【企業(yè)內(nèi)部控制的理論和方法淺析13000字（論文）】

-PAGE13-企業(yè)內(nèi)部控制的理論和方法淺析摘目錄TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 1關(guān)鍵詞：企業(yè)管理內(nèi)部控制理論方法研究 1一、文獻(xiàn)綜述 3二、內(nèi)部控制概述 5（一）內(nèi)部控制的定義 5（二）內(nèi)部控制的體系 5三、企業(yè)實施內(nèi)部控制的必要性 6（一）提高經(jīng)營透明度，樹立企業(yè)形象 6（二）提高會計信息資料的正確性和可靠性 6（三）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行 6（四）保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整 6（五）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行 7（六）為審計工作提供良好基礎(chǔ) 7四、內(nèi)部控制的方法 7（一）目標(biāo)控制 7（二）組織規(guī)劃控制 7（三）人力資源控制 7（四）實物保護(hù)控制 8（五）會計系統(tǒng)控制 8（六）財務(wù)控制 8五、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 8（一）對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足 8（二）內(nèi)部公司治理不完善 8（三）內(nèi)控機(jī)制不健全，執(zhí)行不力 9（四）內(nèi)部控制檢查人員專業(yè)能力不夠，資源不充分 9（五）外部監(jiān)督乏力 9六、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對策和建議 9（一）

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系 9（二）建立企業(yè)風(fēng)險管理意識，健全企業(yè)風(fēng)險控制體系 10（三）建立健全員工培訓(xùn)體系，提高員工內(nèi)部控制意識 11（四）充分運用信息技術(shù)，建立統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng) 12（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計，加強(qiáng)內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督 12（六）建立外部監(jiān)督約束機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管力度 13參考文獻(xiàn) 14一、文獻(xiàn)綜述對內(nèi)部控制理論及其方法的研究傾注熱情最多的當(dāng)屬會計與審計界。對內(nèi)部控制及其方法的研究國外開始得比較早，人們普遍認(rèn)為，內(nèi)部控制方法最初體現(xiàn)為內(nèi)部牽制的形式。內(nèi)部控制發(fā)展到今天，內(nèi)部牽制仍然是眾多內(nèi)部控制方法中最為基本和至關(guān)重要的。在《柯氏會計詞典》中對內(nèi)部牽制作了描述：以任何個人和部門不能單獨控制任何一次或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能迸行交叉檢查和交叉控制。內(nèi)部牽制思想認(rèn)為兩個或兩個以上的人或部門，同時發(fā)生錯誤或合伙舞弊的可能性大大低于在單獨一個人或部門發(fā)生的可能性。因此，采用相互核對、職責(zé)分離的控制方式形成了內(nèi)部牽制制度，“審批”、“復(fù)核”、“檢查”等都是內(nèi)部牽制的具體措施。二戰(zhàn)以后內(nèi)部控制作為一門獨立的學(xué)科在西方特別是在美國，得到很大的發(fā)展。1949年，美國注冊會計師協(xié)會審計程序委員會在其公布的《內(nèi)部控制--一協(xié)調(diào)的系統(tǒng)要素及其對管理當(dāng)局和注冊會計師的重要性》的研究報告中把內(nèi)部控制看成是控制方法的集合，認(rèn)為內(nèi)部控制的概念即包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，檢查會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策。而美國COSO委員會則拓寬了內(nèi)部控制概念的界限，認(rèn)為內(nèi)部控制方法僅為內(nèi)部控制理論中的一個部分。1992年出臺的《內(nèi)部控制整體框架》中CoS0就提出了內(nèi)部控制五要素的概念，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。把內(nèi)部控制方法集中體現(xiàn)在控制活動中，認(rèn)為：控制活動就是對所確認(rèn)的風(fēng)險采取必要措施，以保證組織目標(biāo)實現(xiàn)的政策和程序，包括業(yè)績評價、實物控制、職務(wù)分離等方法。除此還特別強(qiáng)調(diào)了環(huán)境控制，強(qiáng)調(diào)通過執(zhí)行人力資源政策、協(xié)調(diào)組織結(jié)構(gòu)等方式營造一個恰當(dāng)?shù)慕M織氛圍。隨著市場的復(fù)雜性增大，金融衍生工具等應(yīng)用的廣泛，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險也加大。企業(yè)風(fēng)險不僅會影響企業(yè)收益的取得，而且可能影響企業(yè)的生存與發(fā)展。為此，在2004年9月COSO又發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整體框架》，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制有必要對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行管理，將內(nèi)部控制釋放到風(fēng)險管理的廣闊空間去尋求發(fā)揮作用的天地?？蚣軓?qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制在傳統(tǒng)的會計控制基礎(chǔ)上更應(yīng)注重對環(huán)境和風(fēng)險的控制?；陲L(fēng)險管理的內(nèi)部控制方法也由此產(chǎn)生，即通過對風(fēng)險的確認(rèn)和評估，采用合理的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)手段對風(fēng)險加以控制，以最小的成本獲得最大的安全保障的一種管理活動。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理愈加緊密結(jié)合，引入了風(fēng)險管理工具及方法來完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。在COSO發(fā)布的各項報告中，內(nèi)部控制方法主要體現(xiàn)在會計控制，風(fēng)險控制兩個層面，從管理層對系統(tǒng)，流程，計劃，政策和程序的制定和實施到組織控制，文化控制，風(fēng)險控制等，這些都是基于內(nèi)部控制理論下的定性控制方法。除此之外，內(nèi)部控制方法理論與控制論，信息論，系統(tǒng)論等相結(jié)合，吸收了其他理論的研究和應(yīng)用方法，致力于如何通過定量分析，對一些復(fù)雜性問題進(jìn)行量化，建立各種層次的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。特別是在現(xiàn)代數(shù)量分析技術(shù)方面，如神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法，遺傳算法，小波分析方法，復(fù)雜性分析方法在內(nèi)部控制的運用方面的討論得到重視。HeatherM。Hermanson(2000)把模糊評價模型運用到內(nèi)部控制中；T．L．Saaty在內(nèi)部控制流程設(shè)計中提出了層次分析法。由此，一些數(shù)學(xué)，計量經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的模型被借鑒和運用到內(nèi)部控制方法中，擴(kuò)充了內(nèi)部控制方法的內(nèi)涵，內(nèi)部控制方法開始走定性和定量結(jié)合的途徑。我國內(nèi)部控制制度的建設(shè)和發(fā)展源于20世紀(jì)90年代，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制方法的研究主要體現(xiàn)在內(nèi)部會計控制方面。朱榮恩(2001)認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制成分對企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建只是框架性的，只有在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制成分的基礎(chǔ)上，以內(nèi)部控制的方法才能更有效的推行內(nèi)部控制，其中內(nèi)部控制方法主要有組織規(guī)劃、授權(quán)批準(zhǔn)、文件記錄等十余種。朱榮恩建立和完善內(nèi)部控制的思考[M]，會計研究，2001.1，P25楊有紅(2004)認(rèn)為內(nèi)部會計控制是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)的一切管理工作應(yīng)當(dāng)從建立和健全內(nèi)部控制制度開始，它是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。而內(nèi)部控制方法是內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的核心，主要包括不相容職務(wù)相分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、預(yù)算控制等。并且，控制方法本身不是現(xiàn)成的內(nèi)部會計控制制度，而是通過其精神融會于會計事項內(nèi)部控制的方法和程序中來形成內(nèi)部控制制度。它也不局限于財會部門，而是貫穿于管理的各個層面。楊有紅企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)[M],中國人民大學(xué)出版社，2004，P58-P59李鳳鳴(2005)認(rèn)為內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)以及為了合理保證業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的其他政策和程序。內(nèi)部控制的方式、方法多種多要，但其基本的控制方式有目標(biāo)控制、組織控制、人員控制、職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、業(yè)務(wù)程序控制、措施控制、檢查控制。盡管各個單位的性質(zhì)和經(jīng)營特點有差異，但在建立內(nèi)部控制制度時總是根據(jù)世紀(jì)情況把各種控制方法有機(jī)結(jié)合起來，形成一個系統(tǒng)的控制以實現(xiàn)控制的目標(biāo)。李風(fēng)鳴．會計制度設(shè)計[M]．復(fù)旦大學(xué)出版社，2005，p9除此之外，我國內(nèi)部控制及控制方法更多地是由政府，證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等制定的內(nèi)部有關(guān)法律、法規(guī)，指引等所推動。在內(nèi)部控制方法上的研究處于剛剛起步階段，尚未形成明確的理論系統(tǒng)，主要是在借鑒西方研究成果的基礎(chǔ)上結(jié)合我國實際國情出了一系列具體的針對業(yè)務(wù)流程面言的內(nèi)部控制規(guī)范。這些法律法規(guī)指引可分為三個層次：第一層次是：1996年頒布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，新修訂的《會計法》和財政部在2001年至2002年發(fā)布的有關(guān)規(guī)范文件，第二層次是上市公司監(jiān)管機(jī)構(gòu)中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)則。如中國證監(jiān)會于2001年和2002年分別頒布的《證券公司內(nèi)部控制指引》，《證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》，以及2003年對《證券公司內(nèi)部控制指引》進(jìn)行的修訂。第三層次是各行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對本行業(yè)頒布的內(nèi)部控制文件，如中國人民銀行2002年頒布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。我國內(nèi)部控制有關(guān)文件指引沒有像國外研究一樣對內(nèi)部控制進(jìn)行明晰分類，而是根據(jù)具體業(yè)務(wù)流程對關(guān)鍵控制點進(jìn)行內(nèi)部控制描述，例如制造業(yè)企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)，銷售循壞．付款循環(huán)．收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設(shè)計其控制活動。并且內(nèi)部控制方法主要集中在涉及財務(wù)信息的內(nèi)部會計控制方面，包括：授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、3財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部控制報告控制和電子技術(shù)控制等，在具體的規(guī)范文件中也有對各個業(yè)務(wù)流程敘述了有針對性的較為詳細(xì)的內(nèi)部控制方法，這些方法相互補(bǔ)充，涵蓋了企業(yè)大部分的控制范圍。但對這些方法如何具體實施和展開并未做解釋。因此，西方對內(nèi)部控制方法的研究對我國具有重要的借鑒意義，對我國建立一個科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，提高內(nèi)部控制效率是大有裨益的。從總體來看，國內(nèi)外對內(nèi)部控制方法的研究都比較分散和孤立，內(nèi)部控制方法與內(nèi)部控制兩者的概念頗為混淆，并且沒有對內(nèi)部控制方法進(jìn)行過系統(tǒng)的分類，方法之間交叉重復(fù)，顯得混亂不清。本文將在理清概念和對內(nèi)部控制方法系統(tǒng)分類方面作一些嘗試，并對部分重要控制方法進(jìn)行深入剖析。二、內(nèi)部控制概述（一）內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。一般而言，內(nèi)部控制包括：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三個方面。要準(zhǔn)確理解內(nèi)部控制定義，應(yīng)重點把握以下幾點：1．內(nèi)部控制是一個持續(xù)、不斷改進(jìn)的過程；2．內(nèi)部控制由董事會、管理層和全體員工共同實施，它涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個層級、各項業(yè)務(wù)和各個環(huán)節(jié)，需要各部門緊密配合，形成一個規(guī)范、完整的工作體系；3．企業(yè)需要建立一套授權(quán)合理、責(zé)任明確、程序清晰、考核到位的控制制度，并廣泛傳播讓所有員工清晰理解。（二）內(nèi)部控制的體系一般來說，企業(yè)資金的內(nèi)部控制體系主要可以分為事前防范，事中控制和事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)。1.事前防范首先，企業(yè)需要建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)章制度，包括《企業(yè)財務(wù)管理辦法》、《企業(yè)預(yù)算管理暫行辦法》、《資金計劃管理辦法》、《企業(yè)資金授權(quán)審批管理辦法》等一些與資金管理相關(guān)的制度。在企業(yè)的資金管理過程中，要合理設(shè)置職能部門，明確各部門的職責(zé)，各司其職，建立財務(wù)控制和職能分離體系。充分考慮不兼容職務(wù)和相互分離的制衡要求。各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。另外企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的審批手續(xù)，授權(quán)批準(zhǔn)制度，以減少某些不必要的開支。明確審批人對資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。2.事中控制事中控制主要體現(xiàn)在保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性資金安全性控制。其范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的控制。主要方法有：賬實盤點控制、庫存限額控制、實物隔離控制等。3.事后監(jiān)督在資金管理過程中，除事前防范，事中控制環(huán)節(jié)之外，資金的事后監(jiān)督也是必不可少的環(huán)節(jié)。在每個會計期間或每項重大經(jīng)濟(jì)活動完成之后，內(nèi)部審計監(jiān)督部門都應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序，審計各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；各職能部門也要將本部門在該會計期間或該項經(jīng)濟(jì)活動之后的資金變動狀況的信息及時地反饋到資金管理部門，及時發(fā)現(xiàn)資金的籌集與需求量是否一致，資金結(jié)構(gòu)、比例是否與計劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的賒銷是否嚴(yán)格遵守信用政策，存貨的控制是否與指標(biāo)的一致，人、財、物的使用是否與計劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的生產(chǎn)是否根據(jù)計劃或預(yù)算合理安排等。這樣既保證了資金管理目標(biāo)的適當(dāng)性和科學(xué)性，也可根據(jù)反饋的實際信息，隨時采取調(diào)整措施，以保證資金的管理更為科學(xué)、合理、有效。同時，將各部門的資金管理狀況與部門的業(yè)績指標(biāo)掛鉤，做到資金管理的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，調(diào)動資金管理部門和職工的積極性，更好地進(jìn)行資金管理。三、企業(yè)實施內(nèi)部控制的必要性內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達(dá)到自身規(guī)定的經(jīng)營目標(biāo)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部控制的作用會不斷擴(kuò)展。目前，它在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中主要有以下作用：（一）提高經(jīng)營透明度，樹立企業(yè)形象

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，投資者往往不能親自參與企業(yè)的經(jīng)營管理，因此無法了解企業(yè)經(jīng)營管理的真實狀況，也不能準(zhǔn)確判斷企業(yè)提供相關(guān)報告的真實性。在這種情況下，如果企業(yè)能根據(jù)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)合理設(shè)計內(nèi)部控制并定期進(jìn)行評估，將有助于提高企業(yè)的透明度，增強(qiáng)投資者對企業(yè)的信任，提升企業(yè)的公眾形象，從而吸引投資者投資甚至溢價投資增加企業(yè)價值。劉玉廷．《內(nèi)部會計控制規(guī)范》：新形勢下加強(qiáng)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的里程碑【J】．會計研究，2001．9（二）提高會計信息資料的正確性和可靠性企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性和可靠性。（三）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)。（四）保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結(jié)余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整。（五）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策．在遵守國家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。（六）為審計工作提供良好基礎(chǔ)審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而只有具備了睡全的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實．并為審計工作提供良好的基礎(chǔ)?？傊?，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項資源的浪費和錯弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。四、內(nèi)部控制的方法內(nèi)部控制方法可以分為目標(biāo)控制、組織規(guī)劃控制、人力資源控制、實物保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、財務(wù)控制等。這種分類方法是最普遍和常用的，我國財政部發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范中列舉的控制方法就屬于此種劃分。祁光．企業(yè)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計研究【J】中國知網(wǎng)，2001（一）目標(biāo)控制目標(biāo)控制是指一個企業(yè)內(nèi)部控制工作應(yīng)該遵循其創(chuàng)建的目標(biāo)，分期對生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、財務(wù)、成本等方面制定切實可行的計劃，并對計劃執(zhí)行情況進(jìn)行的控制。目標(biāo)控制這一方法主要過程包括確定目標(biāo)、執(zhí)行控制、檢查執(zhí)行成果并與目標(biāo)比較、進(jìn)行測查結(jié)論反饋。（二）組織規(guī)劃控制組織規(guī)劃控制是對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系；二是管理部門設(shè)置及關(guān)系。對企業(yè)管理來說，也就是如何確定管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級管理的組織模式。合理的組織分工是保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照企業(yè)既定方針執(zhí)行、提高經(jīng)營效率、保護(hù)資產(chǎn)和增強(qiáng)會計數(shù)據(jù)可靠性的重要條件，其主要方法包括部門的分級設(shè)置及對崗位、職務(wù)等的設(shè)置。（三）人力資源控制內(nèi)部控制是由“人”所影響或執(zhí)行的，因此，對人力資源的控制使得內(nèi)部控制能有效發(fā)揮作用。人力資源控制主要包括設(shè)置人力資源政策與規(guī)范以及激勵合約控制等方法。這些政策、規(guī)范和和激勵通常包括：良好的征才政策和面試程序政策；對新進(jìn)員工說明企業(yè)的文化及營運循環(huán)；溝通員工之角色與責(zé)任之訓(xùn)練政策；違反規(guī)章時的糾正活動；定期績效評估及考核、勸導(dǎo)及升遷員工；以及對于那些表現(xiàn)得宜的員工加以激勵及獎賞的福利計劃；薪酬等財物和非財物指標(biāo)的激勵等。（四）實物保護(hù)控制內(nèi)部控制各種方法都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，這里所述的實物保護(hù)是指對實物資產(chǎn)的直接保護(hù)，主要包括限制接近，定期盤點，財產(chǎn)保險，財產(chǎn)記錄監(jiān)控等。（五）會計系統(tǒng)控制這種控制方法要求單位根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。’（六）財務(wù)控制財務(wù)控制是對企業(yè)的財務(wù)資源及其利用狀態(tài)所進(jìn)行的控制，編制和執(zhí)行財務(wù)預(yù)算就是典型的財務(wù)控制方法。主要內(nèi)容包括：資本結(jié)構(gòu)控制；債券債務(wù)控制；財務(wù)風(fēng)險控制；現(xiàn)金控制；存貨控制；成本費用控制和利潤控制的等。五、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀從實際情況看，雖然我國的會計制度近年來不斷改進(jìn)更新、補(bǔ)充完善，但是我們對會計內(nèi)部控制的研究和實踐仍然處于摸索階段，內(nèi)部控制不利造成會計秩序混亂的現(xiàn)象仍比較突出。主要表現(xiàn)在：（一）對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足我國經(jīng)濟(jì)正向市場經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)，高質(zhì)量的財務(wù)會計信息對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序尤為重要。然而我國部分企業(yè)當(dāng)前的會計造假行為嚴(yán)重，財務(wù)會計信息嚴(yán)重失真，各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象逾演逾烈，嚴(yán)重擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序，造成這些問題的原因很多，但單位內(nèi)部控制制度不健全或沒有實行真正意義上的內(nèi)部會計控制是最重要的原因之一。（二）內(nèi)部公司治理不完善內(nèi)部控制存在于具體的控制環(huán)境中，控制環(huán)境是內(nèi)部控制有效建立、運行的基礎(chǔ)和保證。作為控制環(huán)境重要組成部分的內(nèi)部公司治理，更是促使內(nèi)部控制有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的基礎(chǔ)。2002年安然事件和世通丑聞，均為管理層逾越內(nèi)部控制導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，這也說明公司治理對內(nèi)部控制的重要性。對我國上市公司來說，雖然股東會、董事會、監(jiān)事會和管理層組織架構(gòu)不斷完善，各項工作機(jī)制逐漸建立，但內(nèi)部公司治理仍不夠完善，尤其監(jiān)督制約機(jī)制尚未真正形成，其主要表現(xiàn)為：第一，董事和監(jiān)事構(gòu)成不夠科學(xué)。較多企業(yè)董事和監(jiān)事任由“內(nèi)部人”擔(dān)任，獨立性不夠。第二，部分審計委員會和監(jiān)事會工作不到位，未能真正發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)。獨立董事和監(jiān)事除了每年定期參加會議舉手表決外，日常與內(nèi)部審計等業(yè)務(wù)部門溝通不夠，也沒有真正開展相關(guān)工作調(diào)查，不掌握企業(yè)真實狀況，又怎能真正履行監(jiān)督職能。

第三，內(nèi)部審計作用未能充分發(fā)揮。內(nèi)部審計是公司治理的“守門員”，是規(guī)范內(nèi)部公司治理的重要手段，但目前企業(yè)內(nèi)部審計部門大多由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，還有歸屬于財會部門直接領(lǐng)導(dǎo)的，讓下級“監(jiān)督”上級，如此形成的企業(yè)“監(jiān)督機(jī)制”，其實是有名無實。正是由于內(nèi)部審計地位尷尬，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)審部門人員素質(zhì)不高，審計內(nèi)容“狹窄”，工作程序不夠規(guī)范，審計技術(shù)和工具落后，影響內(nèi)審監(jiān)督作用的發(fā)揮。（三）內(nèi)控機(jī)制不健全，執(zhí)行不力我國企業(yè)往往不缺少制度和政策，缺少的是讓制度得以執(zhí)行的具體辦法。這一方面取決于制度設(shè)計的合理性，是否分解落實到每個崗位且能夠被執(zhí)行；另一方面取決于制度執(zhí)行的嚴(yán)格程度，按制度辦事是崗位的職責(zé)，至于制度設(shè)計上的缺陷，有其他部門相關(guān)人員來做，如果自己認(rèn)為制度設(shè)計有問題，自己的做法效果更好，自己就給改了，實際上就把這個制度廢掉了。另外，內(nèi)控制度執(zhí)行不力的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機(jī)制不到位。好的控制政策和程序，如果沒有認(rèn)真去檢查執(zhí)行情況，檢查的結(jié)果沒有納入考核，只能使內(nèi)部控制流于形式、疏于執(zhí)行。（四）內(nèi)部控制檢查人員專業(yè)能力不夠，資源不充分科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，是財務(wù)會計、投資、金融、市場、營銷、技術(shù)、法律、IT等多方面知識的融合，沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制檢查不可能完全到位。同時內(nèi)部控制需要相應(yīng)的組織、溝通和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。內(nèi)部控制檢查又是一項工作量大、持續(xù)時間長的工作，對人力資源的需求和穩(wěn)定性要求較高。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，部分企業(yè)內(nèi)部控制檢查工作主要由內(nèi)部審計部門承擔(dān)，臨時成立工作組開展工作，相關(guān)工作人員的專業(yè)能力和穩(wěn)定性均有所欠缺。（五）外部監(jiān)督乏力雖然我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但未能形成有效的合力，加上會計師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。六、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對策和建議（一）

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系內(nèi)部控制是以制度的形式存在的，我們要圍繞財務(wù)報告真實性、提高經(jīng)營效率和效果、達(dá)成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和遵循法律法規(guī)四個目標(biāo)，從控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)督五個方面建立一套滲透所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度和管控機(jī)制。楊英．我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境研究【J楊英．我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境研究【J】．萬方數(shù)據(jù)庫，2005成本效益原則任何控制活動都是需要成本的，不僅有審批時間、人力的成本，更有因此喪失的機(jī)會成本。因此我們在設(shè)計內(nèi)控制度時，需要衡量投入的成本和取得的效益，如果效益大于成本，則設(shè)計的控制是有意義和可行的。比如公司法務(wù)部門已審核并公布了采購合同范本，那么采購部門可以直接使用范本簽訂采購合同，不需要再遞交法務(wù)部門進(jìn)行合同評審。風(fēng)險導(dǎo)向原則面對日趨多變復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)面臨的風(fēng)險大為增加，對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)和發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。企業(yè)只有將風(fēng)險和內(nèi)部控制制度相結(jié)合，將風(fēng)險分解到各個業(yè)務(wù)流程，找出風(fēng)險點并設(shè)計相應(yīng)的控制措施，才能有效化解企業(yè)面臨的風(fēng)險，構(gòu)建出貫穿各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制體系。合理設(shè)計審批授權(quán)審批程序是內(nèi)控制度的主要內(nèi)容，制度要具有實用性和效率，合理設(shè)計審批授權(quán)是關(guān)鍵。當(dāng)前，有些企業(yè)制度規(guī)定的審批程序和授權(quán)設(shè)計不夠合理，流程過于繁復(fù)，比如購買一臺設(shè)備，采購申請要逐級審批，簽訂合同要逐級審批，付款仍要逐級審批，一件事情同樣的程序?qū)徟巳?，大大降低了工作效率。另外，有些企業(yè)的審批程序往往都要從經(jīng)辦人員開始，經(jīng)過部門經(jīng)理、財務(wù)部門、分管領(lǐng)導(dǎo)，最終提交總經(jīng)理批準(zhǔn)，審批程序看似很嚴(yán)謹(jǐn)，其實并不合理，效率低不說，由于總經(jīng)理并不能全面了解審批業(yè)務(wù)的真實情況，結(jié)果只能造成形式上的審批，出了問題往往“誰都有責(zé)任，誰都沒責(zé)任”，無法真正找到責(zé)任人。完善文檔管理企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)信息，管理好這些數(shù)據(jù)信息很重要，它不僅是外部監(jiān)管法規(guī)的要求以及內(nèi)部控制事后檢查的重要證據(jù)，更是企業(yè)內(nèi)部核算、分析和解決問題的依據(jù)。比如有些企業(yè)在采購材料過程中沒有設(shè)置供應(yīng)商評審、詢價和比價等資料的記錄文檔，致使在發(fā)生原材料質(zhì)量問題以后都找不到企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任者，分析不出失誤的原因，更找不到解決問題的方法。持續(xù)更新制度隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和國家政策法規(guī)的不斷完善，以及企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)和經(jīng)營管理的調(diào)整，原有的內(nèi)控制度可能會不適應(yīng)企業(yè)的實際需要，出現(xiàn)制度內(nèi)容不夠完善、可操作性不強(qiáng)、制度滯后等問題。因此，我們要持續(xù)更新制度，一方面要修改制度中不符合實際工作的內(nèi)容，另一方面要根據(jù)實際需要增加新的內(nèi)容，固化好的經(jīng)驗和控制方法，最終建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)控制度更規(guī)范，更具現(xiàn)實意義。（二）建立企業(yè)風(fēng)險管理意識，健全企業(yè)風(fēng)險控制體系谷祺、張湘洲．內(nèi)部控制的三位系統(tǒng)觀【J谷祺、張湘洲．內(nèi)部控制的三位系統(tǒng)觀【J】．會計研究．2003．11，plO隨著市場競爭日益激烈、資本運作日益復(fù)雜以及信息技術(shù)高速發(fā)展，企業(yè)運營面臨越來越多的經(jīng)營風(fēng)險。目前，不少企業(yè)經(jīng)營狀況并不盡如人意，會計信息失真，壞賬損失巨大，表外損益失控，企業(yè)效益不佳，甚至虧損嚴(yán)重以至于財務(wù)失敗，中航油(新加坡)事件就是最為典型的例子。中航油公司自2003年開始隱瞞總公司私下從事石油衍生品期權(quán)交易，發(fā)生重大虧損總計約5.54億美元，導(dǎo)致公司現(xiàn)金流量枯竭，經(jīng)營難以為繼。許俊．探密中航油事件：監(jiān)督缺位下的巨額國有資產(chǎn)流失．http：//news．china．com由于公司在場外進(jìn)行交易，集團(tuán)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)通過正常的財務(wù)報表都沒有發(fā)現(xiàn)，從而使中航油事件從一個并不很大的失誤開始釀成大案。造成這些狀況的一個很重要原因是企業(yè)對風(fēng)險的內(nèi)部控制不夠完善。而內(nèi)部控制方法屬于公司管理的范疇，必須涵蓋公司經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，并且其核心是風(fēng)險控制，因此風(fēng)險控制的方法要以審慎經(jīng)營、防范和化解風(fēng)險為出發(fā)點。許俊．探密中航油事件：監(jiān)督缺位下的巨額國有資產(chǎn)流失．http：//news．china．com吳水澎．陳漢文．邵賢弟．企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示．會計研究。2000.5，P4從整體的角度出發(fā)，企業(yè)經(jīng)營中面臨的風(fēng)險是多方面的，包括組織風(fēng)險、人力資源風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、生產(chǎn)風(fēng)險、市場風(fēng)險、投資風(fēng)險、供應(yīng)鏈風(fēng)險等等，對某種風(fēng)險的失控往往都能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營危機(jī)。其中一部分的風(fēng)險(如組織風(fēng)險、人力資源風(fēng)險等)可以通過企業(yè)的內(nèi)部牽制和環(huán)境控制來控制，而另一部分風(fēng)險則需要企業(yè)通過專門的風(fēng)險控制方法進(jìn)行控制。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制包括以下幾個方面的內(nèi)容：1.實施風(fēng)險權(quán)限管理，直接操作人員的經(jīng)濟(jì)活動必須嚴(yán)格限制在規(guī)定的風(fēng)險權(quán)限之內(nèi)。2.建立風(fēng)險控制責(zé)任制度。在實施風(fēng)險權(quán)限管理的基礎(chǔ)上，明確各當(dāng)事人在事前、事中、事后各自不同的風(fēng)險控制責(zé)任。3.建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險預(yù)警就是對潛在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)先警示，防忠于未然。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的各種渠道(包括營銷網(wǎng)絡(luò)、財務(wù)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、市場網(wǎng)絡(luò)等等)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境特別是市場環(huán)境的分析研究，及時了解環(huán)境變化對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的影響，以及可能帶來的風(fēng)險，以便及時采取措施進(jìn)行風(fēng)險控制。4.開展風(fēng)險識別。對各類風(fēng)險要具有清醒的認(rèn)識和正確的鑒別力，搞清楚什么是主要風(fēng)險，是否存在重大風(fēng)險，為避免和控制重大風(fēng)險提供依據(jù)。5.制定風(fēng)險評估制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和項目的不同特點制定不同的操作流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對較大資金的項目在使用前必須進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險收益評估，各項資金的比例必須控制在企業(yè)可承受的風(fēng)險范圍內(nèi)。6.建立風(fēng)險分析制度。風(fēng)險分析就是運用專門的方法，從定性定量的角度對風(fēng)險存在、顯化的原因進(jìn)行分析，對規(guī)避風(fēng)險的能力、條件進(jìn)行衡量，對環(huán)境變化可能對企業(yè)造成的不利影響的程度進(jìn)行全面、綜合的考慮，為以后的風(fēng)險防范提供重要的信息資料。7.建立風(fēng)險報告制度，就風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析的結(jié)果向企業(yè)的管理層提交專門報告，并發(fā)表白己的意見和看法。風(fēng)險控制過程涵蓋了風(fēng)險發(fā)生前、風(fēng)險發(fā)生過程中以及風(fēng)險發(fā)生后的一系列企業(yè)決策行為，其中起關(guān)鍵作用的主要是風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量和風(fēng)險應(yīng)對三個階段。（三）建立健全員工培訓(xùn)體系，提高員工內(nèi)部控制意識只有所有員工都清楚他們在企業(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推動內(nèi)部控制的有效運轉(zhuǎn)。其中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為又是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營活動中的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€企業(yè)的發(fā)展。反之企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，加強(qiáng)信息溝通與交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，就能促進(jìn)整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。提高員工內(nèi)部控制意識最重要的一項工作就是培訓(xùn)，首先要端正態(tài)度，正確認(rèn)識什么是內(nèi)部控制，為什么要進(jìn)行內(nèi)部控制，從思想上重視內(nèi)部控制。金融危機(jī)是美國公司惹的禍，但實際上我們企業(yè)也確實存在很多問題，現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)的重大問題由集體決策，集體決策的結(jié)果就是誰也不承擔(dān)責(zé)任或推卸個人責(zé)任。這種培訓(xùn)是讓每位員工都有內(nèi)部控制的意識和責(zé)任。其次要完善制度、流程、授權(quán)和職責(zé)分工，加強(qiáng)實務(wù)指導(dǎo)，讓每位員工都知道自己在內(nèi)部控制中應(yīng)該做什么，怎么做，做到什么程度，有什么責(zé)任。真正將內(nèi)部控制融入員工日常工作中。最后要提高內(nèi)控檢查人員工作能力，真正掌握內(nèi)部控制實施技術(shù)、方法和工具，要“知其然”更要“知其所以然”，才能在現(xiàn)有基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新、發(fā)展。（四）充分運用信息技術(shù)，建立統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。目前，大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程，許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實現(xiàn)了計算機(jī)化，這既節(jié)省時間又提高了工作效率，要加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的管理，維護(hù)人員不得兼任出納、會計工作。任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行操作，程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加密技術(shù)處理，嚴(yán)格按會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，密碼的保管應(yīng)由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，以加強(qiáng)保密性。姜嬡，內(nèi)部控制相關(guān)問題研究，山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，姜嬡，內(nèi)部控制相關(guān)問題研究，山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2001.2P133先進(jìn)的信息系統(tǒng)，可以極大地解決信息不對稱帶來的負(fù)面影響。信息溝通系統(tǒng)是否通暢，決定著企業(yè)能否及時收集外部和內(nèi)部信息，及時掌握營運狀況和組織中發(fā)生的各種情況，能否實現(xiàn)信息在企業(yè)各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流，把握先機(jī)，對可能發(fā)生的異常狀況做出反映，從而及時報告，防止重大損失的發(fā)生。（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計，加強(qiáng)內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施，需要有監(jiān)督力量。作為企業(yè)董事會和管理層控制手段的內(nèi)部審計，在企業(yè)管理尤其是風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及公司治理中的地位與作用日益突出。內(nèi)部審計具有相對獨立性，更能從企業(yè)全局角度監(jiān)控內(nèi)部控制有效運行；與外部審計相比，內(nèi)部審計決不止于提出問題，更能從企業(yè)利益與實際出發(fā)，積極主動地提供防范風(fēng)險加強(qiáng)內(nèi)控的有效建議，幫助管理層落實整改措施。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計建設(shè)顯得尤為重要。一要建立有精通財務(wù)會計專業(yè)的人士組成審計委員會，對企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立和實施、內(nèi)審業(yè)務(wù)開展以及內(nèi)審資源的配置進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督；二要挑選素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精的人士擔(dān)任內(nèi)部審計師，并保持內(nèi)審團(tuán)隊的穩(wěn)定性；三要建立完善內(nèi)部審計制度和工作流程，規(guī)范內(nèi)部審計行為，不斷改進(jìn)審計方法，提高內(nèi)部審計效率和內(nèi)部審計管理水平；四要積極轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作方向，向內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理方面延伸，努力幫助企業(yè)增加價值。從當(dāng)前國內(nèi)外內(nèi)部控制實踐看，企業(yè)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督大多由內(nèi)部審計部門承擔(dān)，這對企業(yè)內(nèi)部審計資源安排和專業(yè)能力產(chǎn)生重大影響。據(jù)統(tǒng)計，內(nèi)部控制實施初期1-2年內(nèi)審部門會將大部分審計資源用于內(nèi)部控制，被迫減少常規(guī)審計項目，從第3年開始會降低分配給內(nèi)部控制的審計資源比例，但仍占審計資源的40%左右。從筆者所在企業(yè)看，現(xiàn)有內(nèi)審資源遠(yuǎn)不能滿足內(nèi)部控制檢查需要，臨時從下屬企業(yè)抽調(diào)人員組成工作團(tuán)隊的方式也有其弊端，不僅團(tuán)隊人員不夠穩(wěn)定，而且工作人員專業(yè)能力得不到持續(xù)提升，給內(nèi)部控制檢查工作的質(zhì)量帶來重大影響。參照美國公司內(nèi)部控制檢查較為成功的做法，內(nèi)審部門要積極改變現(xiàn)有工作方式，采用先進(jìn)技術(shù)和方法加強(qiáng)內(nèi)部控制檢查力度，比如我們可以使用內(nèi)部控制自評（CSA）技術(shù)，將內(nèi)部控制檢查工作逐步轉(zhuǎn)移到下屬單位和業(yè)務(wù)管理部門，即由下屬單位和管理部門開展自我評價工作，內(nèi)部審計進(jìn)行指導(dǎo)，并進(jìn)行抽樣檢查。這種方法對于管理部門來說，管理人員可以更清楚地了解業(yè)務(wù)流程、重要風(fēng)險、關(guān)鍵控制點以及存在的缺陷，有利于加強(qiáng)管理；對于內(nèi)審部門來說，可以減少檢查工作量，節(jié)省審計資源，也可以緩解內(nèi)部審計人員執(zhí)行工作時人際關(guān)系的緊張。另外，我們也可以積極采用信息化手段，建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，固化內(nèi)部控制檢查程序和方法論，規(guī)范內(nèi)部控制檢查、報告、披露、歸檔、后續(xù)跟進(jìn)等工作，提高內(nèi)部控制信息匯總和分析能力。（六）建立外部監(jiān)督約束機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控