現(xiàn)代企業(yè)成本審計管理方法

第四章本錢審計本章概要本錢審計要點；本錢預測分析；本錢方案完成情況分析；重點產品單位本錢的審計；本錢定價決策；本錢效益〔價值〕工程；方案評審法1第一節(jié)本錢審計要點一、本錢和利潤的關系在收入、稅金不變的前提下：1、△本錢↑+△利潤↓=0

2、△本錢↓+△利潤↑=0——“零和關系〞2二、本錢自身的特點&審計方式“本錢費用核算鏈〞特點審計方式1、業(yè)務循環(huán)〔供、產、銷〕——“步步累積〞“步步遞退〞本錢是步步累積采購本錢——生產本錢——銷售本錢2、本錢工程——“層層疊加〞“層層削減〞料、工、費

1與2表達了“借記效應〞3三、本錢審計的程序——逆查〔效率〕物資采購+原材料+生產本錢+庫存商品初初初初生產領料料銷售本錢其他領料工其他發(fā)出費4相加△存貨初：物+原+生+庫真→本期“物資采購〞主營業(yè)務本錢→假工費趨于常數(shù)其他領用忽略不計其他領料

末：物+原+生+庫5第二節(jié)本錢預測分析一、本錢預測根底——標準本錢系統(tǒng)〔管理會計〕1、標準本錢天——理想的間——正?！惨话悴捎谩车亍镜?、本錢差異3、差異處理〔在本錢會計中稱為定額法〕6二、方案期產品單位目標本錢測定倒軋：單價——單位稅金——單位利潤=單位目標本錢7三、運用因素分析法〔預測方案期產品的單位本錢的水平〕△C——方案期可比產品單位本錢降低率M——方案期原材料消耗定額的降低率P——方案期原材料單價的降低率〔上升用+〕L——方案期勞動生產率的增長率W——方案期平均工資率的增長率〔元/每小時〕一般都是工資率N——方案期產量增長率V——制造費用中的變動費用的增長率α1——基期直接材料占產品本錢的比重α2——基期直接人工占產品本錢的比重α3——基期制定制造費用占產品本錢的比重α4—基期變動制造費用占產品本錢的比重8△C=α1[〔1+M〕×〔1+P〕-1]〔方案-基期〕+↑1+W100%×100%α2[————-1]1+L+1α3[——-1]1+N+1+Vα4[——-1]1+N9基期干一件活10個小時，每小時工資率10元，方案干一件活8小時，每小時工資率12元10小時/件×10元/小時=100元/件8小時/件×12元/小時=96元/件

8×12=————-110×101210=——/——-1108211〔1+——〕/〔——/——〕10810

=〔1+20%〕/〔1+25%〕↑↑WL10案例分析基期比重預測方案期因素變動程度直接材料60%M=-5%P=-4%直接人工30%L=20%W=8%制造費用10%固定費用7%變動費用3%N=20%V=18%合計100%11第三節(jié)本錢方案完成情況分析一、分析的內容1、全部產品本錢方案完成情況分析2可比產品本錢降低方案完成情況二、可比產品降低任務的分析〔在有史料可對照的情況下〕案例12產品名稱本年產量單位成本實際計劃本年上年實際計劃實際甲5060740700800乙62368008401000131、分析對象〔實際-方案〕△降低額△降低率△降低額=實際降低額–方案降低額=∑實際產量×〔本年實際單位本錢-上年實際單位本錢〕-∑方案產量×〔本年方案單位本錢-上年實際單位本錢〕實際，方案共同比照基數(shù)上年實際單位本錢△降低率=實際降低率–方案降低率實際降低額方案降低額△降低率=————————————————————————∑實際產量×上年單位本錢∑方案產量×上年單位本錢14產量：2個標準單位本錢：3個標準

△降低額=-15,400-〔-11,760〕=-3,640△降低率=-15.1%-〔-14%〕=-1.1%152分析因素(1)產量——絕對量△降低額=∑〔本年實際產量—本年方案產量〕×上年實際單位本錢×方案降低率本錢總額變化總額△降低率=0%=0〔不能說產量沒有降低率，只是按方案降低率在降低〕設定：實際產量=方案產量×K可證〔這時單位本錢還沒變，同方案期的〕16實際上計算實際時，降低率并不是方案降低率，只是在分析產量時，假設相對量沒變，即方案與實際的本錢以相同的速度下降?！鹘档皖~=[〔50-60〕×80+〔62-36〕×1000]×〔-14%〕=—252060×〔700-800〕+36×〔840-1000〕方案降低率=——————————————————60×80+36×1000=—14%△降低率=017〔2〕結構——相對量△降低額=[∑實際產量×上年實際單位本錢]×△降低率

△降低率=分析降低率–方案降低率∑實際產量×〔本年方案單位本錢–上年實際單位本錢〕————————————————————————∑實際產量×上年單位本錢∑方案產量〔本年方案單位本錢-上年單位本錢〕————————————————————————∑方案產量×上年單位本錢1850×〔700-800〕+62〔840-1000〕△降低率=———————————50×800+62×100060×〔700-800〕+36〔840-1000〕—————————————————60×800+36×1000=-0.63%19△降低額=60×(700-800)+36(840-1000)=50×(700-800)+62×(840-1000)-[(50×800+62×1000)]×—————————]600×800+36×1000

=-14920-〔-14280〕=-64020〔3〕單位本錢△降低額=∑實際產量×〔本年實際單位本錢-本年方案單位本錢〕〔上年實際單位本錢約掉了〕△降低額△降低率=——————————————∑實際產量×上年實際單位本錢△降低額=50×〔740-700〕+62×〔800-840〕=-48021

—480△降低率=——————————50×800+62×1000=—0.47%22〔4〕匯總檢驗△降低額△降低率（1）-25200%（2）-640-0.63%（3）-480-0.47%合計-3640-1.1%23產品名稱本年產量單位成本實際計劃本年上年實際計劃實際甲150100450475500乙5010080878480024實際降低額-7100實際降低率-6.17%方案降低額-4100方案降低率-3.15%25匯總檢驗△降低額△降低率（1）產量472.50%（2）結構-922.5-0.802%（3）成本-2550-2.218%合計-3000-3.02%26第四節(jié)重點產品單位本錢的審計一、重點產品單位本錢按本錢工程審計的一般分析模式總本錢=產量×〔單耗×單價〕單位本錢·直接材料·直接人工·制造費用二、“直接〞人工差異分析模式←單位本錢↓含有固定本錢——固定工資模式P19927Eg某車間基期工人數(shù)40人，平均工資600元，產量40臺，本期工人人數(shù)不變，平均工資為700元，產量50臺?？偙惧X——〔1〕產量連鎖替代法〔2〕單位本錢總本錢=實際產量×△單位本錢定義為：實際節(jié)約實際節(jié)約：△總本錢=實際產量×〔實際單位本錢-基期單位本錢〕單位本錢=總本錢/產量40×70040×600實際節(jié)約=50×〔——————-————〕5050=50×〔560元/件-600元/件〕=-200028〔b〕工資總額——-質的因素〔2〕單位本錢=————————〔a〕產量——量的因素實際節(jié)約||相對節(jié)約——基期工資總額基期工資總額〔a〕產量：實際產量×〔———————————————〕〔△總本錢〕實際產量基期產量+絕對節(jié)約——〔b〕工資總額：〔消耗〕實際工資總額–基期工資總額實際產量×————————————————實際產量2940×60040×600相對節(jié)約：△總本錢=50×〔—————————————〕=—6000504040×70040×600絕對節(jié)約：△總本錢=50×〔———————————〕=40005050實際節(jié)約=相對節(jié)約+絕對節(jié)約=—6000+4000=—200030

p199相對節(jié)約

基期工資總額基期工資總額實際產量()實際產量基期產量=-基期工資總額

×報告期產量增長率(%)31方式策略程度彈性工資固定工資過高數(shù)量質量數(shù)量質量過低數(shù)量質量數(shù)量質量案例32三、技術經(jīng)濟指標審查——經(jīng)濟壽命每煉—爐鋼為——“爐齡〞大修理本錢需要y=25萬元，小修本錢y=1X2萬元〔X為爐齡〕經(jīng)濟壽命〔1〕考慮貨幣時間價值——“年回收額法〞“約當年金法〞〔2〕不考慮貨幣時間價值33TCAC=———XAC——平均本錢X——業(yè)務量TC——總本錢TC=25+X2TCAC=————AC=〔25+X2〕/X=25/X+XX25當————=X時AC最小X=500〔爐齡〕XURL:P17134考慮資金時間價值以使用三年為例i=10%2000０１２３6000120014001600

〔６０００＋１２００＊０．９０９＋１４００＊０．８２６＋１６００＊０．７５１－２０００＊０．７５１〕年使用本錢＝２．４８７＝３１９５．３４35第五節(jié)本錢定價決策一、本錢定價和決定因素〔一〕本錢定價1、標準產品定價——與正常生產經(jīng)營情況有關變動法一致完全法36報價單(完全法)內容金額直接材料50元直接人工40制造費用110制造成本200成本加成:制造成本的50%100目標售價30037報價單(變動法)內容金額直接材料

50直接人工

40變動制造費用

40變動銷售及管理費用

20變動成本會計

150成本加成:變動成本的100%

150目標售價

300382、特殊〔額外〕產品定價專屬本錢定價=單位變動本錢+——————————生產能力有閑置特殊訂貨量定價=上式+時機本錢———生產能力可以轉移利潤=平安邊際量×單位邊際奉獻△利潤=△平安邊際量×單位邊際奉獻3、新產品定價〔舉例選擇是什么定價策略〕〔1〕滲透性定價策略——先低后高〔欲擒故縱〕〔2〕撇油性定價策略——先高后低4市場定價——正常產品39

P S供給曲線 價格↗賣方市場

P0

價格↘買方市場D屬求曲線

Q0 Q需求量40〔二〕影響到公司定價政策的典型因素包括5個因素1、政府法律——如水、電、煤、地鐵及運營價格外部因素2、需求〔產品〕——專業(yè)化、精細化〔滿足不同需要〕3、競爭者——取代他人/被他人取代4、公司目標〔〔1〕以盈利為目標，〔2〕以市場為目標〕內部因素5、本錢→毛利率·食品業(yè)8%～16%·藥品20%～40%·酒吧餐飲35%～50%·時裝50%～100%41山毛櫸空中國王100一個在多種類型飛機可通過空氣經(jīng)紀中心

4243二、需求價格彈性與銷售極大化——市場價格方式下1、需求價格彈性的涵義(點彈性)定義式△Q/QEP=————〔價格變化引起銷量變化多少〕△P/P

dQ/QdQPEP=————=——·————dP/PdPQ|EP|=1單一彈性|EP|>1富有彈性|EP|<1缺乏彈性442、銷售極大化MaxTR=P·Q↓〔銷售收入〕dTRd·〔PQ〕dQdPMR=TRMR=——=————=P·——+Q——dQdQdQdQQdP邊際收入=P〔1+——·———〕PdQ=P〔1+1/EP〕=0邊際收入=O銷售收入最大*EP=—145*TR|EP|>1|EP|<1|EP|=1（單價）P↑TR↓TR↑銷售極大化

P↓TR↑TR↓46第六節(jié)本錢效益〔價值〕工程一、價值工程的意義是以功能分析為核心，在保證可靠提供必要功能前提下，大力降低本錢，以提高經(jīng)濟活動成果價值。整體產品—V=F/C——性能價格比↓↓功能本錢性能——功能價格——本錢二、價值工程的價值表現(xiàn)形式和提高價值途徑47

FVCF↑—F

F↓C↑

↑↓min↓—C

↑——↓

C↓max↑↑↑48三、零部件價值評判

整體產品價值越大越好

零部件價值要協(xié)調為好。

F%零部件價值V=————C%49

F%

價值理想線45°C%5051第七節(jié)方案評審法審計(PERT)

關鍵路線法CPM一、關鍵路線法涵義——是通過網(wǎng)絡圖的形式來表達一項工程或生產工程的方案安排，并利用系統(tǒng)的科學方法來組織協(xié)調和控制該工程，或生產進度和本錢，以保證到達預期目標的科學技術。適用于一次性的工程或生產工程。二、工作程序1、繪制網(wǎng)絡圖52Min逆算“本期末〞最遲完工

||→說明沒有機動時間順算Max

“下期初〞 最早開工53當min=max最早開工與最遲完工相等，說明沒有任何機動的時間所以，在整個工序中是任務最繁重的結點由任務最繁重的聯(lián)接起來的路徑→關鍵路線2、找出關鍵路線如一個班級分為4個小隊，到操場集合第4小隊跑得最慢，那么第4小隊是關鍵路線第3與第4小時都跑得最慢，那么第3與第4小隊都是關鍵路線。543、在關鍵路線上趕工，趕工規(guī)那么：(終身制,只增不減)〔1〕在關鍵路線上趕工；〔關鍵路線：第4小組〕〔2〕在幾條關鍵路線上同時趕工〔第3與第4小組同時趕工〕〔3〕在本錢率較低的工作上趕工〔趕工本錢<獎勵〕〔4〕在本錢率低于獲益額〔增收額或節(jié)約額〕根底上趕工每小時趕工本錢<〔提前一天可獲獎勵〕〔提前一天可節(jié)約間接費用〕〔5〕在窮盡趕工方案的時候，停止趕工。55工作正常需用趕工需用成本率時間（天）1成本（千元）2時間（天）3成本（千元）4（千元/天）

4-25=—1-31-2250001800030001-331400031400002-342300022700020002-431800022100030003-586000066200010004-57800004950005000每提前一天工期，可獲獎勵6000千元56572趕工措施和方案挖潛〔1〕3-5縮2天*3-5縮1天本錢率<獲利額10006000*經(jīng)濟上劃算，縮一天凈獲益5000千元/天*2天創(chuàng)造效益5000×2=10000千元585960〔3〕再縮支路在幾條關鍵路線上同時趕工〔支路〕〔2〕→〔3〕20001天〔2〕→〔4〕3000或1天〔4〕→〔5〕5000①〔2〕→〔3〕↓1天2000+

〔2〕→〔4〕↓1天3000總工期可以縮短一天————5000＜獲利6000縮短有利，可凈獲利1000，至此總工期10天。61②〔2〕→〔3〕↓1天