第4章長期股權(quán)投資

第四章長期股權(quán)投資【教學(xué)目的】

經(jīng)過本章教學(xué)，使學(xué)生了解長期股權(quán)投資的目的、分類。掌握除企業(yè)合并外，獲得長期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值確實(shí)定；掌握長期股權(quán)投資核算的本錢法與權(quán)益法的適用范圍、核算程序及詳細(xì)運(yùn)用；掌握長期股權(quán)投資減值損失確實(shí)認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處置。【教學(xué)重點(diǎn)】〔1〕企業(yè)合并方式獲得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量；〔2〕企業(yè)合并以外方式獲得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量；〔3〕長期股權(quán)投資權(quán)益法核算；〔4〕長期股權(quán)投資本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；〔5〕長期股權(quán)投資的處置等。【教學(xué)難點(diǎn)】〔1〕各種不同方式獲得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量；〔2〕長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的特點(diǎn)；〔3〕長期股權(quán)投資本錢法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處置的特點(diǎn)第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資概念二、長期股權(quán)投資的分類三、長期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第四章>>長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的概念和特征〔一〕長期股權(quán)投資概念長期股權(quán)投資是指企業(yè)經(jīng)過投資而擁有被投資單位權(quán)益并承當(dāng)責(zé)任，且不預(yù)備隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間較長的投資。〔二〕長期股權(quán)投資的特征〔1〕長期持有〔2〕獲得經(jīng)濟(jì)利益〔3〕按比例承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第四章>>長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資分類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第四章>>長期股權(quán)投資1投資企業(yè)可以對被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資。2投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即合營企業(yè)投資3投資企業(yè)對被投資單位實(shí)施具有艱苦影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資4投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第四章>>長期股權(quán)投資設(shè)置“長期股權(quán)投資〞賬戶，核算企業(yè)投出的期限在一年以上(不含一年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。賬戶的性質(zhì)：是資產(chǎn)類。明細(xì)賬戶：按“股票投資〞、“其他股權(quán)投資〞設(shè)置明細(xì)賬戶。賬戶構(gòu)造：借方登記長期股權(quán)投資的獲得本錢；貸方登記收回投資或其他情況減少投資；期末借方余額反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價(jià)值。長期股權(quán)投資①控制〔對子公司投資，屬于企業(yè)合并方式獲得〕②共同控制〔對合營企業(yè)投資〕③艱苦影響〔對聯(lián)營企業(yè)投資〕④企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響、在活潑市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響、在活潑市場上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資①同一控制：按享有被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值份額進(jìn)展初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用本錢法②非同一控制：按合并本錢〔付出對價(jià)的公允價(jià)值〕進(jìn)展初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用本錢法按付出對價(jià)的公允價(jià)值進(jìn)展初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法按付出對價(jià)的公允價(jià)值進(jìn)展初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用本錢法短期內(nèi)賺差價(jià)：買賣性金融資產(chǎn)持有時(shí)間長：可供出賣金融資產(chǎn)以下投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是〔〕。A.對子公司的投資B.對聯(lián)營企業(yè)投資C.對合營企業(yè)投資D.沒有控制、共同控制或艱苦影響，在活潑市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資長期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資本錢入賬。長期股權(quán)投資初始計(jì)量如下表所示。取得方式初始計(jì)量企業(yè)合并方式（對子公司投資）同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額計(jì)入資本公積。非同一控制付出資產(chǎn)的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)合并以外的方式（除對子公司以外的長期股權(quán)投資）付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。二、企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資〔一〕同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資原那么：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。長期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。留意：這里調(diào)整的是資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，不能調(diào)整資本公積〔其他資本公積〕。 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))缺乏沖減的，調(diào)整留存收益?！捕撤峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并，購買方在購買日該當(dāng)區(qū)別以下情況確定合并本錢,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢1．一次交換買賣實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為購買方在購買日為獲得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。2．經(jīng)過多次交換買賣，分步獲得股權(quán)最終構(gòu)成企業(yè)合并的，合并本錢為每一單項(xiàng)買賣本錢之和。無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資，實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收工程處置。會(huì)計(jì)處置如下：非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并本錢，借記“長期股權(quán)投資〞科目，按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款〞等科目。企業(yè)合并本錢中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)展核算。非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)展會(huì)計(jì)處置：〔1〕投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?！?〕投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其本錢結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢?！?〕投出資產(chǎn)為可供出賣金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益，同時(shí)應(yīng)將可供出賣金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的資本公積〔其他資本公積〕轉(zhuǎn)入投資收益。三、以企業(yè)合并以外的方式獲得的長期股權(quán)投資除企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資以外，其他方式獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢：〔一〕以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購買價(jià)款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與獲得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)獲得長期股權(quán)投資，實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收工程處置。〔二〕以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入缺乏的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。〔三〕投資者投入的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外?！菜摹骋詡鶆?wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式獲得的長期股權(quán)投資，按相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定處置四、投資本錢中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處置經(jīng)過“應(yīng)收股利〞科目核算。第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量取得方式后續(xù)計(jì)量企業(yè)合并方式同一控制成本法核算。非同一控制成本法核算。企業(yè)合并以外的方式（1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：成本法核算；（2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算。一、長期股權(quán)投資的本錢法〔一〕本錢法的定義及其適用范圍本錢法，是指投資按本錢計(jì)價(jià)的方法。以下情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用本錢法核算長期股權(quán)投資：1．投資企業(yè)可以對被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，該當(dāng)采用本錢法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整。2．投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資?！捕潮惧X法核算在本錢法下，長期股權(quán)投資該當(dāng)按照初始投資本錢計(jì)量。追加或收回投資該當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確以為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超越上述數(shù)額的部分作為初始投資本錢的收回。通常情況下，投資企業(yè)在獲得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資本錢的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超越投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資本錢的收回。在本錢法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處置涉及三個(gè)賬戶，即“應(yīng)收股利〞賬戶、“投資收益〞賬戶和“長期股權(quán)投資〞賬戶。在實(shí)踐進(jìn)展賬務(wù)處置時(shí)，可先確定應(yīng)記入“應(yīng)收股利〞賬戶和“長期股權(quán)投資〞賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益〞賬戶金額。當(dāng)被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利〞賬戶?！伴L期股權(quán)投資〞賬戶金額確實(shí)定比較復(fù)雜，詳細(xì)作法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，其差額即為累積沖減投資本錢的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資本錢調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資本錢；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，假設(shè)前期存有尚未恢復(fù)的投資本錢，那么首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)，然后再確認(rèn)投資收益?！皯?yīng)收股利〞科目和“長期股權(quán)投資〞科目發(fā)生額的計(jì)算公式如下：1．“應(yīng)收股利〞科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例2．“長期股權(quán)投資〞科目發(fā)生額=〔投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益〕×投資持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資本錢運(yùn)用上述公式計(jì)算時(shí)，假設(shè)計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，那么為本期應(yīng)沖減的投資本錢，在“長期股權(quán)投資〞科目貸方反映；假設(shè)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，那么為本期應(yīng)恢復(fù)的投資本錢，在“長期股權(quán)投資〞科目借方反映，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法〔一〕權(quán)益法的定義及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資本錢計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權(quán)投資，該當(dāng)采用權(quán)益法核算。在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，以下各項(xiàng)中，該當(dāng)確認(rèn)投資收益的是〔〕。A.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤

B.被投資企業(yè)提取盈余公積

C.收到被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利

D.收到被投資企業(yè)分配的股票股利〔二〕權(quán)益法核算

權(quán)益法的類型圖示如下：簡單權(quán)益法購買法權(quán)益法完全權(quán)益法按被投資單位賬面凈利潤乘以投資方投資持股比例確定長期股權(quán)投資和投資收益在被投資單位賬面凈利潤的根底上，調(diào)整投資時(shí)被投資單位可識別資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對當(dāng)期損益的影響計(jì)算被投資單位調(diào)整后凈利潤，在此根底上乘以投資持股比例確定長期股權(quán)投資和投資收益在購買法的根底上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內(nèi)部買賣留意：教材中采用的是完全權(quán)益法。核算運(yùn)用的明細(xì)科目：長期股權(quán)投資—本錢—損益調(diào)整—其他權(quán)益變動(dòng)1．本錢長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢；長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—本錢〞科目，貸記“營業(yè)外收入〞科目。2．損益調(diào)整〔1〕投資企業(yè)獲得長期股權(quán)投資后，該當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！?〕投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，該當(dāng)以獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對被投資單位的凈利潤進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)。比如，以獲得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)展調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)展有關(guān)調(diào)整時(shí)，該當(dāng)思索具有重要性的工程?！?〕超額虧損確實(shí)認(rèn)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，該當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收工程。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債務(wù)，該債務(wù)沒有明確的清收方案、且在可預(yù)見的未來期間不預(yù)備收回的，本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，該當(dāng)按照以下順序進(jìn)展處置：①?zèng)_減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。②長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值缺乏以沖減的，該當(dāng)以其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收工程等的賬面價(jià)值。③經(jīng)過上述處置，按照投資合同或協(xié)議商定企業(yè)仍承當(dāng)額外義務(wù)的，應(yīng)按估計(jì)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處置，減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。例：P874-143．其他權(quán)益變動(dòng)投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，該當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入一切者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資〞科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積〞科目。三、長期股權(quán)投資的減值發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記“長期股權(quán)投資減值預(yù)備〞科目。留意：長期股權(quán)投資的減值預(yù)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回?！纠憾囗?xiàng)選擇題】以下工程中，影響長期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng)的有〔〕。A．本錢法核算被投資企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)B．本錢法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤C(jī)．權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣揭露放股票股利D．計(jì)提長期股權(quán)投資減值預(yù)備E．權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣揭露放現(xiàn)金股利第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換〔一〕本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1．因持股比例上升由本錢法改為權(quán)益法因持股比例上升由本錢法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處置如以下圖所示?！?〕原持股比例部分①原獲得投資時(shí)長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原獲得投資時(shí)被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；原獲得投資時(shí)長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原獲得投資時(shí)被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。②對于原獲得投資后至新獲得投資的買賣日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對于原獲得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資買賣日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他緣由導(dǎo)致的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，該當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積〞?！?〕新增持股比例部分新增的投資本錢大于應(yīng)享有獲得投資時(shí)被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；新增的投資本錢小于應(yīng)享有獲得投資時(shí)被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入確實(shí)定應(yīng)與投資整體相關(guān)。2．因持股比例下降由本錢法改為權(quán)益法持股比例下降由本錢法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處置如以下圖所示。