小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策變化

小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策變化

及納稅申報說明一、小微企業(yè)增值稅政策主要變化（一） 免稅額度出現(xiàn)變化。按照《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號），自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額不超過3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，按季申報季度銷售額不超過9萬元的免征增值稅。免稅的稅基擴(kuò)大，從原來的2萬元提高到3萬元。（二） 適用范圍發(fā)生了變化，與以前小微企業(yè)增值稅免稅政策的表述不同。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號）規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。這次新出臺的文件不再強調(diào)企業(yè)或非企業(yè)性單位，而是擴(kuò)大到所有的增值稅小規(guī)模納稅人，包含個體工商戶和其他個人。為了征管系統(tǒng)操作方便，個體工商戶按照起征點3萬零1分設(shè)定，增值稅全部銷售額不再根據(jù)貨物、勞務(wù)和服務(wù)起征點分別進(jìn)行計算，以合計銷售額3萬元為上限，合計超過3萬元要一律征稅。（三） 對享受政策小微企業(yè)代開發(fā)票的處理出現(xiàn)變化?！蛾P(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號）規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。與以往的主要變化，一是只限于增值稅專用發(fā)票，不再提及普通發(fā)票，去年《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（2013年第49號）要求普通發(fā)票是要追回以后才能申請退稅的。二是除了追回，開具紅字專用發(fā)票也可以申請退稅，更加具有操作性。三是按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1396號）規(guī)定，對銷售額未達(dá)到起征點的個體工商業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不得為其代開專用發(fā)票。這次總局將（國稅函〔2003〕1396號）廢止，以后小規(guī)模納稅人無論企業(yè)還是個體工商戶，都可以代開專用發(fā)票，而且符合免稅條件的把專用發(fā)票追回或開具紅字發(fā)票后，都可以申請退稅。（四） 文化事業(yè)建設(shè)費。按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費征收管理問題的通知》（財綜[2013]88號）規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)未達(dá)到增值稅起征點的個人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費。本次政策調(diào)整后，文件尚未進(jìn)行修訂。經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，對小規(guī)模納稅人中月銷售額2萬元至3萬元（按季納稅6萬元至9萬元）增值稅稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，可以先行免征文化事業(yè)建設(shè)費，正式文件正在制定中。二、申報表填寫注意事項本次增值稅小規(guī)模納稅人申報表調(diào)整主要是增設(shè)“小微企業(yè)免稅銷售額”、“未達(dá)起征點銷售額”、“其他免稅銷售額”、“本期免稅額”、“小微企業(yè)免稅額”、“未達(dá)起征點免稅額”等欄次。小規(guī)模納稅人在填寫申報表時，應(yīng)注意以下方面：（1） 第1欄應(yīng)征增值稅不含稅銷售額要謹(jǐn)慎填寫。在原申報表中，享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策銷售額需要一并填入第1欄，然后在第11欄應(yīng)納稅額減征額體現(xiàn)免稅，這次申報表調(diào)整后，符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷售額不再填入第1欄，而是根據(jù)不同情況填入第7欄、第8欄，第13欄本期應(yīng)納稅額減征額不再填入與小微企業(yè)優(yōu)惠政策相關(guān)內(nèi)容。（2） 第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”由享受優(yōu)惠政策的企業(yè)和非企業(yè)性單位（即征管系統(tǒng)內(nèi)登記類型不是4開頭的納稅人）填寫。第8欄“未達(dá)起征點銷售額”由個體工商戶和其他個人（即征管系統(tǒng)內(nèi)登記類型是4開頭的納稅人）填寫。對于混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)和個體工商戶，對應(yīng)第7欄、第8欄第一列和第二列之和不能超過3萬元。（3） 第9欄“其他免稅銷售額”：填寫銷售免征增值稅的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，不包括符合小微企業(yè)免征增值稅和未達(dá)起征點政策的免稅銷售額。（4） 第13欄“本期應(yīng)納稅額減征額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額。主要是可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護(hù)費，可在增值稅應(yīng)納稅額中抵免的購置稅控收款機(jī)的增值稅稅額。其抵減、抵免增值稅應(yīng)納稅額情況，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）予以反映。無抵減、抵免情況的納稅人，不填報此表。當(dāng)本期減征額小于或等于第12欄“本期應(yīng)納稅額”時,按本期減征額實際填寫；當(dāng)本期減征額大于第12欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期第12欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（5） 第14欄“本期免稅額”：填寫納稅人本期增值稅免稅額，根據(jù)第6欄“免稅銷售額”和征收率計算；第15欄“小微企業(yè)免稅額”：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的增值稅免稅額，根據(jù)第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”和征收率計算；第16欄“未達(dá)起點免稅額”：填寫個體工商戶和其他個人享受小微企業(yè)免征增值稅政策免稅額，根據(jù)第8欄“未達(dá)起征點銷售額”和征收率計算。三、小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報實例例1：A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，從事計算機(jī)硬件銷售，又兼有技術(shù)開發(fā)及轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，稅種核定為“增值稅”、“改征增值稅”。2014年10月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)一：2014年10月2日，銷售PC機(jī)取得收入10000元，代開增值稅專用發(fā)票，預(yù)繳增值稅300元；業(yè)務(wù)二：2014年10月10日，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入20000元（已做免稅備案），開具通用機(jī)打發(fā)票；業(yè)務(wù)三：201