中級財(cái)務(wù)會計(jì) 課件 第6章 固定資產(chǎn)

中級財(cái)務(wù)會計(jì)第六章固定資產(chǎn)導(dǎo)讀案例固定資產(chǎn)是大多數(shù)航空公司的重要資產(chǎn)類別，通常占航空公司總資產(chǎn)金額的50%以上，且固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用將構(gòu)成航空公司主要的運(yùn)營成本。然而，與許多費(fèi)用（如職工薪酬、飛機(jī)燃料成本等）不同的是，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用在計(jì)提過程中涉及大量會計(jì)估計(jì)，具體包括折舊年限與預(yù)計(jì)凈殘值率的估計(jì)，以及折舊方法的選擇等。以兩大航空公司——達(dá)美航空公司（DeltaAirLines）和新加坂航空公司（SingaporeAirlines）為例。達(dá)美航空是美國排名前三的客運(yùn)航空公司，為50多個國家的300多個目的地提供客運(yùn)服務(wù)。新加坡航空是亞洲第8大航空公司和全球國際乘客人數(shù)排第18大的航空公司，長期以來被譽(yù)為最舒適和最安全的航空公司之一。導(dǎo)讀案例但就在這樣兩個以客運(yùn)服務(wù)為主的航空公司中，對于十分類似的固定資產(chǎn)：飛行設(shè)備，卻采用了大相徑庭的折舊政策。根據(jù)兩家公司的財(cái)報(bào)顯示，達(dá)美航自1993年4月1日起，采用直線法對飛行設(shè)備計(jì)提折舊，折舊年限為從投入運(yùn)行之日起的20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。而新加坡航空在1989年4月1日之后，采用直線法對飛行設(shè)備計(jì)提折舊，折舊年限為從投入運(yùn)行之日起的10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為20%。通過簡單的計(jì)算可以得出，對于每100美元的飛行設(shè)備，新加坡航空每年計(jì)提8美元的折舊，而達(dá)美航空僅計(jì)提4.75美元。新加坡航空所計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊金額竟接近達(dá)美航空的兩倍，這勢必對二者的運(yùn)營成本和利潤水平造成巨大影響。導(dǎo)讀案例同樣是航空公司，對于高度相似的固定資產(chǎn)卻采用差異如此巨大的折舊政策，其可能的原因是什么呢？達(dá)美航空和新加坡航空各自所采用的折舊政策是否合理？這是否影響兩個企業(yè)之間的會計(jì)信息可比性？這就需要我們通過本章的學(xué)習(xí)，深入認(rèn)識固定資產(chǎn)在企業(yè)中所發(fā)揮的作用，理解計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)在邏輯，以及明確如何合理確定固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限，以及預(yù)計(jì)凈殘值率。固定資產(chǎn)的概念與分類

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01一、固定資產(chǎn)的概念與特征（一）固定資產(chǎn)的概念概念：固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；2.使用壽命超過一個會計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。（二）固定資產(chǎn)的特征1.使用期限超過一年或長于一年的一個經(jīng)營周期，且在使用過程中保持原有形態(tài)——區(qū)分有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，屬于資本性支出而非收益性支出；2.使用壽命有限（土地除外）——需要計(jì)提折舊、報(bào)廢和更新；3.擁有固定資產(chǎn)的目的是供經(jīng)營活動使用而不是為了出售；注意：向外出租機(jī)器設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，向外出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)；向外出售的資產(chǎn)即使價(jià)值很高，也不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)（如中國船舶）；4.企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)可以給企業(yè)帶來可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益——報(bào)廢的資產(chǎn)需要核銷。（三）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件1.符合資產(chǎn)的基本條件；2.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3.該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量；未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算；具有不同折舊期限的各個組成部分可以分別計(jì)量；企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等已經(jīng)確定，不得隨意更改。二、固定資產(chǎn)的分類（一）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類固定資產(chǎn)按照經(jīng)濟(jì)用途可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。（二）按固定資產(chǎn)使用情況分類固定資產(chǎn)按照使用情況可以分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)和租出的固定資產(chǎn)。1.使用中的固定資產(chǎn)，是指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。2.未使用的固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)，以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。3.不需用的固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。4.租出的固定資產(chǎn)，這里是指經(jīng)營租賃租出的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

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02一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量原則固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，指確定固定資產(chǎn)的取得成本。具體指企業(yè)構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。具體包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和間接發(fā)生的借款利息等。對于某些特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。二、不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購?fù)赓徆潭ㄙY產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（固定資產(chǎn)購買的進(jìn)項(xiàng)稅處理方式演變）。A.一筆錢購入多項(xiàng)固定資產(chǎn)，則按照公允價(jià)值將成本在資產(chǎn)間分?jǐn)?；B.分期付款時，固定資產(chǎn)的成本是各期付款額的現(xiàn)值之和，實(shí)際支付的價(jià)款和現(xiàn)值之和的差額可以資本化或費(fèi)用化。（二）自行建造自行建造固定資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到可使用狀態(tài)前的必要支出，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。具體包括自營建造和出包建造兩種方式，我們進(jìn)介紹自營建造的核算方式。（三）投資者投入固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》確定。

固定資產(chǎn)的取得

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03“固定資產(chǎn)”：為了反映固定資產(chǎn)的增減變動情況，設(shè)置科目用來核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原有價(jià)值，總體反應(yīng)固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況。其借方反映固定資產(chǎn)的增加貸方反映固定資產(chǎn)的減少。余額在借方，反映出現(xiàn)有固定資產(chǎn)原始價(jià)值的總額?！霸诮üこ獭保浩髽I(yè)進(jìn)行的固定資產(chǎn)基本建設(shè)工程，包括新建、改建和擴(kuò)建工程以及購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過此科目核算。企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括日常修理、更新改造等，符合確固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在“在建工程”核算；否則則在“管理費(fèi)用”核算?！肮こ涛镔Y”：核算企業(yè)工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的備料，尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本等。一、外購固定資產(chǎn)（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。具體包括實(shí)際支付的全部價(jià)款加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等支出借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。例1.某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為85000元，增值稅稅額為11050元；取得運(yùn)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)為1500元，增值稅稅額為135元；以上全部款項(xiàng)以銀行存款支付。該企業(yè)有關(guān)會計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)

86500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11185

貸：銀行存款

97685（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能夠交付使用。其中，固定資產(chǎn)和發(fā)生的安裝費(fèi)等均通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢交付使用時，再由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。例.某企業(yè)購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為25000元，增值稅稅額為3250元；取得運(yùn)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)為500元，增值稅稅額為45元；以上全部款項(xiàng)以銀行存款支付。為安裝設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值800元。此外確認(rèn)安裝工人工資2000元，尚未支付。該企業(yè)有關(guān)會計(jì)處理如下：（1）支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)：借：在建工程——在安裝設(shè)備

25500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3295

貸：銀行存款

28795（2）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費(fèi)用：借：在建工程——在安裝設(shè)備2800

貸：原材料

800

應(yīng)付職工薪酬

2000（3）設(shè)備安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)的價(jià)值：25500+2800=28300(元)借：固定資產(chǎn)28300

貸：在建工程——在安裝設(shè)備 28300企業(yè)外購固定資產(chǎn)時還可能用一筆款項(xiàng)購置幾項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，此時應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。例.甲公司2×21年3月向乙公司一次購進(jìn)了3臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的機(jī)器A、B和C。甲公司為該批機(jī)器共支付貨款1560000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為202800元；發(fā)生包裝費(fèi)8400元（不考慮增值稅）；全部款項(xiàng)以銀行存款支付。假定機(jī)器A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為585200元、718960元，和367840元。甲公司實(shí)際支付的貨款等于計(jì)稅價(jià)格，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

（1）成本的金額，包括買價(jià)、包裝費(fèi)及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等，即：1560000+8400=1568400（元）（2）確定機(jī)器A、B和C的價(jià)值分配比例：機(jī)器A應(yīng)分配固定資產(chǎn)價(jià)值的比例為：585200÷(585200+718960+367840)=35%機(jī)器B應(yīng)分配固定資產(chǎn)價(jià)值的比例為：718960÷(585200+718960+367840)=43%機(jī)器C應(yīng)分配固定資產(chǎn)價(jià)值的比例為：367840÷(585200+718960+367840)=22%（3）確定機(jī)器A、B和C各自的入賬價(jià)值：機(jī)器A入賬價(jià)值=1568400×35%=548940(元)機(jī)器B入賬價(jià)值=1568400×43%=674412(元)機(jī)器C入賬價(jià)值=1568400×22%=345048(元)（4）編制會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——機(jī)器A548940

——機(jī)器B674412

——機(jī)器C345048

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）202800

貸：銀行存款

1771200二、自行建造固定資產(chǎn)（一）自行建造固定資產(chǎn)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資領(lǐng)用本企業(yè)原材料/庫存商品借：在建工程貸：原材料/庫存商品輔助成本分?jǐn)偨瑁涸诮üこ藤J：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬例.某企業(yè)自行建造一條生產(chǎn)線，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資價(jià)值為280000元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為36400元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。建造過程中領(lǐng)用該批工程物資中的200000元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)原材料。領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為40000元。此外，確認(rèn)工程人員工資60000元，尚未支付；企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出12000元。工程已完工交付使用。該企業(yè)有關(guān)會計(jì)處理如下：（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資：借：工程物資

280000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）36400

貸：銀行存款

316400（2）工程領(lǐng)用物資：借：在建工程200000

貸：工程物資200000（3）工程領(lǐng)用原材料：借：在建工程40000

貸：原材料40000（4）確認(rèn)工程人員工資：借：在建工程60000

貸：應(yīng)付職工薪酬60000（5）確認(rèn)輔助生產(chǎn)車間為提供的勞務(wù)支出：借：在建工程12000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本12000（6）工程完工交付使用：借：固定資產(chǎn)312000

貸：在建工程312000（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)的原材料：借：原材料80000

貸：工程物資80000（二）出包工程的核算企業(yè)采用出包方式建造的固定資產(chǎn)，其工程的具體支出在承包單位核算。這種方式下，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款借:在建工程貸：銀行存款、預(yù)付賬款將設(shè)備交付建造承包商建造安裝時借:在建工程貸:工程物資工程完成時，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款借:在建工程貸：銀行存款例.甲企業(yè)擬建造倉庫一座，2×20年1月10日出包給乙建筑工程公司承建，按規(guī)定先向乙承包單位預(yù)付工程價(jià)款600000元，以銀行存款支付。2×20年10月10日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，甲企業(yè)收到乙承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款1260000元，以銀行存款支付。2×20年10月30日，該倉庫驗(yàn)收后交付使用。甲企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理如下：（1）2×20年1月10日預(yù)付工程價(jià)款：借：在建工程600000

貸：銀行存款600000（2）2×20年10月10日補(bǔ)付工程款：借：在建工程1260000

貸：銀行存款1260000（3）2×20年10月30日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗(yàn)收交付使用：借：固定資產(chǎn)1860000

貸：在建工程1860000三、投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目；按確定的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按投資各方確認(rèn)的價(jià)值在其注冊資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目；按投資各方確認(rèn)的價(jià)值和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之和與確認(rèn)的實(shí)收資本或股本的差額，確認(rèn)為資本公積，貸記“資本公積——資本（股本）溢價(jià)”科目。例.甲企業(yè)為股份有限公司，注冊資本為3000000元。2×20年3月，甲公司接受乙公司以一臺設(shè)備進(jìn)行投資。該臺設(shè)備的原價(jià)為900000元，已計(jì)提折舊250000元，按照合同或協(xié)議約定確認(rèn)的價(jià)值為580000元，確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為75400元。乙公司通過此項(xiàng)投資占甲公司注冊資本的15%。不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)580000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)75400

貸：股本——乙公司450000

資本公積——股本溢價(jià)205400四、盤盈的固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按以下規(guī)定確認(rèn)：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場時，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值；會計(jì)分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。乙公司在財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備1臺。該設(shè)備的市場價(jià)格為60000元，估計(jì)該項(xiàng)設(shè)備已損耗的價(jià)值為20000元。假定乙公司適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤10%計(jì)提法定盈余公積。乙公司盤盈固定資產(chǎn)時應(yīng)作如下的會計(jì)分錄：（1）盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)40000

貸：以前年度損益調(diào)整40000（2）確定應(yīng)繳納的所得稅時：借：以前年度損益調(diào)整10000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10000（3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整30000貸：盈余公積——法定盈余公積3000

利潤分配——未分配利潤27000五、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用1.將未來?xiàng)壷觅M(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債金額的現(xiàn)值與固定資產(chǎn)的取得成本合并計(jì)入固定資產(chǎn)原值。例.甲公司某固定資產(chǎn)的取得成本為100000元，10年后的棄置費(fèi)用為10794.60元，按8%的利率折現(xiàn)，計(jì)算現(xiàn)值PV（I/Y=10.8%，PMT=0，F(xiàn)V=10794.60）=5000（元）借：固定資產(chǎn)105000貸：銀行存款100000預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)用50002.計(jì)算各期應(yīng)計(jì)利息。取得有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)后，每年需提取利息費(fèi)用。例.甲公司各年末需計(jì)提的利息費(fèi)用為預(yù)計(jì)負(fù)債期初賬面價(jià)值乘以利率。如上例中，第一年末利息費(fèi)用為5000×8%=400（元），會計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息400

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)用400第二年初，棄置費(fèi)用科目累計(jì)數(shù)為5000+400=5400（元），應(yīng)提利息費(fèi)用為5400×8%=432（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息432

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)用432依此類推，一直到第10年末。3.棄置費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時的會計(jì)處理。借：預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)用10794.60

貸：銀行存款10794.60固定資產(chǎn)折舊

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04一、折舊的概念固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘之后的金額。?已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。?目標(biāo)：保證企業(yè)有能力重置資產(chǎn)，同時把固定資產(chǎn)的成本分配到各個收益期，實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的配比，正確計(jì)算各期損益。二、折舊產(chǎn)生的原因折舊的發(fā)生是由于——?有形損耗：由于使用、自然力和意外損毀事故的影響而發(fā)生的在使用價(jià)值和價(jià)值上的損失；?無形損耗：由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步等而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損失。三、折舊的范圍按照我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計(jì)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。四、影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.折舊的基數(shù)：固定資產(chǎn)賬面原價(jià)或賬面凈值；2.預(yù)計(jì)凈殘值：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)；3.減值準(zhǔn)備：固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；4.使用壽命：企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)中固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但為了反映實(shí)際情況的變化，應(yīng)該在每年度終了時，對固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。五、折舊的方法固定資產(chǎn)折舊的方法是指將應(yīng)計(jì)折舊成本如何分?jǐn)傆喔魇褂闷陂g的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法?？墒褂梅椒òㄆ骄晗薹?、加速折舊法、特殊折舊法等。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊；按照其用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。為鼓勵固定資產(chǎn)的投資，我國對6個行業(yè)的企業(yè)在2014年1月之后購置的固定資產(chǎn)允許縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。也稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)各個會計(jì)期間的一種方法。固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值?固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額/12年折舊率=（1?預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率（一）平均年限法例：某企業(yè)購入設(shè)備1臺，價(jià)值40000元，預(yù)計(jì)折舊年限12年，預(yù)計(jì)殘值收入800元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用400元。計(jì)算該設(shè)備的年折舊額和年折舊率。年折舊額=[40000-（800-400）]÷12=3300（元）年折舊率=3300÷40000×100%=8.25%計(jì)算固定資產(chǎn)折舊率，也可以利用以下計(jì)算公式：預(yù)計(jì)凈殘值率=（800-400）÷40000=1%年折舊率=（1-1%）÷12=8.25%年折舊額=40000×8.25%=3300（元）（一）平均年限法以上方法叫做個別折舊率計(jì)算法，還可以將固定資產(chǎn)進(jìn)行分類計(jì)算折舊率，或?qū)⑺械墓潭ㄙY產(chǎn)計(jì)算平均折舊率。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡便，適用于不受季節(jié)性影響，各期使用程度比較均衡的固定資產(chǎn)；缺點(diǎn)：固定資產(chǎn)在不同年限為企業(yè)所提供的經(jīng)濟(jì)利益有所不同，固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用等不同；只考慮時間因素，未考慮固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)的實(shí)際耗用或損耗情況。（一）平均年限法根據(jù)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中實(shí)際完成的工作量計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額。單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1?預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際完成的工作量×單位工作量折舊額優(yōu)點(diǎn)：將固定資產(chǎn)的效能與其使用程度聯(lián)系起來；缺點(diǎn)：總工作量難于估計(jì)；適用于損耗程度與完成的工作量密切相關(guān)或使用不均衡的固定資產(chǎn)。（二）工作量法例：某企業(yè)車隊(duì)有貨車一輛，原值為60000元，規(guī)定在使用期內(nèi)行駛50萬公里，預(yù)計(jì)殘值為3000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為500元，本期行駛了4000公里。計(jì)算結(jié)果如下：單位里程折舊額=［60000-（3000-500）］÷500000=0.115（元）本期折舊額=4000×0.115=460（元）本題也可根據(jù)預(yù)計(jì)凈殘值率計(jì)算，這里計(jì)算可得預(yù)計(jì)凈殘值率約為4%（［60000-（3000-500）］÷60000）,則計(jì)算結(jié)果為：單位里程折舊率=［60000×（1-4%）］÷500000=0.1152（元）本期折舊額=4000×0.1152=460.8（元）（二）工作量法在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，以固定資產(chǎn)的年初賬面價(jià)值作為折舊基礎(chǔ)，以直線法折舊率的雙倍作為折舊率來計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額。年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率A.隨著賬面凈值的下降，折舊也逐年下降；B.在最后兩年改用直線法計(jì)提折舊，以解決無法考慮殘值影響的問題。（三）雙倍余額遞減法

（三）雙倍余額遞減法年度固定資產(chǎn)年初凈值①年折舊率②年折舊額③=①×②累計(jì)折舊額④固定資產(chǎn)年末凈值⑤=①-③1500040%2000200030002300040%1200320018003180040%7203920108041080

44043606405640

4404800200又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法。年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用的年數(shù)總和×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)賬面?預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率（四）年數(shù)總和法例：甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為5000元，使用年限為5年，凈殘值率為4%（凈殘值為200元）。采用年數(shù)總和法計(jì)算甲公司的各年折舊額，如下表所示。（四）年數(shù)總和法年度原值減去凈殘值①尚可使用年數(shù)②年折舊率③年折舊額④=①×③累計(jì)折舊額⑤固定資產(chǎn)年末凈值⑥1480055/151600160034002480044/151280288021203480033/15960384011604480022/1564044805205480011/153204800200六、固定資產(chǎn)折舊的總分類核算應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，這是“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目，貸方登記計(jì)提的折舊額，借方登記由于各種原因處置固定資產(chǎn)時沖銷的累計(jì)折舊。固定資產(chǎn)用途會計(jì)科目生產(chǎn)用固定資產(chǎn)“制造費(fèi)用”科目行政辦公用固定資產(chǎn)“管理費(fèi)用”科目經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)“其他業(yè)務(wù)支出”科目銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)“銷售費(fèi)用”科目福利設(shè)施“管理費(fèi)用”科目例：某咖啡廳本月各類固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊總額為80000元。其中，咖啡機(jī)計(jì)提折舊60000元，送外賣車輛折舊額為4000元，咖啡廳經(jīng)理辦公室折舊費(fèi)用10000元，租出的20個沙發(fā)計(jì)提折舊6000元。借：制造費(fèi)用60000銷售費(fèi)用4000管理費(fèi)用10000其他業(yè)務(wù)成本6000貸：累計(jì)折舊80000實(shí)際工作中，折舊的計(jì)算可以在上月的基礎(chǔ)上，考慮上月增加或減少的應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)數(shù)。本月應(yīng)提的折舊=上月記提折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊－上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)原值月折舊率（％）上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)上月減少固定資產(chǎn)本月折舊額原值折舊額原值折舊額房屋及建筑物7000000.535003500機(jī)器設(shè)備3000000.752250500037.52287.5運(yùn)輸工具3000001.51500200003004000601740其他設(shè)備3000000.7700700合計(jì)1200000795025000337.54000608227.5“固定資產(chǎn)折舊表”按各車間編制，然后再由財(cái)會部門根據(jù)各車間、部門編制的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”匯編成“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表”。使用部門固定資產(chǎn)類別合計(jì)房屋及建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備其他設(shè)備甲車間35002287.517407008227.5乙車間47001742.53006742.5機(jī)修車間133047012003000銷售部門5404601000管理部門800800合計(jì)10070

45003000220019770固定資產(chǎn)的處置

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05出售、報(bào)廢、毀損、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等，均通過設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。滿足條件之一的：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)、該固定資產(chǎn)與其通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。該科目除了反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少之外，還要反映企業(yè)在固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生的支出和取得的收入以及凈損益的結(jié)轉(zhuǎn)等情況。總分類核算：?設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目，借方登記企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，以及清理過程中的相關(guān)稅費(fèi)；?貸方登記企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款和清理過程中取得的殘料價(jià)值或變價(jià)收入，以及應(yīng)向保險(xiǎn)公司支或過失人收取的賠償；?屬于出售的，清理后的凈損益借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”；?屬于報(bào)廢、損毀，清理后的凈損益，借記或貸記“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈收益”科目。一、出售、報(bào)廢、損毀轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入清理注銷固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)、累計(jì)已計(jì)提折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備；借：固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.支付相關(guān)稅費(fèi)及清理費(fèi)用等借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)3.結(jié)轉(zhuǎn)殘料價(jià)值和變價(jià)收入借：銀行存款、原材料貸：固定資產(chǎn)清理4.保險(xiǎn)賠償借：其他應(yīng)收款、銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失（正常報(bào)廢）貸：固定資產(chǎn)清理出售、轉(zhuǎn)讓（非正常報(bào)廢）的利得、損失計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”科目借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得例.某企業(yè)將一臺不需用的舊機(jī)器出售，該機(jī)器原值為60000元，已提折舊20000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備3500元。雙方議定的售價(jià)為45000元，確定的增值稅銷項(xiàng)稅額為5850元，已通過銀行收回全部款項(xiàng)。應(yīng)作如下的會計(jì)分錄：①注銷固定資產(chǎn)原值和已提折舊額：借：固定資產(chǎn)清理36500累計(jì)折舊20000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3500貸：固定資產(chǎn)60000②收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款：借：銀行存款50850貸：固定資產(chǎn)清理45000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5850③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的收益8500元(45000-36500)：借：固定資產(chǎn)清理8500貸：資產(chǎn)處置損益8500例.某企業(yè)一臺設(shè)備因自然災(zāi)害導(dǎo)致不能繼續(xù)使用，決定予以報(bào)廢。該設(shè)備原值為100000元，已提折舊34000元，已提減值準(zhǔn)備12000元，保險(xiǎn)公司協(xié)議賠償45000元，款項(xiàng)尚未收到。在清理過程中，該企業(yè)通過銀行支付清理費(fèi)用3000元，收到殘料變價(jià)收入8000元已存入銀行。應(yīng)作如下的會計(jì)分錄：①注銷報(bào)廢固定資產(chǎn)的原值和已提折舊額：借：固定資產(chǎn)清理54000累計(jì)折舊34000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12000貸：固定資產(chǎn)100000②支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理3000貸：銀行存款3000例.某企業(yè)一臺設(shè)備因自然災(zāi)害導(dǎo)致不能繼續(xù)使用，決定予以報(bào)廢。該設(shè)備原值為100000元，已提折舊34000元，已提減值準(zhǔn)備12000元，保險(xiǎn)公司協(xié)議賠償45000元，款項(xiàng)尚未收到。在清理過程中，該企業(yè)通過銀行支付清理費(fèi)用3000元，收到殘料變價(jià)收入8000元已存入銀行。應(yīng)作如下的會計(jì)分錄：③收回殘料變價(jià)收入：借：銀行存款8000貸：固定資產(chǎn)清理8000④確認(rèn)應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)目铐?xiàng)：借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司45000貸：固定資產(chǎn)清理45000⑤結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈損失：借：營業(yè)外支出——非常損失4000貸：固定資產(chǎn)清理4000二、捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；按該科目已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目；按該科目已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；按支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營業(yè)外支出——捐贈支出”科目。例.某企業(yè)將一臺機(jī)器設(shè)備捐贈給一家福利工廠，該機(jī)器的賬面原價(jià)為45000元，已提折舊12000元，已提減值準(zhǔn)備3000元。該企業(yè)以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。應(yīng)作如下的會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理

30000

累計(jì)折舊

12000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

3000

貸：固定資產(chǎn)

45000借：固定資產(chǎn)清理

1000

貸：銀行存款

1000借：營業(yè)外支出——捐贈支出31000

貸：固定資產(chǎn)清理

31000三、盤虧的固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查，從而掌握固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)及其分布情況，檢查賬實(shí)相符，并了解固定資產(chǎn)的使用和維護(hù)修理請款，檢查固定資產(chǎn)是否有閑置或不當(dāng)使用的情況，挖掘企業(yè)資產(chǎn)的潛力。按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”科目；按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目。在按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，應(yīng)按盤虧固定資產(chǎn)的原值扣除累計(jì)折舊、過失人及保險(xiǎn)公司賠償后的差額借記“營業(yè)外支出”科目，同時按過失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”等科目，按盤虧固定資產(chǎn)的凈值貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。。例.某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)清查中盤虧了設(shè)備一臺。該設(shè)備賬面原值為9200元，已提折舊5000元，已提減值準(zhǔn)備為1200元。應(yīng)作如下的會計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000

累計(jì)折舊

5000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200

貸：固定資產(chǎn)

9200經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)銷盤虧固定資產(chǎn)的凈損失：借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧3000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

3000

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和減值

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06一、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。?技術(shù)改造支出，通過“在建工程”核算，予以資本化，增加該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；?維護(hù)和修理支出，予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期的損益。是指對固定資產(chǎn)的技術(shù)改良、裝飾、裝修等工程。一般數(shù)額較大，受益期長，通常使固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大改進(jìn)。?使固定資產(chǎn)的使用年限延長；?使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高；?使產(chǎn)品質(zhì)量提高；?使生產(chǎn)成本降低；?使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化；?使企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。技改后的固定資產(chǎn)成本、應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去技改過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上技改過程中的支出，計(jì)入技改后的固定資產(chǎn)原價(jià)。（一）技術(shù)改造工程例.某企業(yè)對一臺未使用的設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，準(zhǔn)備生產(chǎn)新產(chǎn)品，該設(shè)備原價(jià)為52000元，已提折舊12000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。收到拆除部分的零部件變價(jià)收入5000元（不考慮拆除部分的折舊，不考慮相關(guān)稅費(fèi)），款項(xiàng)已存入銀行。以銀行存款支付拆除費(fèi)用800元；確認(rèn)安裝人員工資23000元，