第5章 會計(jì)職業(yè)道德

本章教學(xué)目標(biāo)

1.知識目標(biāo)

■通過本章學(xué)習(xí)，你將會掌握會計(jì)職業(yè)道德的概念與功

能，掌握會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度的關(guān)系，掌握會計(jì)

職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容，掌握會計(jì)職業(yè)道德教育與修養(yǎng)

的內(nèi)容與途徑，掌握會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的組織與實(shí)施等方

面的知識。

本章教學(xué)目標(biāo)

2.能力目標(biāo)

1）深刻理解會計(jì)職業(yè)道德的概念及會計(jì)職業(yè)道德規(guī)

范的主要內(nèi)容，自覺遵守會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范；

2）理解會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度的聯(lián)系與區(qū)別,

把握好兩者的關(guān)系；

3）熟悉會計(jì)職業(yè)道德教育與修養(yǎng)的內(nèi)容、形式及途

徑，主動進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德教育；

4）理解會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的相關(guān)問題，為會計(jì)職業(yè)

道德建設(shè)貢獻(xiàn)力量；

【案例導(dǎo)入】銀廣夏陷阱——中國安然事件

銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，

現(xiàn)證券簡稱為ST銀廣夏（000557）。1994年6月上市的銀廣

夏公司，曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國

第一藍(lán)籌股”。2001年8月，《財經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷

阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財務(wù)報表事件被曝光。

（一）疑點(diǎn)

（二）造假與違規(guī)情況

（三）造假流水線

（四）造假者受法律懲處

第一節(jié)會計(jì)職業(yè)道德概述

、職業(yè)道德的概念和主要內(nèi)容

一）職業(yè)道德的概念

職業(yè)道德的概念有廣義和狹義之分。廣義的職業(yè)道德

是指從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了

從業(yè)人員與服務(wù)對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)

系。狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體

現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和

規(guī)范。

第一節(jié)會計(jì)職業(yè)道德概述

一、職業(yè)道德的概念和主要內(nèi)容

（二）職業(yè)道德的特征

職業(yè)道德是道德在職業(yè)實(shí)踐活動中的具體體現(xiàn)，因此,

除了具有道德的一般特征之外，職業(yè)道德還具有以下特征:

1.職業(yè)性（行業(yè)性）。2.實(shí)踐性。

3.傳承性。4.多樣性。

第一節(jié)會計(jì)職業(yè)道德概述

二、會計(jì)職業(yè)道德的概念

（一）會計(jì)職業(yè)道德的概念

會計(jì)職業(yè)道德是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)

會計(jì)取業(yè)特征的、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

我們應(yīng)從以下幾個方面來理解會計(jì)職業(yè)道德的概念：

1.利益相關(guān)性

2.發(fā)展穩(wěn)定性。

3.廣泛社會性。

4.較高約束性

第一節(jié)會計(jì)職業(yè)道德概述

二、會計(jì)職業(yè)道德的概念

（二）會計(jì)職業(yè)道德的特征

會計(jì)作為社會經(jīng)濟(jì)活動中的一種特殊職業(yè)，除了具有

職業(yè)道德的一般特征外，與其他職業(yè)道德相比還具有如下

特征：

1.具有一定的強(qiáng)制性。

2.更關(guān)注公眾利益。

第一節(jié)會計(jì)職業(yè)道德概述

、會計(jì)職業(yè)道德的功能

一）指導(dǎo)功能

會計(jì)職業(yè)道德是職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，它為會計(jì)的行為

動機(jī)提出了相應(yīng)的要求，可以引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會計(jì)人員樹

立正確的職業(yè)觀念，建立良好的職業(yè)品行，從而達(dá)到規(guī)范會

計(jì)行為的目的。

第一節(jié)會計(jì)職業(yè)道德概述

三、會計(jì)職業(yè)道德的功能

（二）評價功能

會計(jì)職業(yè)道德可以評價會計(jì)人員的工作，具有評價功能。

在現(xiàn)實(shí)工作中，會計(jì)人員的很多行為很難由法律作出規(guī)定，

而會計(jì)職業(yè)道德恰好從職業(yè)道德的角度形成其他會計(jì)法律制

度的有益補(bǔ)充，為會計(jì)人員的職業(yè)道德行為給與評價。

第一節(jié)會計(jì)職業(yè)道德概述

三、會計(jì)職業(yè)道德的功能

（三）教化功能

會計(jì)職業(yè)道德既有道德的一般特征，即自覺性的一面，

側(cè)重與倡導(dǎo)會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)自覺遵循的職業(yè)行為；但同時，

會計(jì)職業(yè)道德又有強(qiáng)制性的一面，許多內(nèi)容都直接納入了會

計(jì)法律制度，側(cè)重于防范會計(jì)人員的不正當(dāng)?shù)穆殬I(yè)行為，通

常采用政府或社會組織的限制性或禁止性條款形式，要求人

們“必須這樣或那樣做”。

第一節(jié)會計(jì)職業(yè)道德概述

四、會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度

（一）會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度的關(guān)系

1.兩者在作用上相互補(bǔ)充、協(xié)調(diào)。

2.兩者在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊。

3.兩者在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收。

4.兩者在實(shí)施上相互作用、相互促進(jìn)。

第一節(jié)會計(jì)職業(yè)道德概述

四、會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度

（二）會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度的區(qū)別

1.兩者的性質(zhì)不同

2.兩者的作用范圍不同

3.兩者的表現(xiàn)形式不同

4.實(shí)施保障機(jī)制不同

第一節(jié)會計(jì)職業(yè)道德概述

四、會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度

（三）會計(jì)行為的法治與德治

第一，要真正理解把“依法治國”與“以德治國”緊

密結(jié)合起來的重要思想，以解決認(rèn)識上的任何片面性，全

面而深刻地認(rèn)識到，在會計(jì)工作管理中做到“德治”與

“法治”相結(jié)合，是規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量的

重要方略。

第一節(jié)會計(jì)職業(yè)道德概述

四、會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度

（三）會計(jì)行為的法治與德治

第二，要加強(qiáng)對會計(jì)人員的法制教育和職業(yè)道德教育。

通過會計(jì)法制教育，可以使會計(jì)人員掌握有關(guān)法規(guī)知識，

養(yǎng)成自覺遵紀(jì)守法的良好習(xí)慣，并運(yùn)用法律手段管理經(jīng)濟(jì),

保證會計(jì)行為的合法性。通過會計(jì)職業(yè)道德教育，可以提

高會計(jì)人員的道德素質(zhì)，使他們樹立正確的人生觀，增強(qiáng)

對工作的責(zé)任感。

第一節(jié)會計(jì)職業(yè)道德概述

四、會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度

（三）會計(jì)行為的法治與德治

第三，在會計(jì)法律制度建設(shè)和會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的實(shí)

踐中，一方面在會計(jì)法律制度建設(shè)中，要注意法律的道義

基礎(chǔ)，把一些會計(jì)實(shí)踐證明行之有效，為廣大會計(jì)人員普

遍接受的最重要、最基本的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，直接納入

有關(guān)會計(jì)法規(guī)的規(guī)范之中；另一方面在會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

中，要特別把“遵紀(jì)守法”作為最基本的會計(jì)職業(yè)道德要

求提出來。

第二節(jié)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要包括：

愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正

堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)

第二節(jié)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

(1)愛崗敬業(yè)。

愛崗敬業(yè)是職業(yè)道德的基礎(chǔ)，是社會主義職業(yè)道德所倡導(dǎo)的首要規(guī)

范。愛崗敬業(yè)就是認(rèn)真對待自己的崗位，對自己的崗位職責(zé)負(fù)責(zé)到底，

無論在任何時候，都尊重自己崗位的職責(zé)，對自己崗位勤奮有加。愛崗

敬業(yè)不僅是個人生存和發(fā)展的需要，也是社會存在和發(fā)展的需要。愛崗

敬業(yè)應(yīng)是一種普遍的奉獻(xiàn)精神。

愛崗與敬業(yè)是緊密聯(lián)系在一起的。愛崗是敬業(yè)的前提，敬業(yè)是愛崗

情感的進(jìn)一步升華，是對職業(yè)責(zé)任、職業(yè)榮譽(yù)的深刻認(rèn)識。不愛崗的人,

很難做到敬業(yè)；不敬業(yè)的人，很難說是真正的愛崗。所以，不論做任何

工作或勞動，只要認(rèn)真負(fù)責(zé)，精益求精，不辭辛苦，就可以說是愛崗敬

業(yè)。

第二節(jié)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

(2)誠實(shí)守信。

誠實(shí)守信是做人的基本準(zhǔn)則，也是職業(yè)道德的精髓。誠實(shí)，即忠誠

老實(shí)，就是忠于事物的本來面貌，不隱瞞自己的真實(shí)思想，不掩飾自己

的真實(shí)感情，不說謊，不作假，不為不可告人的目的而欺瞞別人。守信,

就是講信用，講信譽(yù)，信守承諾，忠實(shí)于自己承擔(dān)的義務(wù)。忠誠地履行

自己承擔(dān)的義務(wù)是每一個現(xiàn)代公民應(yīng)有的職業(yè)品質(zhì)。在胡錦濤總書記講

的“八榮八恥”中就說到：“以誠實(shí)守信為榮，以見利忘義為恥。”誠

實(shí)守信是社會主義新時期的需要，人人都應(yīng)以誠實(shí)守信為榮。

在我們的社會生活中，每個人每天都要與他人或單位打交道，根據(jù)

與他人、與單位達(dá)成的協(xié)議來安排自己的社會活動。如果人人都不誠實(shí),

不守信，那么，人和人之間的一切交往就無法進(jìn)行，一切正常的社會活

動就無法開展，整個社會就會陷入一場無序、混亂之中。

第二節(jié)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

(3)廉潔自律。

廉潔自律要求會計(jì)人員公私分明、不貪不占、遵紀(jì)守

法、清正廉潔。這是由會計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)所決定的。是會計(jì)

職業(yè)道德的內(nèi)在要求和行為準(zhǔn)則。他包括：

1、樹立正確的人生觀和價值觀。

2、公私分明，不貪不占、

第二節(jié)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

(4)客觀公正。

客觀公正要求會計(jì)人員端正態(tài)度，依

法辦事，實(shí)事求是，不偏不倚，保持應(yīng)有

的獨(dú)立性。它包括：

1、依法辦事。

2、實(shí)事求是，不偏不倚

3、保持應(yīng)有的獨(dú)立性。

第二節(jié)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

(5)堅(jiān)持準(zhǔn)則。

所謂堅(jiān)持準(zhǔn)則，是指要求會計(jì)人員熟悉國家

法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，始終堅(jiān)持按照

按法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求進(jìn)行會計(jì)

核算，實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。做到堅(jiān)持準(zhǔn)則必須要做到以

下幾個方面：

1、熟悉準(zhǔn)則

2、遵循準(zhǔn)則

3、堅(jiān)持準(zhǔn)則

第二節(jié)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

六、提高技能

（一）提高技能的含義

（二）提高技能的基本要求

1.要有不斷提高會計(jì)專業(yè)技能的意識和愿望

2.要有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法

【案例1】

■資料：2003年11月，東茂公司因產(chǎn)品銷售不暢，新產(chǎn)品研

發(fā)受阻。公司財會部預(yù)測公司本年度將發(fā)生800萬虧損。

剛剛上任的公司總經(jīng)理責(zé)成總會計(jì)師王某千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)當(dāng)

年盈利目標(biāo)，并說：“實(shí)在不行，可以對會計(jì)報表做一些

會計(jì)技術(shù)處理?！笨倳?jì)師很清楚公司本年度虧損已成定

局，要落實(shí)總經(jīng)理的盈利目標(biāo)，只能在財務(wù)會計(jì)報告上做

手腳?？倳?jì)師感到左右為難：如果不按總經(jīng)理的意見去

辦，自己以后在公司不好呆下去；如果照總經(jīng)理意見辦，

對自己也有風(fēng)險。為此，總會計(jì)師思想負(fù)擔(dān)很重，不知如

何是好。要求：根據(jù)《會計(jì)法》和會計(jì)職業(yè)道德的要求，

分析總會計(jì)師王某應(yīng)如何處理，并簡要說明理由。

【案例分析2】

■小張和小林是同一個單位的會計(jì)和出納，多年來同處一室，在

工作上互相配合，關(guān)系很好。小林的丈夫自己開辦了一個經(jīng)銷

電腦配件的公司。最近根據(jù)電腦市場信息得知，有一種計(jì)算機(jī)

軟件銷量前景看好，但因個人賬面資金不足，無法進(jìn)貨。于是

小林的丈夫讓小林想辦法借些款項(xiàng)。小林想到了單位賬戶的存

款，于是自己填了票面金額為24000元的現(xiàn)金支票一張，在小

張上班離開辦公室時，私自將小張保管的印鑒加蓋在現(xiàn)金支票

上，從銀行提取了現(xiàn)金。一個月后，小林又將24000元現(xiàn)金填

現(xiàn)金繳款單存入單位銀行賬戶。不久，小張?jiān)谠履~時，發(fā)

現(xiàn)了此事。試從會計(jì)職業(yè)道德的角度分析，小林的行為屬于何

種行為？如果你是小張，發(fā)現(xiàn)了此事應(yīng)該如何處理？

第二節(jié)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

【案例5-21某公司財務(wù)部門年末時發(fā)現(xiàn)，該

年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)。于是，會

計(jì)人員按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖，搞來一些假發(fā)票，準(zhǔn)備

將超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入管理費(fèi)用的其他項(xiàng)目。

試問：這種做法是否違背了會計(jì)職業(yè)道德？具

體那一'項(xiàng)？

第二節(jié)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

■分析與提示：

■這種做法違背了客觀公正和堅(jiān)持準(zhǔn)則的會計(jì)

職業(yè)道德要求。該公司的會計(jì)人員無視國家法律、

法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖實(shí)

施會計(jì)舞弊。

第二節(jié)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

七、參與管理

（一）參與管理的含義

（二）參與管理的基本要求

1.努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高

業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下基礎(chǔ)

2.熟悉服務(wù)對象的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，使參與管

理的決策更具針對性和有效性

第二節(jié)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

八、強(qiáng)化服務(wù)

（一）強(qiáng)化服務(wù)的含義

（二）強(qiáng)化服務(wù)的基本要求

1.強(qiáng)化服務(wù)意識

2.提高服務(wù)質(zhì)量

第二節(jié)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

【案例分析5-3】

資料：現(xiàn)象一：會計(jì)人員看人辦事：“官大辦得快，官小辦

得慢，無官拖著辦。”

現(xiàn)象二：會計(jì)人員“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　?/p>

領(lǐng)導(dǎo)怎么說就怎么做，只要領(lǐng)導(dǎo)高興，“原則”可以變成

“圓則”。

現(xiàn)象三：會計(jì)人員整天與錢物打交道，‘常在河邊走，就是

不濕鞋“，只要堅(jiān)持“不犯罪”這根底線就行了。要求：

根據(jù)上述現(xiàn)象分析，分別寫出上述三種現(xiàn)象違背了哪三種

會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范？為什么？

第三節(jié)會計(jì)職業(yè)道德教育與修養(yǎng)

、會計(jì)職業(yè)道德教育

-）會計(jì)職業(yè)道德教育的含義

會計(jì)職業(yè)道德教育，是使外在的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會

計(jì)人員的內(nèi)在品質(zhì)和行為的有效途徑。會計(jì)職業(yè)道德教育是根據(jù)

會計(jì)工作的特點(diǎn)，用會計(jì)職業(yè)道德對會計(jì)人員進(jìn)行灌輸和施加影

響，使會計(jì)職業(yè)道德和優(yōu)秀的會計(jì)職業(yè)傳統(tǒng)深入會計(jì)人員的心中,

提高會計(jì)人員在會計(jì)工作中的職業(yè)道德水平。會計(jì)職業(yè)道德教育

是對會計(jì)人員的一種外在的影響和督促，是會計(jì)工作的主管部門、

會計(jì)職業(yè)的管理機(jī)構(gòu)等對會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)教育的一項(xiàng)基本內(nèi)容O

會計(jì)職業(yè)道德教育的主要形式包括接受教育和自我教育。

第三節(jié)會計(jì)職業(yè)道德教育與修養(yǎng)

、會計(jì)職業(yè)道德教育

二）會計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容

1.會計(jì)職業(yè)道德觀念教育

2.會計(jì)取業(yè)道德規(guī)范教育

3.會計(jì)取業(yè)道德警示教育

4.其他與會計(jì)職業(yè)道德相關(guān)的教育

第三節(jié)會計(jì)職業(yè)道德教育與修養(yǎng)

、會計(jì)職業(yè)道德教育

三）會計(jì)職業(yè)道德教育的途徑

1.崗前職業(yè)道德教育

2.崗位職業(yè)道德繼續(xù)教育

具體包括：形勢教育、品德教育、法制教育。

第三節(jié)會計(jì)職業(yè)道德教育與修養(yǎng)

二、會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)

(-)會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的含義

會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)是指會計(jì)人員在會計(jì)職業(yè)活動中，按照

會計(jì)職業(yè)道德的基本要求，在自身道德品質(zhì)方面進(jìn)行的自我教

育、自我改造、自我鍛煉、自我提高，從而達(dá)到一定的職業(yè)道

德境界。

第三節(jié)會計(jì)職業(yè)道德教育與修養(yǎng)

二、會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)

（二）會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的環(huán)節(jié)

1.形成正確的會計(jì)職業(yè)道德認(rèn)知

2.培養(yǎng)高尚的會計(jì)職業(yè)道德情感

3.樹立堅(jiān)定的會計(jì)職業(yè)道德信念

4.養(yǎng)成良好的會計(jì)職業(yè)道德行為

第三節(jié)會計(jì)職業(yè)道德教育與修養(yǎng)

二、會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)

（三）會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的方法

1.不斷地進(jìn)行“內(nèi)省”

2.要提倡“慎獨(dú)”精神

3.虛心向先進(jìn)人物學(xué)習(xí)

第三節(jié)會計(jì)職業(yè)道德教育與修養(yǎng)

【案例分析5-4】

某企業(yè)每周二下午都有兩個小時固定的業(yè)務(wù)

理論學(xué)習(xí)時間。因?yàn)闀?jì)人員工作繁忙，現(xiàn)會計(jì)

主管向領(lǐng)導(dǎo)提出，財務(wù)部門的全體人員能否不參

加或少參加學(xué)習(xí)。

試分析：該會計(jì)主管的建議是否正確？為什

么？

第三節(jié)會計(jì)職業(yè)道德教育與修養(yǎng)

■分析與提示：

該會計(jì)主管的建議不正確，違背了提高技能的會計(jì)職

業(yè)道德要求。提高技能就是要求會計(jì)人員增強(qiáng)提高專業(yè)技

能的自覺性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，

提高業(yè)務(wù)水平。會計(jì)人員也只有通過不斷學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和實(shí)

踐等途徑，持續(xù)提高職業(yè)技能，才能一直保持足夠的專業(yè)

勝任能力。不能借口或因工作繁忙就不參加或少參加學(xué)習(xí)。

第四節(jié)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

一、財政部門的組織推動

（一）采用多種形式開展會計(jì)職業(yè)道德宣傳教育

（二）會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會計(jì)從業(yè)資格證書注冊登記管理

相結(jié)合

（三）會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用相

結(jié)合

（四）會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會計(jì)法執(zhí)法檢查相結(jié)合

（五）會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會計(jì)人員表彰獎勵制度相結(jié)合

第四節(jié)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

二、會計(jì)職業(yè)組織的行業(yè)自律

會計(jì)職業(yè)組織在會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)活動中，主要是做好

以下幾個方面的工作：

(1)借鑒國外通過會計(jì)職業(yè)組織實(shí)施職業(yè)道德約束的

做法和經(jīng)驗(yàn)，在注冊會計(jì)師協(xié)會、會計(jì)學(xué)會、總會計(jì)師協(xié)會

等職業(yè)組織中設(shè)立職業(yè)道德委員會，專司職業(yè)道德規(guī)范的制

定、解釋、修訂和實(shí)施之職。對涉及會計(jì)職業(yè)道德的案件由

會計(jì)職業(yè)組織進(jìn)行處罰。

第四節(jié)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

二、會計(jì)職業(yè)組織的行業(yè)自律

會計(jì)職業(yè)組織在會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)活動中，主要是做好

以下幾個方面的工作：

(2)實(shí)施會計(jì)職業(yè)道德懲戒。其程序可以分為以下幾

個階段：

第一，調(diào)查、分析和確認(rèn)事實(shí)。

第二，確定適用規(guī)則條款，并進(jìn)一步分析適用職業(yè)道德

規(guī)范的何種條款最為適宜。

第三，做出決定。

第四，執(zhí)行決定。

第四節(jié)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

三、社會各界齊抓共管

四、社會輿論監(jiān)督，形成良好的社會

氛圍

第五節(jié)會計(jì)職業(yè)道德案例分析

案例一、“安然”唱起悲歌，會計(jì)路在何方

一、基本案情

1.“安然”的神話。1985年7月，美國休斯頓天然氣公司與奧馬哈的安然天然氣公司合并，成立

了后來的安然石油天然氣公司。15年以后，該公司成為美國、一度也是全球的頭號能源交易

商，其市值曾高達(dá)700億美元、年收入達(dá)1000億美元。2000年12月28日，安然公司的股票價

格達(dá)到84.87美元（有資料說是90.75美元）。2001年初，被美國《財富》雜志連續(xù)四年評為美

國“最具創(chuàng)新精神的公司”。

2.“安然”的轟然倒地。美國創(chuàng)造了“安然”，“安然”創(chuàng)造了現(xiàn)代神話。卻誰知美夢苦短，一

瞬間“安然”大廈轟然倒地：2001年10月16日，“安然”公布其第三季度虧損6.38億美元；

11月“安然”向美國證券交易委員會承認(rèn)，自1997年以來，共虛報利潤5.86億美元；當(dāng)月29

日，“安然”股價一天之內(nèi)猛跌超過75%,創(chuàng)下紐約股票交易所和納斯達(dá)克市場有史以來的

單日下跌之最；次日，“安然”股票暴跌至每股0.26美元，成為名副其實(shí)的垃圾股，其股價

縮水近360倍！兩天后，即12月2日，“安然”向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，其申請文件中

開列的資產(chǎn)總額468億美元?！鞍踩弧庇謩?chuàng)造兩個之最——美國（或許是世界）有史以來最

大宗的破產(chǎn)申請記錄；最快的破產(chǎn)速度。

3.“安然”到底做了什么。一是在財務(wù)報表上隱瞞并矯飾公司的真實(shí)財務(wù)狀況；二是利用錯綜復(fù)

雜的關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)利潤，利用現(xiàn)行財務(wù)規(guī)則漏洞“不進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表”隱藏債務(wù)，以其回

避法律和規(guī)則對其提出的信息披露要求；三是夸大公司業(yè)績并向投資者隱瞞公司業(yè)務(wù)等違法

手段來誤導(dǎo)投資者。而世界“五大”會計(jì)師公司之一的安達(dá)信公司又為其提供了不實(shí)的審計(jì)

報告，從而使“安然”神話套上了“皇帝的新衣”。

第五節(jié)會計(jì)職業(yè)道德案例分析

二、案例評析

（一）“安然”轟倒的原因

“安然”轟倒的根本原因是什么呢？媒體認(rèn)為主要有兩點(diǎn):

1.制度腐敗。

2.道德淪喪。

（二）“安然”轟倒的啟示

1.恪守職業(yè)道德，保持職業(yè)尊嚴(yán)。

2.規(guī)范社會審計(jì)，保持審計(jì)的獨(dú)立性。

3.建立健全法制，加強(qiáng)政府監(jiān)管。

第五節(jié)會計(jì)職業(yè)道德案例分析

案例二、差距只在一個“信”字

一、基本案情

據(jù)《文匯報》2002年3月15日報道，地處黃河口的廣饒縣和利津縣同

處山東省東營市，相隔不過數(shù)十公里，10年前，兩地經(jīng)濟(jì)狀況還難分伯仲,

可如今，廣饒人在經(jīng)濟(jì)上已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了前面。前年，廣饒縣實(shí)現(xiàn)工業(yè)總

產(chǎn)值接近90億元，而利津縣只有30億元。兩縣工業(yè)基礎(chǔ)相差無幾，發(fā)展模

式也基本相同。為何會產(chǎn)生如此大的差距？

前些年，適逢我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整之際銀行緊縮銀根，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)和地方

企業(yè)步履艱難。此時，不少地方和企業(yè)紛紛刮起了借改制為名逃避金融債

務(wù)之風(fēng)。廣饒縣委、縣政府則要求企業(yè)不能借改制逃廢金融債務(wù)。對那些

瀕臨關(guān)停倒閉的企業(yè)，從全縣信用環(huán)境的大局出發(fā)，由縣政府出面，讓一

些效益好的大企業(yè)先把其債務(wù)全部承擔(dān)落實(shí)下來，由政府部門想辦法逐步

消化。連續(xù)5年，廣饒縣金融機(jī)構(gòu)家家贏利。良好的信用環(huán)境，使銀行敢于

向企業(yè)貸款。這為廣饒的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)大的金融后盾。

第五節(jié)會計(jì)職業(yè)道德案例分析

同樣的處境，一些利津人卻采取了截然不同的措施。

從1995年起，利津縣的一些企業(yè)在改制過程中采取母體分

離、嫁接改造等形式，“懸空”銀行債務(wù)，進(jìn)而又以破產(chǎn)

為名，另組建新企業(yè)，逃避銀行債務(wù)。在利津縣，有近半

數(shù)的縣屬企業(yè)存在逃債的行為。這種狀況，使銀行損失慘

重。短期利益行為，破壞了利津縣長期的信用環(huán)境。信用

根基的動搖與損壞，使利津的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到了影響。利津

那些通過逃避債務(wù)而得以一時喘息的企業(yè)，也因?yàn)槭チ?/p>

銀行長久的支持，很快再次陷入困境。

第五節(jié)會計(jì)職業(yè)道德案例分析

二、案例評析

講誠信是市場經(jīng)濟(jì)的黃金規(guī)則。市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，信用是市場經(jīng)濟(jì)的

基石。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)越要求誠實(shí)守信，這是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，是人們進(jìn)

行經(jīng)濟(jì)活動和從事職業(yè)活動應(yīng)該遵循的基本行為準(zhǔn)則。

市場經(jīng)濟(jì)是信譽(yù)經(jīng)濟(jì)。利津的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與廣饒的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距巨大，是因

為利津縣一些企業(yè)采取欺詐行為逃避銀行債務(wù)，破壞了市場經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則，

也破壞了利津縣長期的信用環(huán)境，真可謂咎由自取。而廣饒縣全面承擔(dān)下所有

的債務(wù)，并積極設(shè)法歸還，他們終于以誠信贏得了信任，也贏得了市場。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家蕭灼基講過一則小故事，頗有意味：一位留學(xué)生在國外乘公共汽

車逃票，當(dāng)時并沒有對他進(jìn)行罰款，他自以為洋洋得意，誰料畢業(yè)找工作時候

才發(fā)現(xiàn)已被記錄在案，雖然學(xué)習(xí)成績優(yōu)秀，求職卻遇到障礙。他因小失大，后

悔不及。這則故事令人回味，也令人深思。今天我們的會計(jì)師為了搶客戶、為

了一個紅包，為了不得罪領(lǐng)導(dǎo)而忘記了職業(yè)道德，可能明天失去的將是立足于

社會的信用德行，將失去的是我們曾擁有的以此謀生，以此為榮的會計(jì)天地。

誠信是會計(jì)師的靈魂，一旦失去，整個行業(yè)將遭毀滅。

第五節(jié)會計(jì)職業(yè)道德案例分析

案例三、麥科特為什么能上市圈了5個多億

一、基本案情

1.麥科特上市了。2000年8月7日，一只新股在上海股市走得很火，那就是麥科

特。麥科特通過偽造進(jìn)出口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬港幣。

就是這么一家“虛構(gòu)”的公司，竟然順利出爐了，竟然招搖上市了。

2.誰來幫助他。在麥科特發(fā)行上市的過程中，深圳華鵬會計(jì)師事務(wù)所為其出具

了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報告，廣東正大聯(lián)合資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司為其出具了嚴(yán)

重失實(shí)的法律意見書，南方證券有限公司參與編制了嚴(yán)重失實(shí)的發(fā)行申報文

件。對麥科特及其上述中介機(jī)構(gòu)涉嫌犯罪的有關(guān)責(zé)任人員，中國證監(jiān)會依法

移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。

麥科特欺詐上市一案中，有關(guān)中介機(jī)構(gòu)都深入其中。如果沒有這么多中介機(jī)構(gòu)

“配合”，麥科特是不可能招股上市的。如此多的機(jī)構(gòu)、如此多的關(guān)口，任

何一個“NO”都可能使麥科特的美夢變成一枕黃粱。遺憾的是在這條“造假

流水線”上，所有的中介機(jī)構(gòu)都扮演著極其不光彩的角色。

第五節(jié)會計(jì)職業(yè)道德案例分析

3.全為五斗米折腰。華鵬會計(jì)師事務(wù)所知情不報還參與造假，原因很簡

單，那就是利益的誘惑。當(dāng)然其他關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)也是如此。麥科特發(fā)行股

票圈了5億多元，發(fā)行費(fèi)總額也有1760萬元。1760萬元和5億元相比，

只能算九牛一毛。造假成本與造假收益之間的巨額反差，正是我國證

券市場造假泛濫的一個重要原因。一個生動的注釋是，幾家中介機(jī)構(gòu)

就是為了這區(qū)區(qū)1760萬元折了腰，當(dāng)然，分?jǐn)偟矫考抑薪闄C(jī)構(gòu)里自然

是不小數(shù)額。

第五節(jié)會計(jì)職業(yè)道德案例分析

二、案例評析

古代文人雖然窮酸，但是卻不為五斗米折腰，現(xiàn)代“經(jīng)濟(jì)警察”

雖然高雅卻為了金錢就能把自己給賣了，真是悲哀。過好“金錢”關(guān),

保證會計(jì)師隊(duì)伍的廉潔性，這是至關(guān)重要的，只有這樣才能保證其公

信力。作為經(jīng)濟(jì)社會的成員，除了薪金收入外，會計(jì)人員也可以得到

法律許可的其他收入，如合法投資的收入、繼承遺產(chǎn)收入、稿費(fèi)收入

等。但不能獲得影響會計(jì)職業(yè)行為的不合法收入。否則，必然影響到

守法、執(zhí)法的公正性。有人以會計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)法失去客戶之由，為不法

的會計(jì)行為開脫，這是沒有理由的。正如人們不能原諒家貧而去偷盜

的行為一樣，更何況比較社會各階層收入水平，會計(jì)師行業(yè)是公認(rèn)的

高收入行業(yè)。高報酬，意味著應(yīng)該承擔(dān)更多的責(zé)任和義務(wù)。要求會計(jì)

人員保持清正廉潔的品質(zhì)，是非常重要的職業(yè)道德規(guī)范。

第五節(jié)會計(jì)職業(yè)道德案例分析

案例四、會計(jì)專業(yè)教學(xué)中職業(yè)道德教育的特殊重要性

一、基本案情

王某，23歲，會計(jì)專業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)后到某市一國債服務(wù)部，

擔(dān)任柜臺出納兼任金庫保管員。1999年5月11月，王某偷偷從金庫中

取出1997年國庫券30萬元，4個月后，王某見無人知曉，膽子開始大

了起來，又取出50萬元，通過證券公司融資回購方法，拆借人民幣

89.91萬元，用來炒股，沒想到賠了錢。王某在無力返還單位債券的

情況下，索性于1999年12月14、15日，將金庫里剩余的14.03萬元國

庫券和股市上所有的73.7萬元人民幣全部取出后潛逃，用化名在該市

一處民房租住隱匿。至此，王某共貪污1997年國庫券94.03萬元，折

合人民幣118.51萬元。案發(fā)后，當(dāng)?shù)厝嗣駲z查院立案偵查，王某迫于

各種壓力，于2000年1月8日投案自首，檢查院依法提起公訴。

第五節(jié)會計(jì)職業(yè)道德案例分析

二、案例評析

從上述案例可以看出，犯罪嫌疑人王某年輕，有學(xué)歷，剛畢業(yè)就被安

排在比較重要的工作崗位上，但從學(xué)校剛剛走上工作崗位就貪欲膨脹、膽大

妄為，說明該會計(jì)人員在學(xué)校缺乏會計(jì)職業(yè)道德教育，沒有絲毫?xí)?jì)職業(yè)道

德觀念和法制觀念，內(nèi)心深處沒有構(gòu)筑道德的防線，或者說道德防線十分脆

弱，不堪一擊。從會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的角度分析，該會計(jì)人員違背了“愛崗

敬業(yè)"、"誠實(shí)守信"、"廉潔自律”等會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。此外，此案也說明

了建立單位內(nèi)部控制制度的重要性。

會計(jì)職業(yè)道德教育有利于提高會計(jì)職業(yè)道德水平；會計(jì)職業(yè)道德教育

有利于培養(yǎng)會計(jì)人員會計(jì)職業(yè)道德情感；會計(jì)職業(yè)道德教育有利于樹立會計(jì)

職業(yè)道德信念。

會計(jì)職業(yè)道德教育的層次主要是：一是對潛在會計(jì)人員的會計(jì)職業(yè)道

德教育；二是對從事會計(jì)職業(yè)的人員進(jìn)行崗前會計(jì)職業(yè)道德教育；三是對會

計(jì)人員的繼續(xù)教育。

會計(jì)職業(yè)道德教育的主要內(nèi)容包括：職業(yè)基礎(chǔ)教育、職業(yè)宗旨教育、

職業(yè)素質(zhì)教育、職業(yè)紀(jì)律教育。

第五節(jié)會計(jì)職業(yè)道德案例分析

案例五、坦蕩胸懷，感召他人

一、基本案情

崔女士是一位資歷較深的會計(jì)，她工作認(rèn)真、堅(jiān)持原則，接任某公司的主管

會計(jì)工作以來，深受公司上下的尊敬。但公司主管財務(wù)工作的副總經(jīng)理作為她的

頂頭上司，其所作所為使她的工作很被動。

首先，她發(fā)現(xiàn)這位副總經(jīng)理喜歡貪小便宜，每次出差回來報銷都拿出一些不

符合報銷制度的小額單據(jù)，崔女士沒有將這些不符合報銷制度規(guī)定的單據(jù)予以報

賬，引起了副總經(jīng)理對她的怨恨。另外，這位負(fù)責(zé)財務(wù)工作的副總經(jīng)理不敢承擔(dān)

責(zé)任。有一次公司決定扣發(fā)違反工作紀(jì)律的兩位職工的獎金，而當(dāng)這兩位職工向

副總經(jīng)理討說法時，他竟說不知道此事，而將責(zé)任推給崔女士。

崔女士利用下班時間，主動找副總經(jīng)理談心，希望能通過自己的真誠和坦誠,

感化副總經(jīng)理。首先崔女士征求副總經(jīng)理對自己工作的意見，當(dāng)副總經(jīng)理談不出

任何意見時