會計科目涉稅風(fēng)險點分析課件

會計科目涉稅風(fēng)險點分析——資產(chǎn)負債表——利潤表

資產(chǎn)負債表相關(guān)科目涉稅分析

庫存現(xiàn)金

隱匿現(xiàn)金收入。沒有真實采購情況下，以現(xiàn)金支付而取得虛開發(fā)票，或?qū)ν馓撻_發(fā)票的行為。沒有真實采購情況下，以現(xiàn)金支付，取得虛增庫存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料等貨物虛構(gòu)行為。以現(xiàn)金支付等方式，到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票，直接扣減相關(guān)稅金或增加企業(yè)本錢等行為。企業(yè)以現(xiàn)金支付方式虛假取得企業(yè)的辦公用品、會務(wù)費、餐費、廣告費等行為。

銀行存款

利用不同結(jié)算方式隱匿收入。收取現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存入個人銀行賬號。網(wǎng)銀匯入個人銀行賬戶。商業(yè)匯票貼現(xiàn)后存入個人賬戶。沒有真實交易情況下，以轉(zhuǎn)賬支票、網(wǎng)銀支付、銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票等結(jié)算方式虛假支付，編造購入商品、貨物、應(yīng)稅勞務(wù)及效勞，資金在回流到個人銀行卡賬戶。

其他貨幣資金

企業(yè)將自有資金提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)或他人無償使用，未按規(guī)定確認利息收入。企業(yè)將自有資金賬外從事生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資等。外埠存款、銀行匯票、銀行本票、存出投資款涉稅風(fēng)險比較大。

應(yīng)收票據(jù)

長期掛賬，用商業(yè)匯票直接對外投資、轉(zhuǎn)借關(guān)聯(lián)企業(yè)及其他人使用，未計提投資收益。偽造變造應(yīng)收票據(jù)用于企業(yè)收付結(jié)算，制造收付款假象，蒙蔽稅務(wù)機關(guān)，從事虛開或騙取出口退稅。

應(yīng)收賬款

未按會計權(quán)責(zé)發(fā)生制及稅法的要求確認收入。錯用應(yīng)收賬款對外投資、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借、對外借款、應(yīng)計提未計提投資收益，未按獨立交易原那么計提利息收入。已清理應(yīng)收賬款不入賬，形成賬外資金或物資。編造應(yīng)收賬款虛構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，制造核算假象，蒙蔽稅務(wù)機關(guān)人員，從事虛開或騙取出口退稅等。應(yīng)收賬款科目出現(xiàn)貸方余額，未按會計制度和稅法要求確認收入。

預(yù)付賬款

1.錯用預(yù)付賬款對外投資、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借、對外借款、應(yīng)計提未計提投資收益，未按獨立交易原那么計提利息收入2.長期掛賬的預(yù)付款隨意處理，隱瞞偷稅事實

其他應(yīng)收款

借用該科目核算股東分配的股息、紅利等未按規(guī)定繳納個人所得稅借用該科目核算股東個人消費關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款未按獨立交易原那么收取利息企業(yè)將自有資金賬外從事生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資等

其他應(yīng)收款借用該科目核算股東分配的股息、紅利等未按規(guī)定繳納個人所得稅。借用該科目核算股東個人消費。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款未按獨立交易原那么收取利息。企業(yè)將自有資金賬外從事生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資等。

原材料、材料采購、在途物資

原材料科目核算內(nèi)容錯誤，應(yīng)計入材料本錢的采購費計入管理費用等。虛構(gòu)原材料在產(chǎn)品本錢中列支，多轉(zhuǎn)生產(chǎn)本錢。外購原材料用于對外捐贈、投資、集體福利等未轉(zhuǎn)出進項稅額或視同銷售。直接對外銷售原材料，沒有確認收入。方案本錢核算的企業(yè)，結(jié)轉(zhuǎn)本錢時未按規(guī)定調(diào)整材料本錢差異。

庫存商品

銷售不入賬，只核算開具發(fā)票的營業(yè)收入，隱匿現(xiàn)金收入，及其他結(jié)算方式收入。虛構(gòu)原材料、生產(chǎn)本錢結(jié)轉(zhuǎn)自制庫存商品，多計營業(yè)本錢。虛構(gòu)庫存商品在營業(yè)本錢中列支，多計營業(yè)本錢，虛抵增值稅進項稅額，主要手段虛開。外購、自制庫存商品用于對外捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等，未視同銷售。外購庫存商品用于免征增值稅工程、集體福利或個人消費、非正常損失，未做進項稅轉(zhuǎn)出。庫存商品減少，對應(yīng)科目是銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料等科目。

生產(chǎn)本錢

1.生產(chǎn)本錢核算混亂，根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)情況，按照規(guī)定比例結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢。一是本錢歸集核算混亂。不按生產(chǎn)本錢設(shè)置本錢對象明細科目，當期外購的原材料等直接計入生產(chǎn)本錢；不能準確按生產(chǎn)對象分攤產(chǎn)品本錢，特別是虛開、虛構(gòu)貨物直接分攤到生產(chǎn)本錢中，采取本錢核算“歸集法〞，導(dǎo)致生產(chǎn)本錢失真，庫存商品賬面記錄失真；

生產(chǎn)本錢

二是本錢結(jié)轉(zhuǎn)核算混亂。在結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢時，人為制定本錢與主營業(yè)務(wù)收入的比例，采取“倒擠法〞確定產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，不設(shè)本錢計算單，或設(shè)置了，單本錢計算混亂，根據(jù)企業(yè)需要比例分攤產(chǎn)品本錢，人為平衡企業(yè)利潤。

2.不能隱匿主營業(yè)務(wù)收入時，采取虛轉(zhuǎn)本錢的方法提高生產(chǎn)本錢。一是將虛構(gòu)的原材料、周轉(zhuǎn)材料、應(yīng)付職工薪酬、制造費用、累計折舊等直接分攤到產(chǎn)品本錢中；二是將虛構(gòu)的原材料、周轉(zhuǎn)材料等材料費用與真實購入的原材料、周轉(zhuǎn)材料等入賬時金額不變，人為調(diào)減數(shù)量，防止稅務(wù)人員測算其投入產(chǎn)出比。

3.隨意改變本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法，以調(diào)整當期銷售本錢。一是按照實際本錢計價時，未按照規(guī)定選擇的加權(quán)平均法、先進先出法、個別計價法等結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品本錢。二是按照方案本錢核算時，不結(jié)轉(zhuǎn)超支差，或者多結(jié)轉(zhuǎn)超支差，少結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差，到達多轉(zhuǎn)本錢的目的。

4.未按規(guī)定時限取得合法有效憑據(jù)，估價入賬“原材料〞結(jié)轉(zhuǎn)“生產(chǎn)本錢〞。5.與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出計入生產(chǎn)本錢。6.企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，少結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品本錢。

固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理

1.將以下固定資產(chǎn)計提折舊稅前扣除：房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已經(jīng)提足折舊扔繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價入賬作為固定資產(chǎn)的土地。2.取得虛開發(fā)票虛增固定資產(chǎn)，抵扣進項稅額及計提折舊。3.購入固定資產(chǎn)未取得發(fā)票，按照合同價格直接入賬，計提折舊稅前扣除。

4.自行建造固定資產(chǎn)發(fā)生利息支出費用化。5.固定資產(chǎn)折舊金額計算錯誤。6.隨意變更折舊方法調(diào)整折舊額。7.固定資產(chǎn)盤盈未入賬。8.試運行收入不做收入處理。9.固定資產(chǎn)清理收入不入賬。

無形資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)攤銷范圍錯誤。自行開發(fā)的支出，已在計算應(yīng)納稅所得時扣除的無形資產(chǎn)研發(fā)費，又攤銷扣除。自創(chuàng)商譽。與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的無形資產(chǎn)。外購商譽未在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清理時進行扣除，而是當期扣除或攤銷。2.攤銷方法錯誤，未采用直線法攤銷。3.攤銷年限存在稅會差異4.虛構(gòu)無形資產(chǎn)。

長期待攤費用

1.核算內(nèi)容錯誤。2.攤銷年限錯誤。3.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改造修理支出，沒有取得合法有效憑據(jù)。

應(yīng)付票據(jù)

以商業(yè)匯票結(jié)算方式進行虛假支付，票據(jù)背書后轉(zhuǎn)作他用。

應(yīng)付賬款

1.編造應(yīng)付賬款，虛構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，制造核算假象，蒙蔽稅務(wù)機關(guān)，從事虛開或騙取出口退稅。2.錯用應(yīng)付賬款借方余額核算對外投資、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借、對外借款，應(yīng)計未計投資收益，未按獨立交易原那么應(yīng)計未提利息。3.確實無法支付的應(yīng)付賬款未轉(zhuǎn)營業(yè)外收入。4.銷售貨物不確認收入掛應(yīng)付賬款。

其他應(yīng)付款

1.錯用其他應(yīng)付款核算吸收存款、金融機構(gòu)以外的長短期借款。2.借用其他應(yīng)付款回流體外經(jīng)營資金用于生產(chǎn)經(jīng)營。3.編造其他應(yīng)付款用于資產(chǎn)負責(zé)平衡，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)。4.逾期包裝物押金未繳納增值稅和消費稅，從事虛開或者騙取出口退稅等。

實收資本

1.取得非貨幣性資產(chǎn)投資未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)。2.實行股權(quán)鼓勵企業(yè)未按規(guī)定時限扣繳個人所得稅。3.出售代持股未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。4.實行股權(quán)支付企業(yè)未按投資利得確認收入。5.留存收益轉(zhuǎn)增資本，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。6.股權(quán)交易過程中，股東個人取得的利得，未按規(guī)定繳納個人所得稅。

未分配利潤

向非居民企業(yè)及個人支付股利、紅利未扣繳非居民企業(yè)所得稅、個人所得稅。未分配利潤轉(zhuǎn)作實收資本的，未按規(guī)定扣繳個人所得稅。當企業(yè)未分配利潤較大，而企業(yè)貨幣資金較小時，可能存在賬外投資或資金挪作他用，未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)應(yīng)分配而未分配利潤回避個人所得稅。

利潤表相關(guān)科目涉稅分析

主營業(yè)務(wù)收入隱匿主營業(yè)務(wù)收入。包括：隱匿現(xiàn)金收入；隱匿其他結(jié)算方式收入；免稅收入適用范圍錯誤；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售貨物或提供給稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價；價外費用未做收入處理。2.未按稅法規(guī)定時限確認納稅義務(wù)發(fā)生。3.未按稅法規(guī)定視同銷售確認納稅義務(wù)。4.銷售折扣、折讓會計處理錯誤。

其他業(yè)務(wù)收入

隱匿固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物和商品出租收入隱匿材料營業(yè)收入、視同營業(yè)收入

營業(yè)本錢

錯誤確定本錢對象、設(shè)立本錢工程、使用存貨發(fā)出方法。錯誤分配費用要素、錯誤使用本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法。虛構(gòu)存貨，入庫時只計金額，不計或少計數(shù)量，提高單位本錢。虛構(gòu)工資薪金、制造費用及累計折舊等直接分攤到有關(guān)產(chǎn)品中。核算混亂，人為不設(shè)庫存明細，無出庫單或銷售明細單，根據(jù)當期“主營業(yè)務(wù)收入〞隨意結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)本錢〞，實行本錢倒擠。

6.

企業(yè)隨意改變本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法，以調(diào)節(jié)當期主營業(yè)務(wù)本錢。7.“存貨〞科目余額年度之間不連續(xù)過賬，人為減少期初存貨余額。8.錯用海關(guān)完稅憑證作為進口商品本錢。9.外購存貨未按規(guī)定的時限內(nèi)取得合法有效憑證，估價入賬轉(zhuǎn)讓主營業(yè)務(wù)本錢。10.未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異、商品進銷差異，多轉(zhuǎn)產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)本錢。11.多結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，少結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品生產(chǎn)本錢。12.與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)材料計入生產(chǎn)本錢。

銷售費用

超標準計提招待費、廣宣費。贊助支出計入廣宣費稅前直接扣除。超標準計提手續(xù)費、傭金。虛構(gòu)勞務(wù)費。虛構(gòu)運輸費。

管理費用虛構(gòu)辦公費用、會務(wù)費、工資薪金等管理費用。發(fā)生的管理費用沒有按稅法口徑進行納稅調(diào)整。超范圍列支研發(fā)費及加計扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出列入管理費。

財務(wù)費用

與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的利息支出計入財務(wù)費用，所得稅前扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款利息高于向金融企業(yè)貸款利息未做納稅調(diào)整。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例超過稅法規(guī)定標準，即金融企業(yè)超過5：1，其他企業(yè)超過2：1支付利息未做納稅調(diào)整。關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支付不符合獨立交易性原那么，或者該企業(yè)實際稅負高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方所支付的利息未做納稅調(diào)整。

5.企業(yè)向股東或其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，不符合關(guān)聯(lián)方利息支出的規(guī)定進行納稅調(diào)整。6.企業(yè)向內(nèi)部職工或其他自然人借貸不真實或沒有簽訂借款合同所支付的利息支出計入財務(wù)費用。7.企業(yè)為購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能到達預(yù)定可使用狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，未予以資本化。8.企業(yè)向小額貸款公司支付的利息超過金融機構(gòu)的4倍的局部沒有做納稅調(diào)整。9.計提應(yīng)付未付利息計入財務(wù)費用所得稅稅前扣除。

投資收益

交易性金融資產(chǎn)初始投資未調(diào)整。企業(yè)權(quán)益性投資取得的股息紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確定收入的實現(xiàn)。并且投資方不承擔(dān)被投資企業(yè)的經(jīng)營虧損，稅會差異未進行調(diào)整。

營業(yè)外收入

政府補助，不征稅收入確認錯誤，政府補助利得不入賬或計入往來科目。不征稅收入形成的支出為按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

營業(yè)外支出公益性捐贈支出對象及標準錯誤，未通過公益性社會團體或者縣級〔含縣級〕以上人民政府及其部門用于公益事業(yè)的捐贈；超過利潤總額12%的局部稅前扣除?！渤^局部可以遞延〕贊助支出未按規(guī)定視同銷售處理。非正常損失未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額。超范圍確認資產(chǎn)損失。