第4章長期股權投資

第四章長期股權投資【教學目的】

經(jīng)過本章教學，使學生了解長期股權投資的目的、分類。掌握除企業(yè)合并外，獲得長期股權投資的初始入賬價值確實定；掌握長期股權投資核算的本錢法與權益法的適用范圍、核算程序及詳細運用；掌握長期股權投資減值損失確實認、計量及會計處置?！窘虒W重點】〔1〕企業(yè)合并方式獲得長期股權投資的初始計量；〔2〕企業(yè)合并以外方式獲得長期股權投資的初始計量；〔3〕長期股權投資權益法核算；〔4〕長期股權投資本錢法與權益法的轉換；〔5〕長期股權投資的處置等。【教學難點】〔1〕各種不同方式獲得長期股權投資的初始計量；〔2〕長期股權投資采用權益法核算的特點；〔3〕長期股權投資本錢法與權益法轉換的會計處置的特點第一節(jié)長期股權投資概述一、長期股權投資概念二、長期股權投資的分類三、長期股權投資初始投資本錢確實定財務會計>>第四章>>長期股權投資一、長期股權投資的概念和特征〔一〕長期股權投資概念長期股權投資是指企業(yè)經(jīng)過投資而擁有被投資單位權益并承當責任，且不預備隨時變現(xiàn)，持有時間較長的投資?！捕抽L期股權投資的特征〔1〕長期持有〔2〕獲得經(jīng)濟利益〔3〕按比例承當風險財務會計>>第四章>>長期股權投資二、長期股權投資分類財務會計>>第四章>>長期股權投資1投資企業(yè)可以對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司的投資。2投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即合營企業(yè)投資3投資企業(yè)對被投資單位實施具有艱苦影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資4投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資財務會計>>第四章>>長期股權投資設置“長期股權投資〞賬戶，核算企業(yè)投出的期限在一年以上(不含一年)的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。賬戶的性質：是資產類。明細賬戶：按“股票投資〞、“其他股權投資〞設置明細賬戶。賬戶構造：借方登記長期股權投資的獲得本錢；貸方登記收回投資或其他情況減少投資；期末借方余額反映企業(yè)持有的長期股權投資的價值。長期股權投資①控制〔對子公司投資，屬于企業(yè)合并方式獲得〕②共同控制〔對合營企業(yè)投資〕③艱苦影響〔對聯(lián)營企業(yè)投資〕④企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響、在活潑市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響、在活潑市場上有報價且公允價值能可靠計量的權益性投資①同一控制：按享有被合并方一切者權益賬面價值份額進展初始計量，后續(xù)計量采用本錢法②非同一控制：按合并本錢〔付出對價的公允價值〕進展初始計量，后續(xù)計量采用本錢法按付出對價的公允價值進展初始計量，后續(xù)計量采用權益法按付出對價的公允價值進展初始計量，后續(xù)計量采用本錢法短期內賺差價：買賣性金融資產持有時間長：可供出賣金融資產以下投資中，不應作為長期股權投資核算的是〔〕。A.對子公司的投資B.對聯(lián)營企業(yè)投資C.對合營企業(yè)投資D.沒有控制、共同控制或艱苦影響，在活潑市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資長期股權投資應按初始投資本錢入賬。長期股權投資初始計量如下表所示。取得方式初始計量企業(yè)合并方式（對子公司投資）同一控制被投資單位所有者權益賬面價值的份額，付出資產賬面價值與享有被投資單位所有者權益賬面價值份額的差額計入資本公積。非同一控制付出資產的公允價值，付出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。企業(yè)合并以外的方式（除對子公司以外的長期股權投資）付出資產的公允價值或發(fā)行權益性證券的公允價值，付出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。二、企業(yè)合并構成的長期股權投資〔一〕同一控制下的企業(yè)合并構成的長期股權投資原那么：不以公允價值計量，不確認損益。同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承當債務方式作為合并對價的，該當在合并日按照獲得被合并方一切者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資本錢。長期股權投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承當債務賬面價值之間的差額，該當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)；資本公積(資本溢價或股本溢價)缺乏沖減的，調整留存收益。留意：這里調整的是資本公積(資本溢價或股本溢價)，不能調整資本公積〔其他資本公積〕。 合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，該當在合并日按照獲得被合并方一切者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資本錢。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，該當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)；資本公積(資本溢價或股本溢價)缺乏沖減的，調整留存收益。〔二〕非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日該當區(qū)別以下情況確定合并本錢,并將其作為長期股權投資的初始投資本錢1．一次交換買賣實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為購買方在購買日為獲得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承當?shù)呢搨约鞍l(fā)行的權益性證券的公允價值。2．經(jīng)過多次交換買賣，分步獲得股權最終構成企業(yè)合并的，合并本錢為每一單項買賣本錢之和。無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并構成的長期股權投資，實踐支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收工程處置。會計處置如下：非同一控制下企業(yè)合并構成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并本錢，借記“長期股權投資〞科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款〞等科目。企業(yè)合并本錢中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收股利進展核算。非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產進展會計處置：〔1〕投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。〔2〕投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其本錢結轉主營業(yè)務本錢或其他業(yè)務本錢。〔3〕投出資產為可供出賣金融資產等投資的，其差額計入投資收益，同時應將可供出賣金融資產持有期間公允價值變動確認的資本公積〔其他資本公積〕轉入投資收益。三、以企業(yè)合并以外的方式獲得的長期股權投資除企業(yè)合并構成的長期股權投資以外，其他方式獲得的長期股權投資，該當按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢：〔一〕以支付現(xiàn)金獲得的長期股權投資，該當按照實踐支付的購買價款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與獲得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)獲得長期股權投資，實踐支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收工程處置?！捕骋园l(fā)行權益性證券獲得的長期股權投資，該當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資本錢。為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入缺乏的，應沖減盈余公積和未分配利潤。〔三〕投資者投入的長期股權投資，該當按照投資合同或協(xié)議商定的價值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。〔四〕以債務重組、非貨幣性資產交換等方式獲得的長期股權投資，按相關準那么規(guī)定處置四、投資本錢中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處置經(jīng)過“應收股利〞科目核算。第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量取得方式后續(xù)計量企業(yè)合并方式同一控制成本法核算。非同一控制成本法核算。企業(yè)合并以外的方式（1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量：成本法核算；（2）共同控制或重大影響：權益法核算。一、長期股權投資的本錢法〔一〕本錢法的定義及其適用范圍本錢法，是指投資按本錢計價的方法。以下情況下，企業(yè)應運用本錢法核算長期股權投資：1．投資企業(yè)可以對被投資單位實施控制的長期股權投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，該當采用本錢法核算，編制合并財務報表時按照權益法進展調整。2．投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。〔二〕本錢法核算在本錢法下，長期股權投資該當按照初始投資本錢計量。追加或收回投資該當調整長期股權投資的本錢。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確以為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超越上述數(shù)額的部分作為初始投資本錢的收回。通常情況下，投資企業(yè)在獲得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資本錢的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超越投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分應作為投資本錢的收回。在本錢法下，關于現(xiàn)金股利的處置涉及三個賬戶，即“應收股利〞賬戶、“投資收益〞賬戶和“長期股權投資〞賬戶。在實踐進展賬務處置時，可先確定應記入“應收股利〞賬戶和“長期股權投資〞賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應記入“投資收益〞賬戶金額。當被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應得部分借記“應收股利〞賬戶?！伴L期股權投資〞賬戶金額確實定比較復雜，詳細作法是：當投資后應收股利的累積數(shù)大于投資后應得凈利的累積數(shù)時，其差額即為累積沖減投資本錢的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資本錢調整本期應沖減或恢復的投資本錢；當投資后應收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應得凈利的累積數(shù)時，假設前期存有尚未恢復的投資本錢，那么首先將尚未恢復數(shù)額全額恢復，然后再確認投資收益?！皯展衫暱颇亢汀伴L期股權投資〞科目發(fā)生額的計算公式如下：1．“應收股利〞科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例2．“長期股權投資〞科目發(fā)生額=〔投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益〕×投資持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資本錢運用上述公式計算時，假設計算結果為正數(shù)，那么為本期應沖減的投資本錢，在“長期股權投資〞科目貸方反映；假設計算結果為負數(shù)，那么為本期應恢復的投資本錢，在“長期股權投資〞科目借方反映，但恢復數(shù)不能大于原沖減數(shù)。二、長期股權投資的權益法〔一〕權益法的定義及其適用范圍權益法，是指投資以初始投資本錢計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權益份額的變動對投資的賬面價值進展調整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權投資，該當采用權益法核算。在長期股權投資采用權益法核算時，以下各項中，該當確認投資收益的是〔〕。A.被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤

B.被投資企業(yè)提取盈余公積

C.收到被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利

D.收到被投資企業(yè)分配的股票股利〔二〕權益法核算

權益法的類型圖示如下：簡單權益法購買法權益法完全權益法按被投資單位賬面凈利潤乘以投資方投資持股比例確定長期股權投資和投資收益在被投資單位賬面凈利潤的根底上，調整投資時被投資單位可識別資產公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響計算被投資單位調整后凈利潤，在此根底上乘以投資持股比例確定長期股權投資和投資收益在購買法的根底上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內部買賣留意：教材中采用的是完全權益法。核算運用的明細科目：長期股權投資—本錢—損益調整—其他權益變動1．本錢長期股權投資的初始投資本錢大于投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資本錢；長期股權投資的初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—本錢〞科目，貸記“營業(yè)外收入〞科目。2．損益調整〔1〕投資企業(yè)獲得長期股權投資后，該當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。〔2〕投資企業(yè)在確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，該當以獲得投資時被投資單位各項可識別資產等的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤進展調整后確認。比如，以獲得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為根底計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進展調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進展有關調整時，該當思索具有重要性的工程。〔3〕超額虧損確實認投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，該當以長期股權投資的賬面價值以及其他本質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承當額外損失義務的除外。其他本質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收工程。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債務，該債務沒有明確的清收方案、且在可預見的未來期間不預備收回的，本質上構成對被投資單位的凈投資。在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，該當按照以下順序進展處置：①沖減長期股權投資的賬面價值。②長期股權投資的賬面價值缺乏以沖減的，該當以其他本質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收工程等的賬面價值。③經(jīng)過上述處置，按照投資合同或協(xié)議商定企業(yè)仍承當額外義務的，應按估計承當?shù)牧x務確認估計負債，計入當期投資損失。除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處置，減記賬外備查登記的金額、已確認估計負債的賬面余額、恢復其他本質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。例：P874-143．其他權益變動投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外一切者權益的其他變動，該當調整長期股權投資的賬面價值并計入一切者權益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外一切者權益的其他變動，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資〞科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積〞科目。三、長期股權投資的減值發(fā)生減值時，借記“資產減值損失〞科目，貸記“長期股權投資減值預備〞科目。留意：長期股權投資的減值預備在提取以后，不允許轉回?！纠憾囗椷x擇題】以下工程中，影響長期股權投資賬面價值變動的有〔〕。A．本錢法核算被投資企業(yè)接受實物資產捐贈B．本錢法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實現(xiàn)的凈利潤C．權益法核算被投資企業(yè)宣揭露放股票股利D．計提長期股權投資減值預備E．權益法核算被投資企業(yè)宣揭露放現(xiàn)金股利第三節(jié)長期股權投資核算方法的轉換及處置一、長期股權投資核算方法的轉換〔一〕本錢法轉換為權益法1．因持股比例上升由本錢法改為權益法因持股比例上升由本錢法改為權益法的會計處置如以下圖所示。〔1〕原持股比例部分①原獲得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原獲得投資時被投資單位可識別凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；原獲得投資時長期股權投資的賬面余額小于應享有原獲得投資時被投資單位可識別凈資產公允價值份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。②對于原獲得投資后至新獲得投資的買賣日之間被投資單位可識別凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原獲得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應調整留存收益，對于新增投資當期期初至新增投資買賣日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益；屬于其他緣由導致的被投資單位可識別凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，該當計入“資本公積—其他資本公積〞?！?〕新增持股比例部分新增的投資本錢大于應享有獲得投資時被投資單位可識別凈資產公允價值，不調整長期股權投資的賬面價值；新增的投資本錢小于應享有獲得投資時被投資單位可識別凈資產公允價值，調整長期股權投資和營業(yè)外收入。商譽、留存收益和營業(yè)外收入確實定應與投資整體相關。2．因持股比例下降由本錢法改為權益法持股比例下降由本錢法改為權益法的會計處置如以下圖所示。