建造合同收入與合同成本的核算

第二專題建造合同收入與合同本錢的核算一、建造合同的概念與類型

㈠建造合同的概念〔教材P326〕建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及飛機(jī)、大型機(jī)械、船舶等。㈡建造合同的類型

⒈固定造價合同是指按固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。其主要風(fēng)險由建造承包商承擔(dān)。它有利于促使施工方或承包方控制本錢，從而有利于降低建造本錢；其缺點(diǎn)是有可能施工方或者承包方偷工減料，影響工程質(zhì)量，所以要加強(qiáng)質(zhì)量控制。⒉本錢加成合同是指以合同允許或其他方式議定的本錢為根底，加上該本錢的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。其風(fēng)險主要由發(fā)包商承擔(dān)。優(yōu)點(diǎn)是可以保證工程質(zhì)量，但不利于控制本錢，因此需要在合同中明確本錢工程范圍。㈢合同的分立與合并⒈一般情況：以訂立的單項(xiàng)合同計量確認(rèn)其收入、費(fèi)用和利潤。⒉合同分立：如一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，那么應(yīng)按每項(xiàng)資產(chǎn)為會計核算對象。須同時具備的條件〔教材P327共三點(diǎn)〕。⒊合同合并：即將一組合同合并為單項(xiàng)合同核算。須同時具備的條件〔教材P328共三點(diǎn)〕二、工程合同收入與合同本錢的組成內(nèi)容㈠工程合同收入的組成內(nèi)容⒈合同中規(guī)定的初始收入即建造承包商與業(yè)主在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額。⒉因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入〔只有符合規(guī)定條件時才能構(gòu)成合同總收入〕⑴合同變更收入：①業(yè)主能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；②收入能夠可靠地計量。⑵索賠款：①根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項(xiàng)索賠；②對方同意接受的金額能夠可靠地計量。⑶獎勵款：①根椐目前合同的完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠到達(dá)或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；②獎勵金額能夠可靠地計量。㈡工程合同本錢的組成內(nèi)容工程合同本錢是指為完成建造合同而發(fā)生的各項(xiàng)直接或間接費(fèi)用。⒈直接費(fèi)用：指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同本錢核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等。發(fā)生時直接計入合同本錢。⒉間接費(fèi)用：是企業(yè)下屬的施工單位〔工區(qū)、施工隊(duì)、工程經(jīng)理部等〕為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用。應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤惧X。注意：①與合同有關(guān)的零星收益，如合同完成后處置剩余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同本錢；②因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，不計入合同本錢，而應(yīng)作為期間費(fèi)用。三、工程合同收入與合同費(fèi)用確實(shí)認(rèn)㈠工程合同結(jié)果能夠可靠估計時確實(shí)認(rèn)如工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。⒈工程施工合同結(jié)果能夠可靠估計的條件⑴固定造價合同應(yīng)同時具備四個條件：①工程施工合同的總收入能夠可靠地計量合同中明確規(guī)定合同總金額且訂立合法，那么說明能夠可靠計量。②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)具體表現(xiàn)為工程價款能否收回。③資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的本錢能可靠地確定④為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同本錢能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實(shí)際合同本錢能夠與以前的預(yù)計本錢相比較關(guān)鍵在于企業(yè)能否做好建造合同本錢核算的各項(xiàng)根底工作和準(zhǔn)確計算合同本錢〔包括建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查制度，建立、健全與本錢核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，制定或修訂工時、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額，完善各種計量檢測設(shè)施，嚴(yán)格計量檢驗(yàn)制度，使本錢核算具有可靠的根底〕。⑵本錢加成合同結(jié)果能可靠估計應(yīng)同時具備的條件與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同本錢，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量⒉按完工百分比法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用的時間本年尚未完工的在建合同：資產(chǎn)負(fù)債表日〔12月31日〕本年度完工的建造合同：合同完工時確認(rèn)⒊按完工百分比法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用的方法

⑴確定施工合同的完工進(jìn)度，計算出完工百分比①根據(jù)實(shí)際發(fā)生合同本錢占合同預(yù)計總本錢比例確定〔常用的方法〕【例1】某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的建造合同，合同建設(shè)期三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同本錢為300萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生本錢520萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同本錢為400萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生本錢150萬元。累計實(shí)際發(fā)生的合同本錢不包括：與合同未來相關(guān)的合同本錢，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料本錢。在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

②根據(jù)已完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定

適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。

【例2】某路橋工程公司簽訂修建一條100公里公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定總金額為8000萬元，工期三年。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。

③已完合同工作量的測量

適用于無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度的一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。應(yīng)由專業(yè)人員到現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。

⒋根據(jù)完工百分比計量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用

㈡工程施工合同的結(jié)果不能可靠估計時合同收入與費(fèi)用確實(shí)認(rèn)⒈合同本錢能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同本錢加以確認(rèn)，合同本錢在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；⒉合同本錢不能收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。四、工程合同收入與合同本錢的核算㈠主要賬戶設(shè)置⒈“工程施工〞核算內(nèi)容：施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同本錢和合同毛利。明細(xì)核算：分設(shè)合同本錢和合同毛利二級賬戶。⑴合同本錢核算內(nèi)容：實(shí)際發(fā)生的施工合同本錢。本錢對象：按合同或合并及分立后的對象確定。一般本錢工程：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用。工程施工—合同本錢該賬戶的貸方平時不登記，只有當(dāng)合同完成后結(jié)轉(zhuǎn)已竣工施工合同本錢才登記并結(jié)清已完工合同本錢。⑴施工過程中實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)；⑵分配的間接費(fèi)用。

施工合同完成后結(jié)轉(zhuǎn)的已竣工的施工合同成本。

余額：尚未完工工程施工合同成本

⑵合同毛利核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。工程施工合同全部完工時，“工程施工—合同毛利〞、“工程施工—合同本錢〞應(yīng)與“工程結(jié)算〞賬戶對沖結(jié)平。按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入大于合同費(fèi)用的差額，即合同毛利。

按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入小于合同費(fèi)用的差額，即合同虧損。

余額：累計確認(rèn)的合同毛利

余額：累計確認(rèn)的合同虧損

工程施工—合同毛利

⒉“工程結(jié)算〞核算內(nèi)容：企業(yè)向業(yè)主結(jié)算的工程價款。明細(xì)核算：按施工合同設(shè)置明細(xì)賬戶。為“工程施工〞賬戶的備抵賬戶。施工合同完成后，該賬戶與“工程施工〞賬戶對沖后結(jié)平。施工合同完成后，結(jié)轉(zhuǎn)的已辦理結(jié)算的全部工程價款。開出結(jié)算賬單，已辦理結(jié)算的工程價款。余額：累計已辦理結(jié)算的工程價款

工程結(jié)算

⒊“主營業(yè)務(wù)收入〞核算內(nèi)容：企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入。明細(xì)核算：應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬。

余額應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的工程合同收入

按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入

累計確認(rèn)的工程合同收入

主營業(yè)務(wù)收入

⒋“主營業(yè)務(wù)本錢〞核算內(nèi)容：企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的工程合同本錢。明細(xì)核算：應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬。余額應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。按規(guī)定確認(rèn)的工程合同成本

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的工程合同成本

累計確認(rèn)的工程合同成本主營業(yè)務(wù)本錢主營業(yè)務(wù)收入

主營業(yè)務(wù)本錢⑤年末確認(rèn)合同收入和費(fèi)用

工程施工—合同毛利應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

工程施工—合同本錢工程結(jié)算

應(yīng)交稅金等

原材料等

制造費(fèi)用

①發(fā)生各項(xiàng)直接費(fèi)

②分配間接費(fèi)用

⑦完工結(jié)清

③辦理工程價款結(jié)算

④業(yè)主代扣稅金

⑥企業(yè)計算應(yīng)交稅金

合同收入

合同費(fèi)用

合同收入與合同本錢核算示意圖【例3】創(chuàng)達(dá)公司2001年6月份中標(biāo)A工程，簽訂的工程施工合同總金額為950萬元。工程已于2001年7月份開工，2024年6月份完工。該項(xiàng)合同在2001年預(yù)計工程總本錢為750萬元，2024年，業(yè)主提出變更局部設(shè)計，經(jīng)雙方協(xié)商，業(yè)主同意追加投資50萬元。2024年末，預(yù)計工程完工尚需發(fā)生本錢200萬元。假定：該項(xiàng)工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，該公司采用累計實(shí)際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計總本錢的比例計算該項(xiàng)工程施工合同的完工進(jìn)度，并在結(jié)算工程價款時，由業(yè)主代扣稅金〔營業(yè)稅3%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%〕。創(chuàng)達(dá)公司

A工程其他有關(guān)資料

項(xiàng)目

01年02年03年合計合同價款（萬元）

950100010001000當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本（萬元）其中：人工費(fèi)（萬元）材料費(fèi)（萬元）機(jī)械使用費(fèi)（萬元）其他直接費(fèi)（萬元）間接費(fèi)用（萬元）150181059315

4505431527945

2002414012420

80096560481680

估計至完工尚需發(fā)生的成本

600

200

已辦理結(jié)算的工程價款（萬元）

120

500

380

1000

實(shí)際收到的工程價款（萬元）

96.04

383.50

487.46

967

2001年會計處理

⑴發(fā)生人工費(fèi)：借：工程施工—合同本錢—A工程〔人工費(fèi)〕180000貸：應(yīng)付工資180000⑵領(lǐng)用材料：借：工程施工—合同本錢—A工程〔材料費(fèi)〕1050000貸：原材料1050000⑶分配機(jī)械使用費(fèi)或支付租用機(jī)械設(shè)備租金：借：工程施工—合同本錢—A工程〔機(jī)械使用費(fèi)〕90000貸：機(jī)械作業(yè)或銀行存款等90000⑷發(fā)生場地清理費(fèi)、臨時設(shè)施攤銷費(fèi)等：

借：工程施工—合同本錢—A工程〔間接費(fèi)用等〕30000貸：臨時設(shè)施攤銷、銀行存款等30000⑸分配間接費(fèi)用：借：工程施工—合同本錢—A工程〔間接費(fèi)用〕150000貸：制造費(fèi)用150000⑹向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款〔某業(yè)主〕1200000貸：工程結(jié)算1200000⑺業(yè)主代扣“兩稅一費(fèi)〞：代扣的營業(yè)稅=1200000×3%=36000〔元〕代扣的城建稅=36000×7%=2520〔元〕代扣的教育費(fèi)附加=36000×3%=1080〔元〕借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅36000—應(yīng)交城建稅2520其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加1080貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款〔某業(yè)主〕39600⑻實(shí)際收到業(yè)主合同價款：借：銀行存款960400貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款〔某業(yè)主〕960400⑼確認(rèn)工程合同收入和費(fèi)用：

年末合同完工進(jìn)度=〔150/750〕×100%=20%年末確認(rèn)的合同收入=950×20%－0=190〔萬元〕年末確認(rèn)的合同毛利=〔950－750〕×20%－0=40〔萬元〕年末確認(rèn)的合同費(fèi)用=190－40=150〔萬元〕借：主營業(yè)務(wù)本錢1500000工程施工—合同毛利400000貸：主營業(yè)務(wù)收入1900000⑽計算應(yīng)交納的“兩稅一費(fèi)〞：應(yīng)交納的營業(yè)稅=1900000×3%=57000〔元〕應(yīng)交納的城建稅=57000×7%=3990〔元〕應(yīng)交教育費(fèi)附加=57000×3%=1710〔元〕借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加62700貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅57000—應(yīng)交城建稅3990其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加17102024年會計處理〔1～6發(fā)生費(fèi)用及向業(yè)主結(jié)算同2001年分錄〕⑺業(yè)主代扣“兩稅一費(fèi)〞：代扣的營業(yè)稅=5000000×3%=150000〔元〕代扣的城建稅=150000×7%=10500〔元〕代扣的教育費(fèi)附加=150000×3%=4500〔元〕借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅150000—應(yīng)交城建稅10500其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加4500貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款〔某業(yè)主〕165000⑻實(shí)際收到業(yè)主合同價款：借：銀行存款3835000貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款〔某業(yè)主〕3835000⑼確認(rèn)工程合同收入和費(fèi)用：年末合同完工進(jìn)度=〔600/800〕×100%=75%年末確認(rèn)的合同收入=〔950＋50〕×75%－190=560〔萬元〕年末確認(rèn)的合同毛利=〔950＋50－800〕×75%－40=110〔萬元〕年末確認(rèn)的合同費(fèi)用=560－110=450〔萬元〕借：主營業(yè)務(wù)本錢4500000工程施工—合同毛利1100000貸：主營業(yè)務(wù)收入5600000⑽計算應(yīng)交納的“兩稅一費(fèi)〞：應(yīng)交納的營業(yè)稅=5600000×3%=168000〔元〕應(yīng)交納的城建稅=168000×7%=11760〔元〕應(yīng)交教育費(fèi)附加=168000×3%=5040〔元〕借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加184800貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅168000—應(yīng)交城建稅11760其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加50402024年會計處理〔1～6發(fā)生費(fèi)用及向業(yè)主結(jié)算同2001年分錄〕⑺業(yè)主代扣“兩稅一費(fèi)〞：代扣的營業(yè)稅=3800000×3%=114000〔元〕代扣的城建稅=114000×7%=7980〔元〕代扣的教育費(fèi)附加=114000×3%=3420〔元〕借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅114000—應(yīng)交城建稅7980其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加3420貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款〔業(yè)主〕125400⑻實(shí)際收到業(yè)主的合同價款：借：銀行存款4874600貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款〔某業(yè)主〕4874600⑼確認(rèn)工程合同收入和費(fèi)用：合同完工進(jìn)度=〔800/800〕×100%=100%確認(rèn)的合同收入=〔950＋50〕×100%－〔190＋560〕=250〔萬元〕確認(rèn)的合同毛利=〔950＋50－800〕×100%－〔40＋110〕=50〔萬元〕確認(rèn)的合同費(fèi)用=250－50－0=200〔萬元〕借：主營業(yè)務(wù)本錢2000000工程施工—合同毛利500000貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000⑽計算應(yīng)交納的“兩稅一費(fèi)〞：應(yīng)交納的營業(yè)稅=2500000×3%=75000〔元〕應(yīng)交納的城建稅=75000×7%=5250〔元〕應(yīng)交教育費(fèi)附加=75000×3%=2250〔元〕借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加82500貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅75000——交城建稅5250其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加2250⑾工程竣工，結(jié)清“工程施工〞和“工程結(jié)算〞賬戶：借：工程結(jié)算10000000貸：工程施工—合同本錢—A工程8000000—合同毛利2000000㈡施工合同結(jié)果不能可靠估計時的核算

合同本錢能夠收回的，合同收入據(jù)能收回的實(shí)際合同本錢確認(rèn)，合同本錢在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用：借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：主營業(yè)務(wù)收入合同本錢不能收回的，不能收回的金額應(yīng)在發(fā)生時立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入：借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：工程施工—合同毛利【例2】創(chuàng)達(dá)公司與業(yè)主簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的建造合同，第一年實(shí)際發(fā)生工程本錢40萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但創(chuàng)達(dá)公司年末對該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法估計。借：主營業(yè)務(wù)本錢400000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

假定該公司當(dāng)年與業(yè)主只辦理價款結(jié)算15萬元，由于業(yè)主出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能無法收回。

借：主營業(yè)務(wù)本錢400000貸：主營業(yè)務(wù)收入150000工程施工—合同毛利250000五、合同預(yù)計損失準(zhǔn)備的核算

㈠合同預(yù)計損失準(zhǔn)備的計提方法按規(guī)定，如果合同預(yù)計總本錢將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即提取合同預(yù)計損失準(zhǔn)備。㈡合同預(yù)計損失準(zhǔn)備的核算方法該賬戶應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。

存貨跌價準(zhǔn)備——合同預(yù)計損失準(zhǔn)備

合同全部完工確認(rèn)工程合同收入時轉(zhuǎn)銷的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備按合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入計提的當(dāng)期預(yù)計損失準(zhǔn)備余額：尚未完工工程施工合同已計提的損失準(zhǔn)備⒈計提損失準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用—合同預(yù)計損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備—合同預(yù)計損失準(zhǔn)備⒉合同完工按已預(yù)提額轉(zhuǎn)銷預(yù)提損失準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備—合同預(yù)計損失準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用—合同預(yù)計損失【例3】某局集團(tuán)第一工程有限公司2000年1月中標(biāo)了一項(xiàng)B工程，簽訂的合同總金額為600萬元。工程于2000年2月開工，預(yù)計2024年9月完工。最初合同預(yù)計總本錢為480萬元，但由于材料價格變動規(guī)律難以預(yù)測，每年預(yù)計總本錢均有變化，2024年，因業(yè)主交付設(shè)備安裝延誤工期兩個月，致使工程于2024年11月份完工。經(jīng)協(xié)商，業(yè)主同意支付延誤工期款60萬元。該工程其他有關(guān)資料如下：項(xiàng)目00年01年02年03年合計合同收入600600600660660實(shí)際發(fā)生的成本120221147127615累計實(shí)際發(fā)生的成本120341488615尚需發(fā)生的成本360279122-已結(jié)算的合同價款130240150140660已收到的合同價款100200100260累計完工進(jìn)度25%55%80%100%〔1〕2000年會計處理確認(rèn)的合同收入=600×25%-0=150〔萬元〕確認(rèn)的合同毛利=〔600-480〕×25%-0=30〔萬元〕確認(rèn)的合同費(fèi)用=150-30=120〔萬元〕應(yīng)作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)本錢1200000工程施工—合同毛利—B工程300000貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000〔2〕2001年會計處理◆確認(rèn)的合同收入=600×55%-150=180〔萬元〕◆確認(rèn)的合同毛利=〔600-620〕×55%-30=-41〔萬元〕◆確認(rèn)的合同費(fèi)用=180-〔-41〕=221〔萬元〕◆確認(rèn)的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備=〔620-600〕×〔1-55%〕-0=9〔萬元〕應(yīng)作會計分錄◆借：主營業(yè)務(wù)本錢2210000貸：主營