng)險躲避存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)：1、企業(yè)存款的原始憑據(jù)；2、法定具有吸收存款職能的機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；3、政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)；4、清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。18、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避三、壞賬損失稅前扣除的稅務(wù)處理〔一〕壞賬損失稅前扣除的處理技巧1、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合以下條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：〔1〕債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、撤消營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)缺乏清償?shù)?；?〕債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)缺乏清償?shù)?；?〕債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；〔4〕與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整方案后，無法追償?shù)?；?〕因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；〔6〕國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。18、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避三、壞賬損失稅前扣除的稅務(wù)處理〔一〕壞賬損失稅前扣除的處理技巧2、逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、缺乏以彌補清收本錢的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的局部，認定為損失。3、逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認定為損失。18、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避〔二〕壞賬損失稅前扣除稅收風(fēng)險躲避企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供以下相關(guān)依據(jù)：〔1〕法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；〔2〕法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終〔中〕止執(zhí)行的法律文書；〔3〕工商部門的注銷、撤消證明；〔4〕政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；〔5〕公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；〔6〕逾期三年以上及已無力清償債務(wù)確實鑿證明；〔7〕與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；〔8〕其他相關(guān)證明。18、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的處理技巧與稅收風(fēng)險躲避四、固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失稅前扣除的處理技巧(一)固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失稅前扣除的處理技巧對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的本錢減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除