物流作業(yè)成本管理講義

第十章

物流作業(yè)本錢管理

/file/id_3632584554709057.html/file/id_3632584554709056.html/file/id_3632584554709059.html/file/id_3632584554709074.html/file/id_3632584554709075.html/file/id_3632584554709111.html/file/id_3632584554709119.html/file/id_3632584554709123.html/file/id_3632584554709149.htm/file/id_3632584554709153.htm本章內(nèi)容第一節(jié)作業(yè)本錢管理概述第二節(jié)物流作業(yè)本錢核算第三節(jié)物流作業(yè)本錢分析引例作業(yè)本錢法系統(tǒng)能夠計算出真實的本錢和并用于定價，自動計算出業(yè)績計量和產(chǎn)品的利潤率，能給管理上提供很多決策相關(guān)的信息。莫科公司在現(xiàn)代制造技術(shù)方面投資，導(dǎo)致莫科公司產(chǎn)品的本錢結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著的變化?，F(xiàn)在的人力資源本錢僅僅是以前的人力資源本錢的一小局部，但是由新技術(shù)帶來的本錢節(jié)約并沒有使顧客獲得好處，也沒有使企業(yè)的產(chǎn)品在市場商獲得價格優(yōu)勢。許多客戶轉(zhuǎn)向從國外供給商進貨。盡管公司的邊際利潤在增長，但客戶還是慢慢地向海外供給商流失。公司不清楚到底是哪一局部導(dǎo)致了邊際利潤地增長。只是他們很清楚，目前的會計系統(tǒng)存在缺乏。因為信息缺乏，高層無法據(jù)此做出諸如價格之類正確的決策。實施作業(yè)本錢法后取得的成效莫科公司實施作業(yè)本錢法帶來了多方面的效益，包括：·獲得了更準確的本錢信息和定價信息，由此改變公司在市場中的地位；·建立針對進口的有競爭力的產(chǎn)品的基準；·更好的本錢信息使得管理層把一些內(nèi)部低效率的制造轉(zhuǎn)向外包；·由于針對不同方面更好的衡量，公司作出了更好的資本投資決策；·一些消耗本錢較高的問題區(qū)域被明確，其中包括數(shù)控加工段，現(xiàn)在，它的本錢已經(jīng)降下來了；·建立了對改進狀況進行評價的業(yè)績評價標準·建立了詳細而精確的年度預(yù)算作業(yè)本錢法以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)本錢確實認和計量，對所有作業(yè)活動進行追蹤、動態(tài)反映，為盡可能消除“不增值作業(yè)〞，改進“可增值作業(yè)〞，及時提供有用的信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、方案、控制的科學(xué)性和有效性，促進企業(yè)管理水平不斷提高。第一節(jié)

作業(yè)本錢管理概述傳統(tǒng)本錢會計技術(shù)的弊端傳統(tǒng)本錢會計：間接費用以數(shù)量為根底進行分配。傳統(tǒng)本錢會計技術(shù)的弊端1、產(chǎn)品本錢計算不準確2、本錢控制可能產(chǎn)生負行為作業(yè)本錢法作業(yè)本錢法(ActivityBasedCosting)是一種比傳統(tǒng)本錢核算方法更加精細和準確的本錢核算方法，是西方國家于八十年代末開始研究、九十年代以來在先進制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法，在興旺國家的企業(yè)中日益得到廣泛應(yīng)用。作業(yè)本錢法又叫作業(yè)本錢計算法〔Activity-based；costing，ABC〕，是一種通過對所有作業(yè)活動進行追蹤動態(tài)反映，計算作業(yè)和本錢對象的本錢，評價作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況的本錢計算和管理方法。作業(yè)本錢法對作業(yè)本錢的研究最早可追溯到上世紀四十年代，最早提出的概念是“作業(yè)會計〞〔Activity-BasedAccounting或ActivityAccounting〕。美國會計學(xué)家EricKohler教授于1941年在<<會計論壇>>雜志發(fā)表論文首次對作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問題進行了討論，并提出“每項作業(yè)都設(shè)置一個賬戶〞，“作業(yè)就是一個組織單位對一項工程、一個大型建設(shè)工程、一項規(guī)劃以及一項重要經(jīng)營的各個具體活動所做出的奉獻〞。作業(yè)本錢法適用范圍作業(yè)本錢核算是一種以“本錢驅(qū)動因素〞理論為根本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系，對本錢發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)〞為本錢計算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費用的一種本錢核算方式。1、制造費用在產(chǎn)品本錢中的比例較高。2、個性化生產(chǎn)要求較強。作業(yè)本錢管理作業(yè)本錢法在精確本錢信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。自20世紀90年代以來，世界上許多先進的公司已經(jīng)實施作業(yè)本錢法以改善原有的會計系統(tǒng)，增強企業(yè)的競爭力。作業(yè)本錢管理的根本原理生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生；作業(yè)導(dǎo)致本錢的發(fā)生。作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；作業(yè)本錢模型

作業(yè)是指基于一定目的、以人為主體、消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。這種拓展了內(nèi)涵的作業(yè)管理手段可以廣泛地與作業(yè)本錢分析聯(lián)系起來，從而能夠改進成本會計理論與實務(wù)。作業(yè)的內(nèi)涵作業(yè)本錢管理根底作業(yè)：是本錢計算的核心和根本對象，產(chǎn)品本錢或效勞本錢是全部作業(yè)的本錢總和，是實際耗用企業(yè)資源本錢的終結(jié)。內(nèi)涵：1、以人為主體2、作業(yè)消耗一定的資源3、區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的4、作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)5、作業(yè)的范圍可以被限定6、指導(dǎo)思想：“本錢對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源〞作業(yè)分類杰弗.米勒湯姆.沃爾曼邏輯性作業(yè)庫珀平衡性作業(yè)質(zhì)量作業(yè)變化作業(yè)單位作業(yè)批別作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)過程作業(yè)作業(yè)動因是指導(dǎo)致本錢發(fā)生的任何因素。必須能夠量化，可量化的本錢動因包括生產(chǎn)準備次數(shù)、零部件數(shù)、工程小時數(shù)等等。作業(yè)動因：將本錢分配到產(chǎn)品、勞務(wù)中的標準，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出的溝通媒介。資源動因：反映對資源的消耗情況本錢動因舉例假設(shè)運輸過程中有兩大類資源消耗：10萬元的工資、獎金和5萬元的運輸費用〔養(yǎng)路費、油料與車輛的消耗等〕；作業(yè)包括貨物的檢驗、接收搬運、裝車、運輸?shù)茸鳂I(yè)。會計要通過估算各作業(yè)消耗的資源把工資、獎金分配到各作業(yè)。這種估算的人力就是工資和獎金的資源動因。人力的估計是由分配到某一作業(yè)的人數(shù)以及每一人在該作業(yè)上花費的時間來決定。如果3/5的人員把20%的時間花費在搬運作業(yè)上，那么人力的3/5×20%=12%的工資和獎金，即10萬元×12%=1.2萬元就應(yīng)該分配到搬運的作業(yè)上去。確定本錢動因的個數(shù)要考慮的因素1、本錢動因與實際制造費用的相關(guān)程度。2、產(chǎn)品本錢的精確度和產(chǎn)品組合的復(fù)雜程度。選擇本錢動因要考慮的因素1、本錢與效益的關(guān)系2、本錢動因與消耗資源的相關(guān)程度3、會計的行為面作業(yè)本錢管理的本錢計算程序確認和計量耗用資源的作業(yè)

確認和計量耗用企業(yè)資源的本錢計量作業(yè)本錢選擇驅(qū)動本錢發(fā)生的因素聚集本錢庫作業(yè)本錢分配計算產(chǎn)品本錢物流企業(yè)實施作業(yè)本錢管理的必要性傳統(tǒng)的本錢計算法造成了所謂的“物流費用冰山說〞在現(xiàn)代的生產(chǎn)特點下，傳統(tǒng)物流本錢計算法提供的物流本錢失真，不利于進行科學(xué)的物流控制傳統(tǒng)的會計實踐通常并不能提供足夠的物流量度物流企業(yè)實施作業(yè)本錢管理的可行性物流企業(yè)的間接費用在總本錢中所占較高比例物流企業(yè)個性化生產(chǎn)要求高

作業(yè)本錢管理能有效解決物流企業(yè)產(chǎn)品定價難的問題物流企業(yè)有必要運用作業(yè)本錢管理進行改造先進的計算機管理高素質(zhì)的管理人才第二節(jié)

物流作業(yè)本錢核算作業(yè)本錢管理歸集、分配物流本錢的流程物流作業(yè)本錢核算確認各項作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認一項作業(yè)所包含的本錢要素確定各類資源的資源動因，將資源分配到各受益作業(yè)，據(jù)此計算出作業(yè)中該本錢要素的本錢額開列作業(yè)本錢單，匯總各本錢要素，得出作業(yè)成本庫的總本錢額作業(yè)本錢法的應(yīng)用例12-5，某企業(yè)同時生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品每批1000件，年產(chǎn)量10000件，B產(chǎn)品每批200件，年產(chǎn)5000件。有關(guān)本錢動因資料如下：〔1〕A、B產(chǎn)品單位機器工時比例為1∶6。〔2〕A、B產(chǎn)品每批材料移動次數(shù)分別為10次、20次。〔3〕每批檢驗單位為A產(chǎn)品每批50件，B產(chǎn)品每批10件。A產(chǎn)品直接材料20000元，直接人工30000元；B產(chǎn)品直接材料40000元，直接人工15000元。依據(jù)不同的本錢庫，歸集的制造費用如表所示，要求按作業(yè)本錢法計算A、B產(chǎn)品本錢。制造費用〔本錢庫〕資料在作業(yè)本錢法下，根據(jù)以上資料，計算步驟如下：〔一〕按照作業(yè)層次分配制造費用1.單位作業(yè)層次〔機器能量按機器工時比例分配〕2.批作業(yè)層次〔材料處理本錢與檢驗本錢分別按移動次數(shù)與檢驗次數(shù)比例分配〕3.能量作業(yè)層次〔管理人員本錢、取暖照明、折舊按照直接材料本錢比例分配〕〔二〕綜合上述計算結(jié)果，A、B產(chǎn)品總本錢和單位本錢匯總表如下：第三節(jié)

物流作業(yè)本錢分析利用物流作