高級財務(wù)會計 課件 第8章 持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營

第八章持有待售的非流動資產(chǎn)、

處置組和終止經(jīng)營第一節(jié)持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組★★第二節(jié)終止經(jīng)營★★第一節(jié)持有待售的非流動資產(chǎn)

和處置組企業(yè)主要通過出售而非持續(xù)使用一項非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。處置組，是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。處置組中可能包含企業(yè)的任何資產(chǎn)和負(fù)債，如流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債。一、持有待售類別的認(rèn)定（一）持有待售類別的含義非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件：1.可立即出售2.出售極可能發(fā)生（二）持有待售類別的認(rèn)定條件如何理解可立即出售？（1）根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售。（2）為滿足該條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有在當(dāng)前狀態(tài)下出售該非流動資產(chǎn)或處置組的意圖和能力。（3）為了符合類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在出售前做好相關(guān)準(zhǔn)備。例如，按照慣例允許買方在報價和簽署合同前對資產(chǎn)進(jìn)行盡職調(diào)查等?！翱闪⒓闯鍪邸睉?yīng)當(dāng)包含以下三層含義：如何理解出售極可能發(fā)生？（1）企業(yè)出售非流動資產(chǎn)或處置組的決議一般需要由企業(yè)相應(yīng)級別的管理層作出，如果有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)后方可出售，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)?！俺鍪蹣O可能發(fā)生”應(yīng)當(dāng)包含以下三層含義：（2）企業(yè)已經(jīng)獲得確定的購買承諾，確定的購買承諾是企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購買協(xié)議，該協(xié)議包含交易價格、時間和足夠嚴(yán)厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷的可能性極小。（3）預(yù)計自劃分為持有待售類別起一年內(nèi)，出售交易能夠完成。有些情況下，由于發(fā)生一些企業(yè)無法控制的原因，可能導(dǎo)致出售未能在一年內(nèi)完成，企業(yè)可以繼續(xù)將非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。企業(yè)無法控制的原因主要包括以下兩個方面：買方或其他方意外設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件，企業(yè)針對這些條件已經(jīng)及時采取行動，且預(yù)計能夠自設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件起一年內(nèi)順利化解延期因素。那么即使出售無法在最初一年內(nèi)完成，企業(yè)仍然可以維持原持有待售類別的分類。1.意外設(shè)定條件因發(fā)生罕見情況，導(dǎo)致持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組未能在一年內(nèi)完成出售，企業(yè)在最初一年內(nèi)已經(jīng)針對這些新情況采取必要措施且重新滿足了持有待售類別的劃分條件。那么即使原定的出售計劃無法在最初一年內(nèi)完成，企業(yè)仍然可以維持原持有待售類別的分類。2.發(fā)生罕見情況【例1】開源實業(yè)股份有限公司在A市有一棟廠房，由于業(yè)務(wù)發(fā)展需要，開源公司計劃整體搬遷至B城市。開源公司與甲公司簽訂了廠房轉(zhuǎn)讓合同，附帶約定條款。情形一：開源公司將在騰空廠房后將其交付給甲公司，且騰空廠房所需時間是正常且符合交易慣例的。情形二：開源公司將在B城市興建的廠房竣工前繼續(xù)使用現(xiàn)有廠房，竣工后將A城市廠房交付甲公司。情形一，在出售建筑物前將其騰空屬于出售此類資產(chǎn)的慣例，且騰空只占用常規(guī)所需時間，因此，即使開源公司的廠房當(dāng)前尚未騰空，也并不影響其滿足在當(dāng)前狀況下即可立即出售的條件?！窘馕觥壳樾味霸贐城市興建的廠房竣工前繼續(xù)使用現(xiàn)有廠房”的條件不屬于類似交易中出售此類資產(chǎn)的慣例，使得廠房在當(dāng)前狀況下不能立即出售，在新廠房竣工前開源公司雖然已取得確定的購買承諾，廠房仍然不符合持有待售類別的劃分條件?！窘馕觥砍钟写鄣姆橇鲃淤Y產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。（三）不再繼續(xù)符合劃分條件的處理【例2】假設(shè)開源公司盡管降低了辦公樓售價并積極開展市場營銷，但在2×22年11月10日前始終沒有找到合適買家?！窘馕觥哭k公樓不再符合持有待售類別的劃分條件，開源公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，重新將該辦公樓作為固定資產(chǎn)處理。對于企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而新取得的非流動資產(chǎn)或處置組，如果在取得日滿足“預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常為3個月）內(nèi)很可能滿足劃分為持有待售類別的其他條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。（四）特定的持有待售類別分類的具體應(yīng)用1.專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組這些“其他條件”包括：根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售；企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)后方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。有些情況下，企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸镜目刂茩?quán)，出售后企業(yè)可能保留對原子公司的部分權(quán)益性投資，也可能喪失所有權(quán)益。無論企業(yè)是否保留非控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別；2.持有待售的長期股權(quán)投資在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。但是，無論對子公司的投資是否劃分為持有待售類別，企業(yè)始終應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定確定合并范圍，編制合并財務(wù)報表?！纠?】開源集團(tuán)擬出售持有的部分長期股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。情形1：開源集團(tuán)擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售全部股權(quán)?！窘馕觥壳樾?，開源集團(tuán)應(yīng)當(dāng)在母公司個別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。情形2：開源集團(tuán)擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售70%的股權(quán)，出售后將喪失對子公司的控制權(quán)，但對其具有重大影響。【解析】情形2，開源集團(tuán)應(yīng)當(dāng)在母公司個別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。情形3：開源集團(tuán)擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售30%的股權(quán)，仍然擁有對子公司的控制權(quán)?！窘馕觥壳樾?，由于開源集團(tuán)仍然擁有對子公司的控制權(quán),該長期股權(quán)投資并不是“主要通過出售而非持續(xù)使用收回其賬面價值”的，因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別。情形4：開源集團(tuán)擁有子公司55%的股權(quán)，擬出售10%的股權(quán)，出售后將喪失對子公司的控制權(quán)，但對其具有重大影響?！窘馕觥壳樾?，開源集團(tuán)應(yīng)當(dāng)在母公司個別財務(wù)報表中將擁有的子公司55%的股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。非流動資產(chǎn)或處置組可能因為種種原因而結(jié)束使用，且企業(yè)并不會將其出售，或僅獲取其殘值。由于對該非流動資產(chǎn)或處置組的使用幾乎貫穿其整個經(jīng)濟(jì)使用壽命期，其賬面價值并非主要通過出售收回，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。對于暫時停止使用的非流動資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其擬結(jié)束使用，也不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。3.擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組【例4】開源實業(yè)股份有限公司擁有一條鋼鐵生產(chǎn)線，由于市場需求蕭條，鋼鐵銷量銳減，開源公司決定暫停該生產(chǎn)線的生產(chǎn)，但仍然對其進(jìn)行定期維護(hù)，待市場轉(zhuǎn)好時重啟生產(chǎn)?！窘馕觥坑捎谏a(chǎn)線屬于暫停使用，開源公司不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。對于持有待售的非流動資產(chǎn)（包括處置組中的非流動資產(chǎn)）的計量，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況：1.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)2.采用公允價值減去出售費用后的凈額計量的生物資產(chǎn)3.職工薪酬形成的資產(chǎn)4.遞延所得稅資產(chǎn)二、持有待售類別的計量5.由金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)6.由保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)范的保險合同所產(chǎn)生的權(quán)利7.除上述各項外的其他持有待售的非流動資產(chǎn)，按照下文所述的方法計量。處置組中的a.流動資產(chǎn)、b.上述第（1）至（6）項所述的非流動資產(chǎn)和c.所有負(fù)債的計量適用相關(guān)會計準(zhǔn)則。（注意區(qū)分：上述三種特殊情況）企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計量非流動資產(chǎn)或處置組中各項資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值。（正常提折舊、攤銷、計提減值）（一）劃分為持有待售類別前的計量1.對于持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)在初始計量時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計量流動資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負(fù)債。（二）劃分為持有待售類別時的計量2.如果持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組整體的賬面價值低于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業(yè)不需要對賬面價值進(jìn)行調(diào)整；如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3.對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。（1）非同一控制下的企業(yè)合并中新取得的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值減去出售費用后的凈額計量。（2）同一控制下的企業(yè)合并中非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別的，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低計量。（3）除企業(yè)合并中取得的非流動資產(chǎn)或處置組外，由以公允價值減去出售費用后的凈額作為非流動資產(chǎn)或處置組初始計量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（1）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)時，如果其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（三）劃分為持有待售類別后的計量1.持有待售的非流動資產(chǎn)的后續(xù)計量（2）如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后非流動資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益，劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。（3）持有待售的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日要重新計量持有待售的處置組。（1）按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計量處置組中的流動資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值。2.持有待售的處置組的后續(xù)計量（2）比較持有待售的處置組整體賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額，如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（3）持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的處理先抵減商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)處置組中適用本章計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額應(yīng)當(dāng)以處置組中包含的適用本章計量規(guī)定的各項資產(chǎn)的賬面價值為限，不應(yīng)分?jǐn)傊撂幹媒M中包含的流動資產(chǎn)或適用其他準(zhǔn)則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)。如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后適用本章計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益，且不應(yīng)當(dāng)重復(fù)確認(rèn)適用其他準(zhǔn)則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負(fù)債按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定已經(jīng)確認(rèn)的利得。非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計量：（四）不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計量（1）劃分為持有待售類別前的賬面價值按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額；（2）可收回金額這樣處理的結(jié)果是，原來劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組在重新分類后的賬面價值，與其從未劃分為持有待售類別情況下的賬面價值相一致。由此產(chǎn)生的差額計入當(dāng)期損益，可以通過“資產(chǎn)減值損失“科目進(jìn)行會計處理。持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組在終止確認(rèn)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計入當(dāng)期損益。（五）終止確認(rèn)（一）持有待售資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷。（二）“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”應(yīng)當(dāng)分別作為流動資產(chǎn)和流動負(fù)債列示。三、持有待售類別的列報（三）對于當(dāng)期首次滿足持有待售類別劃分條件的非流動資產(chǎn)或劃分為持有待售類別的處置組中的資產(chǎn)和負(fù)債，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整可比會計期間資產(chǎn)負(fù)債表，即不對其符合持有待售類別劃分條件前各個會計期間的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行項目的分類調(diào)整或重新列報。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的相關(guān)信息。（四）非流動資產(chǎn)或處置組在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間滿足持有待售類別劃分條件的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項進(jìn)行會計處理，并在附注中披露相關(guān)信息?！纠?多選題】（2015年）下列資產(chǎn)分類或轉(zhuǎn)換的會計處理中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（??）A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式B.對子公司失去控制或重大影響導(dǎo)致將長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)C.因簽訂不可撤銷的出售協(xié)議，并且該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成，將對聯(lián)營企業(yè)投資終止采用權(quán)益法并作為持有待售資產(chǎn)列報D.因業(yè)務(wù)模式變更，將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)變更為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【答案】CD①選項A錯誤，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式可以從成本模式改為公允價值模式，但不得由公允模式變更為成本模式。②選項B錯誤，股權(quán)投資的合同現(xiàn)金流量特征不滿足基本借貸安排，不能分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。③選項C正確，滿足可立即出售和出售極可能發(fā)生，應(yīng)對聯(lián)營企業(yè)投資終止采用權(quán)益法并作為持有待售資產(chǎn)列報。④選項D正確，因業(yè)務(wù)模式變更，企業(yè)可以將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）變更為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）。【例6單選題】（2018年）20×7年12月15日，甲公司與乙公司簽訂具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有子公司—丙公司70%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。甲公司原持有丙公司90%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓完成后，甲公司將失去對丙公司的控制，但能夠?qū)Ρ緦嵤┲卮笥绊?。截?0×7年12月31日止。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易尚未完成。假定甲公司擬出售的對丙公司投資滿足劃分為持有待售類別的條件。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司20×7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表列報的表述中，正確的是（??）A.對丙公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按其凈額在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項目列報B.將丙公司全部資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)項目列報，全部負(fù)債在持有待售負(fù)債項目列報C.將擬出售的丙公司70%股權(quán)部分對應(yīng)的凈資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項目列報，其余丙公司20%股權(quán)部分對應(yīng)的凈資產(chǎn)在其他流動資產(chǎn)或其他流動負(fù)債項目列報D.將丙公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按照其在丙公司資產(chǎn)負(fù)債表中的列報形式在各個資產(chǎn)和負(fù)債項目分別列報①選項A錯誤、選項B正確，應(yīng)將丙公司全部資產(chǎn)作為持有待售資產(chǎn)項目列報，全部負(fù)債作為持有待售負(fù)債項目列報。②選項C錯誤，應(yīng)將所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。③選項D錯誤，應(yīng)將所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別?！敬鸢浮緽【例7單選題】（2015年）甲公司計劃出售一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，公允價值為320萬元，預(yù)計處置費用為5萬元。該固定資產(chǎn)購買于20×0年12月11日，原值為1000萬元，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用壽命為10年,采用年限平均法計提折舊,取得時已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)20×7年6月30日應(yīng)予列報的金額是（??）A.315萬元B.320萬元C.345萬元D.350萬元①劃分為持有待售時該固定資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000÷10×6.5=350（萬元）。②劃分為持有待售定時該固資產(chǎn)的公允價值減去處置費用的凈值=320-5=315（萬元）。③劃分為持有待售固定資產(chǎn)應(yīng)按照按上述兩者孰低計量，即315萬元?！敬鸢浮緼第二節(jié)終止經(jīng)營終止經(jīng)營，是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別：（一）該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)；一、終止經(jīng)營的定義（二）該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)進(jìn)行處置的一項相關(guān)聯(lián)計劃的一部分；（三）該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。二、終止經(jīng)營的確認(rèn)（一）終止經(jīng)營應(yīng)當(dāng)是企業(yè)能夠單獨區(qū)分的組成部分（二）終止經(jīng)營應(yīng)當(dāng)具有一定的規(guī)模（三）終止經(jīng)營應(yīng)當(dāng)滿足一定的時點要求如何理解終止經(jīng)營應(yīng)當(dāng)滿足一定的時點要求？1.組成部分在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)處置，包括已經(jīng)出售、結(jié)束使用（如關(guān)?；驁髲U等）2.組成部分在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)劃分為持有待售類別（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益。（二）下列不符合終止經(jīng)營定義的持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組所產(chǎn)生的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)在利潤表中作為持續(xù)經(jīng)營損益列報：三、終止經(jīng)營的列報1.企業(yè)初始計量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，因賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。2.后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，因恢復(fù)以前減記的金額而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失。3.持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的處置損益。終止經(jīng)營的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營損益列報，列報的終止經(jīng)營損益應(yīng)當(dāng)包含整個報告期間，而不僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營后的報告期間。相關(guān)損益具體包括：1.終止經(jīng)營的經(jīng)營活動損益，如銷售商品、提供服務(wù)的收入、相關(guān)成本和費用等。（三）終止經(jīng)營的相關(guān)損益2.企業(yè)初始計量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量符合終止經(jīng)營定義的持有待售的處置組時，因賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。3.后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日符合終止經(jīng)營定義的持有待售處置組的公允價值減去出售費用后的凈額增加，因恢復(fù)以前減記的金額而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失。4.終止經(jīng)營的處置損益。5.終止經(jīng)營處置損益的調(diào)整金額，可能引起調(diào)整的情形包括：（1）最終確定處置條款，如與買方商定交易價格調(diào)整額和補(bǔ)償金；（2）消除與處置相關(guān)的不確定因素，如確定賣方保留的環(huán)保義務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù)；（3）履行與處置相關(guān)的職工薪酬支付義務(wù)等。（四）企業(yè)在處置終止經(jīng)營的過程中可能附帶產(chǎn)生一些增量費用，如果不進(jìn)行該項處置就不會產(chǎn)生這些費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這些增量費用作為終止經(jīng)營損益列報。（五）擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營定義中有關(guān)組成部分的條件的，應(yīng)當(dāng)自停止使用日起作為終止經(jīng)營列報。列報的終止經(jīng)營損益應(yīng)當(dāng)包含整個報告期間，而不僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營后的報告期間。（六）如果因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕髽I(yè)喪失對子公司的控制權(quán)，且該子公司符合終止經(jīng)營定義的，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中列報相關(guān)終止經(jīng)營損益。（七）從財務(wù)報表可比性出發(fā)，對于當(dāng)期列報的終止經(jīng)營，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財務(wù)報中將原來作為持續(xù)經(jīng)營損益列報的信息重新作為可比會計期間的終止經(jīng)營損益列報。（八）企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)終止經(jīng)營的相關(guān)