管理會計(jì)學(xué)-標(biāo)準(zhǔn)成本法課件

管理會計(jì)學(xué)

〔第五版〕中國人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹文光偉楊萬貴第9章標(biāo)準(zhǔn)本錢法9.1標(biāo)準(zhǔn)本錢及本錢差異9.2變動本錢差異的計(jì)算、分析和控制9.3固定制造費(fèi)用本錢差異9.4本錢差異的賬務(wù)處理

學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握各種本錢差異的計(jì)算,重點(diǎn)掌握本錢差異的賬務(wù)處理。理解標(biāo)準(zhǔn)本錢法的根本原理,著重理解本錢差異的計(jì)算以及本錢差異在本錢控制中的意義。了解標(biāo)準(zhǔn)本錢法的開展及優(yōu)缺點(diǎn)。9.1標(biāo)準(zhǔn)本錢及本錢差異標(biāo)準(zhǔn)本錢法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)本錢，將標(biāo)準(zhǔn)本錢與實(shí)際本錢進(jìn)行比較獲得本錢差異，并對本錢差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)本錢控制的一種會計(jì)信息系統(tǒng)和本錢控制系統(tǒng)。便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制?？梢杂行У乜刂票惧X支出?？梢詾槠髽I(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)?？梢詭椭髽I(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價格決策和預(yù)測?？梢院喕尕浀挠?jì)價以及本錢核算的賬務(wù)處理工作。標(biāo)準(zhǔn)本錢的作用標(biāo)準(zhǔn)本錢是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制本錢開支，評價實(shí)際本錢、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)本錢。標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類理想標(biāo)準(zhǔn)本錢理想標(biāo)準(zhǔn)本錢是最正確工作狀態(tài)下可以到達(dá)的本錢水平，它排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢。這種標(biāo)準(zhǔn)本錢要求太高，通常會因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進(jìn)的余地。正常標(biāo)準(zhǔn)本錢正常標(biāo)準(zhǔn)本錢是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該到達(dá)的本錢水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢。這種標(biāo)準(zhǔn)本錢通常反映了過去一段時期實(shí)際本錢水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理?xiàng)l件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標(biāo)準(zhǔn)本錢。現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)本錢現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)本錢是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該到達(dá)的本錢水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢。這種標(biāo)準(zhǔn)本錢最接近實(shí)際本錢，最切實(shí)可行，通常認(rèn)為它能鼓勵工人努力到達(dá)所制定的標(biāo)準(zhǔn)并為管理層提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。它與正常標(biāo)準(zhǔn)本錢不同的是，需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)行修改，而正常標(biāo)準(zhǔn)本錢那么可以保持一段較長時間固定不變。本錢差異是指實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額，也稱標(biāo)準(zhǔn)差異。本錢差異的種類本錢差異按本錢的構(gòu)成可以分為:直接材料本錢差異直接人工本錢差異制造費(fèi)用差異變動制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異直接材料本錢差異、直接人工本錢差異和變動制造費(fèi)用差異都屬于變動本錢，決定變動本錢數(shù)額的因素是價格和耗用數(shù)量。

9.2變動本錢差異

的計(jì)算、分析和控制直接材料本錢差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際本錢與直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差異。直接材料本錢差異直接材料本錢差異=直接材料實(shí)際本錢-直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢直接材料本錢是變動本錢，其本錢差異形成的原因包括價格差異和數(shù)量差異。價格差異是實(shí)際價格脫離標(biāo)準(zhǔn)價格所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：

材料價格差異

=(實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)×實(shí)際用量

=(實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)×實(shí)際產(chǎn)量

×材料單位實(shí)際耗用量

數(shù)量差異是單位實(shí)際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：材料數(shù)量差異＝〔材料實(shí)際耗用量－材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量×實(shí)際產(chǎn)量〕×標(biāo)準(zhǔn)價格材料差異綜合計(jì)算公式中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,耗用A材料900千克,A材料的實(shí)際價格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為每千克110元,單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料。那么，A材料的本錢差異分析如下:例9-1例9-1例9-1直接人工本錢差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際本錢與直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額。直接人工本錢差異直接人工本錢差異=直接人工實(shí)際本錢-直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢直接人工實(shí)際本錢等于直接人工工資率乘以直接人工工時耗用量，屬于變動本錢，其本錢差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時耗用量差異。直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價格差異；直接人工工時耗用量差異類似材料數(shù)量差異。所以，直接人工本錢差異的分析方法類似材料本錢差異的分析方法。直接人工工資率差異是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：

直接人工工資率差異

=(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際工時

直接人工工時耗用量差異是指單位實(shí)際人工工時耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)人工工時耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：直接人工工時耗用量差異＝(實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工差異綜合計(jì)算公式中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時，實(shí)際工資總額80000元，平均每工時10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時。那么，直接人工本錢差異分析如下:例9-2例9-2例9-2變動制造費(fèi)用本錢差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用之間的差額。變動制造費(fèi)用本錢差異變動制造費(fèi)用本錢差異=實(shí)際變動制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用

變動制造費(fèi)用是變動制造費(fèi)用分配率與直接人工工時相乘之積，因此變動制造費(fèi)用差異包括變動制造費(fèi)用分配率差異和變動制造費(fèi)用效率差異。

變動制造費(fèi)用分配率差異類似于材料價格差異和直接人工工資率差異，變動制造費(fèi)用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異，所以其計(jì)算公式如下：變動制造費(fèi)用分配率差異

=(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際工時變動制造費(fèi)用效率差異

=標(biāo)準(zhǔn)分配率×(實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)

變動制造費(fèi)用本錢差異變動制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式

中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時，實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用20000元，變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時2.5元。假設(shè)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時。那么，變動制造費(fèi)用差異分析如下:例9-3例9-3例9-39.3固定制造費(fèi)用

本錢差異的計(jì)算、分析和控制固定制造費(fèi)用本錢差異是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。固定制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用本錢差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用是固定本錢，它在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。因此，固定制造費(fèi)用本錢差異不能簡單地分為價格差異和數(shù)量差異兩種類型。

根據(jù)固定制造費(fèi)用不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動的特點(diǎn)，為了計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，必須設(shè)定一個預(yù)算工時，實(shí)際工時與預(yù)算工時之間的差異造成的固定制造費(fèi)用的差異叫做固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用程度差異。

因此，固定制造費(fèi)用差異除了像變動制造費(fèi)用那樣包括開支差異和效率差異外，還包括生產(chǎn)能力利用差異。固定制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式

中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為2400元，預(yù)算工時為1000小時，實(shí)際耗用工時1200小時，實(shí)際固定制造費(fèi)用為2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時為1100小時。例9-4例9-4(1)根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實(shí)際分配率。例9-4(2)根據(jù)上述公式求出開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。例9-4對固定制造費(fèi)用的分析和控制通常是通過編制固定制造費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)比照來進(jìn)行的。固定制造費(fèi)用本錢差異的分析和控制由于固定制造費(fèi)用是由各個部門的許多明細(xì)工程構(gòu)成的，固定制造費(fèi)用預(yù)算應(yīng)就每個部門及明細(xì)工程分別進(jìn)行編制，實(shí)際固定制造費(fèi)用也應(yīng)該就每個部門及明細(xì)工程進(jìn)行分別記錄，因此，固定制造費(fèi)用本錢差異的分析和控制也應(yīng)該就每個部門及明細(xì)工程分別進(jìn)行。9.4本錢差異的賬務(wù)處理采用標(biāo)準(zhǔn)本錢法進(jìn)行賬務(wù)處理時，對產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢與本錢差異應(yīng)分別進(jìn)行核算。采用標(biāo)準(zhǔn)本錢法時，針對各種本錢差異，應(yīng)另設(shè)置各個本錢差異賬戶進(jìn)行核算。本錢差異核算賬戶對平時領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和各種變動、固定制造費(fèi)用應(yīng)先在“直接材料〞、“直接人工〞和“制造費(fèi)用〞賬戶進(jìn)行歸集。本錢差異的歸集月底計(jì)算、分析本錢差異后，再將實(shí)際費(fèi)用中的標(biāo)準(zhǔn)本錢和本錢差異轉(zhuǎn)入各個相應(yīng)賬戶。例根據(jù)例9-1的資料，月底分析計(jì)算本錢差異后，編制領(lǐng)用材料的會計(jì)分錄如下:根據(jù)例9-2的資料，月底分析計(jì)算本錢差異后，編制直接人工本錢差異的會計(jì)分錄如下:根據(jù)例9-3的資料，月底分析計(jì)算本錢差異后，編制變動制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢的會計(jì)分錄如下:根據(jù)例9-4的資料，月底分析計(jì)算本錢差異，編制固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢的會計(jì)分錄如下:隨著產(chǎn)品的出售以及產(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)，期末對所發(fā)生的本錢差異也應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和處理。期末本錢差異的賬務(wù)處理直接處理法

直接處理法是指將本期發(fā)生的各種本錢差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售本錢〞賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從損益表的銷售收入項(xiàng)下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。這時，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品工程只反映標(biāo)準(zhǔn)本錢。這種方法可以防止期末繁雜的本錢差異分配工作，同時本期發(fā)生的本錢差異全部反映在本期的利潤上，使利潤指標(biāo)能如實(shí)地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和本錢控制的全部成效，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。但這種方法要求標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定要合理和切合實(shí)際并且要不斷進(jìn)行修訂，這樣期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品工程反映的本錢才能切合實(shí)際。假設(shè)中盛公司“在產(chǎn)品〞和“產(chǎn)成品〞賬戶均無期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件已全部完工，并已全部出售。每件銷售價格為1000元，其他資料見例9-1至例9-4。例9-5例9-5那么上述幾筆分錄如下:例9-5例9-5遞延法

遞延法是將本期的各種本錢差異，按標(biāo)準(zhǔn)本錢的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。這樣分配后，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品工程反映的都是實(shí)際本錢，損益表的產(chǎn)品銷售本錢反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實(shí)際本錢。這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品本錢計(jì)算的簡化；另外，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品工程反映的都是實(shí)際本錢，損益表的產(chǎn)品銷售本錢反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實(shí)際本錢，這樣就不便于本期本錢差異的分析和控制。思考題為什么標(biāo)準(zhǔn)本錢制度能提供更為詳盡的控制信息?在制定標(biāo)準(zhǔn)本錢時，可采取的標(biāo)準(zhǔn)有哪幾種?試述變動本錢差異的特點(diǎn)。材料用量差異水遠(yuǎn)是生產(chǎn)主管的責(zé)任。你是否同意這句話?為什么?列舉一些產(chǎn)生不利人工效率差異的可能原因。試述固定制造費(fèi)用本錢差異的特點(diǎn)。什么是固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用程度差異?討論預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的區(qū)別。試比較直接處理法和遞延法的特點(diǎn)。應(yīng)設(shè)置哪些本錢差異核算賬戶?習(xí)題某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢、實(shí)際本錢等資料匯總?cè)缦卤?，要求?jì)算各種本錢差異。成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本原材料直接人工制造費(fèi)用：固定制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用產(chǎn)量（生產(chǎn)能力）10千克/件×0.15元/千克0.5小時/件×4元/小時預(yù)算總額5000元1元/件設(shè)計(jì)能力10000件88000千克×0.16元/千克3600小時、15120元發(fā)生總額5000元發(fā)生總額9600元實(shí)際生產(chǎn)8000件注：制造費(fèi)用分配率按生產(chǎn)工時計(jì)算，設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力總工時為5000小時。案例一中盛公司正打算解雇采購員小劉。因?yàn)楣景l(fā)現(xiàn)小劉是以大量的采購來獲得價格優(yōu)惠的，這樣造成大量資金被占用在存貨上。而小劉認(rèn)為，公司的要求是到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)，至于如何到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)并不重要。他還強(qiáng)調(diào)，只有通過大量購進(jìn)才能到達(dá)價格標(biāo)準(zhǔn)，否那么就會出現(xiàn)不利