第11章存貨和倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

第十章存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性第二節(jié)內(nèi)部控制及其測(cè)試第三節(jié)存貨審計(jì)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)第五節(jié)營(yíng)業(yè)本錢審計(jì)第一節(jié)存貨和倉儲(chǔ)循環(huán)的特性涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、方案和安排消費(fèi)2、發(fā)出原資料3、消費(fèi)產(chǎn)品4、核算產(chǎn)品本錢5、儲(chǔ)存產(chǎn)廢品6、發(fā)出產(chǎn)廢品五個(gè)重要憑證：〔都附在付款憑單之后〕請(qǐng)購單：訂購單：一式多聯(lián)，延續(xù)編號(hào)驗(yàn)收單：一式多聯(lián)，延續(xù)編號(hào)付款憑單：一式多聯(lián)，延續(xù)編號(hào)購貨發(fā)票：〔自行延續(xù)編號(hào)〕第二節(jié)內(nèi)部控制及其測(cè)試一、內(nèi)部控制二、控制的測(cè)試〔自學(xué)〕二、采購買賣的主要控制測(cè)試(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分別請(qǐng)購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購、驗(yàn)收和會(huì)計(jì)記錄；付款審批與執(zhí)行(二)內(nèi)部核對(duì)程序1．不相容職務(wù)。2．授權(quán)同意制度的執(zhí)行情況。3．應(yīng)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性4．有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的運(yùn)用和保管情況三、采購買賣的主要本質(zhì)性程序(一)記錄的采購都已收到物品或勞務(wù)〔發(fā)生〕倒查法或直查法1、明細(xì)賬——原始憑證：審查所附付款憑單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票和請(qǐng)購單、訂購單2、檢查期后付款3、清查存貨記錄4、檢查所購固定資產(chǎn)5、向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款余額(二)已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已記錄(完好性)順查法驗(yàn)收單——購貨發(fā)票——明細(xì)賬：審查能否入賬首先確認(rèn)驗(yàn)收單已延續(xù)編號(hào)并歸檔(三)登記入賬的采購業(yè)務(wù)估價(jià)正確(準(zhǔn)確性)核對(duì)購貨發(fā)票和驗(yàn)收單結(jié)合控制測(cè)試(四)登記入賬的采購業(yè)務(wù)分類恰當(dāng)(分類)審查買賣的會(huì)計(jì)處置能否合規(guī)。結(jié)合控制測(cè)試，可與準(zhǔn)確性測(cè)試同時(shí)進(jìn)展。(五)采購業(yè)務(wù)按正確日期記錄〔截止〕審查三個(gè)日期能否一致：核對(duì)驗(yàn)收單、購貨發(fā)票、存貨或應(yīng)付賬款明細(xì)賬上的日期均歸屬于本期。(六)采購業(yè)務(wù)曾經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總〔計(jì)價(jià)〕重新計(jì)算，檢查明細(xì)賬戶的匯總，并與報(bào)表核對(duì)四、付款買賣的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和買賣的本質(zhì)性測(cè)試第三節(jié)存貨審計(jì)一、存貨審計(jì)的概述導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要緣由1、存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要工程.2、存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和清點(diǎn)都很困難。3、存貨工程的多樣性也給審計(jì)帶來了困難。4、存貨本身的陳舊以及存貨本錢的分配也使得存貨的估價(jià)出現(xiàn)困難。5、允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性。二、存貨的監(jiān)盤〔一〕定義存貨監(jiān)盤：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)察看被審計(jì)單位存貨的清點(diǎn)，并對(duì)已清點(diǎn)的存貨進(jìn)展適當(dāng)檢查。了解：1、是一項(xiàng)復(fù)核程序2、目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和情況的審計(jì)證據(jù)3、可了解為一種雙重目的的測(cè)試〔二〕存貨監(jiān)盤的方案1、制定存貨監(jiān)盤方案的根本要求存貨監(jiān)盤的程序包括控制測(cè)試和本質(zhì)性測(cè)試假設(shè)少數(shù)工程構(gòu)成了存貨的主要部分，以本質(zhì)性程序?yàn)橹鞯姆绞礁鼮橛行?，在這種情況下，對(duì)于單位價(jià)值較高的存貨工程，應(yīng)實(shí)施百分之百的本質(zhì)性程序，而對(duì)其他存貨那么可視情況而進(jìn)展相應(yīng)抽查。2、制定存貨監(jiān)盤方案應(yīng)實(shí)施的任務(wù)應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序〔1〕存貨工程的重要程度〔2〕與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制包括：采購、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫、存貨的監(jiān)盤制度。

〔3〕與存貨相關(guān)的

艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性存貨通常具有較高程度的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，影響艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的要素詳細(xì)包括：存貨的數(shù)量和種類本錢歸集的難易程度陳舊過時(shí)的速度或易損壞程度，蒙受失竊的難易程度〔4〕查閱以前年度的存貨監(jiān)盤任務(wù)底稿〔5〕思索實(shí)地觀察看存貨的存放場(chǎng)所〔6〕利用專家的任務(wù)或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)〔7〕復(fù)核或與管理層討論其存貨清點(diǎn)方案3、清點(diǎn)方案的主要內(nèi)容〔1〕監(jiān)盤的目的、范圍及時(shí)間安排目的：獲取企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和情況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量能否真實(shí)完好，能否歸屬企業(yè)，存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等。〔2〕監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)〔3〕參與存貨監(jiān)盤人員的分工〔4〕抽查的范圍〔三〕存貨監(jiān)盤的程序1、察看程序〔1〕應(yīng)納入清點(diǎn)范圍的存貨能否已適當(dāng)整理和陳列，并附有清點(diǎn)標(biāo)識(shí)?！?〕對(duì)未納入清點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明未納入的緣由。在實(shí)施過程中，該當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨清點(diǎn)人員，留意察看被審計(jì)單位事先制定的存貨清點(diǎn)方案能否得到了貫徹執(zhí)行，清點(diǎn)人員能否準(zhǔn)確無誤地記錄了被清點(diǎn)存貨的數(shù)量和情況。2、檢查程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)已清點(diǎn)的存貨進(jìn)展適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位清點(diǎn)記錄相核對(duì)，并構(gòu)成記錄。檢查目的：證明清點(diǎn)方案得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行證明被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額檢查范圍：包括每個(gè)清點(diǎn)小組清點(diǎn)的存貨以及難以清點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。檢查的方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從存貨清點(diǎn)記錄中選取工程清查到實(shí)物〔準(zhǔn)確性〕從實(shí)物中選取工程清查至存貨清點(diǎn)記錄〔完好性〕3、需求特別關(guān)注的情況〔1〕存貨挪動(dòng)情況雖然清點(diǎn)存貨時(shí)最好可以堅(jiān)持存貨不發(fā)生挪動(dòng)，但在某些情況下，存貨的挪動(dòng)是難以防止的?！?〕存貨的情況〔毀損、陳舊、過時(shí)、殘次〕〔3〕存貨的截止4、存貨清點(diǎn)終了任務(wù)〔最易出錯(cuò)〕〔1〕再次察看清點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定一切應(yīng)納入清點(diǎn)范圍的存貨能否均已清點(diǎn)〔2〕獲得并檢查已填用，作廢及未運(yùn)用清點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其能否延續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單能否均已收回，并與存貨清點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)展核對(duì)。三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試〔一〕存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的普通要求為驗(yàn)證報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必需對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)展審計(jì)，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中數(shù)量能否經(jīng)過正確地計(jì)價(jià)和匯總。1、樣本的選擇存貨數(shù)量曾經(jīng)清點(diǎn)、單價(jià)和總金額曾經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨。著重選擇結(jié)存金額大且價(jià)錢變化比較頻繁的工程，同時(shí)思索所選樣本的代表性，抽樣方法多為分層抽樣法。2、計(jì)價(jià)方法確實(shí)認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注：計(jì)價(jià)方法、計(jì)價(jià)方法的合理性、一向性。3、計(jì)價(jià)測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審核價(jià)錢的組成部分；對(duì)選擇的樣本進(jìn)展測(cè)試并與賬面記錄相比較分析能否有差別，以及產(chǎn)生差別的緣由〔二〕存貨本錢的計(jì)價(jià)測(cè)試1、直接資料本錢的審計(jì)2、直接人工本錢的審計(jì)3、制造費(fèi)用的審計(jì)核算的內(nèi)容、范圍、截止測(cè)試、分配的方法第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)本質(zhì)性分析程序1、檢查