第12章中財收入利潤費用

REVENUEEXPENSESPROFITChapter11收入、費用和利潤11級會計學中IntermediateAccounting11收入、費用和利潤了解收入、收益等根本概念掌握商品銷售入收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入以及建造合同等收入確實認方法與會計程序掌握費用構成及其會計處置方法學習目的與要求11收入、費用和利潤重點商品銷售收入確實認難點商品銷售收入條件的了解與運用教學重點與難點一、收入〔一〕收入的概述1.收入的界定收入是指企業(yè)在日?；顒又袠嫵傻?、會導致一切者權益增加的、與投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。11收入、費用和利潤我國企業(yè)會計準那么將收入分為銷售商品收入、勞務收入和讓渡資產(chǎn)運用權收入。這些收入必需滿足規(guī)定的條件才干加以確認。收入商品銷售提供勞務讓渡資產(chǎn)運用權建造合同收入〔1〕主要風險和報酬轉移給購貨方；

〔2〕沒有保管一切權和控制權

〔3〕收入的金額可以可靠地計量

〔4〕相關的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)

〔5〕本錢可以可靠地計量1.收入的金額可以可靠地計量；

2.相關的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；

3.買賣的完工進度可以可靠地確定?！?〕相關的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；

〔2〕收入的金額可以可靠地計量

。結果可以可靠估計的建造合同結果不能可靠估計的建造合同收入可靠地計量經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)

本錢可以可靠地計量合同本錢可以收回合同本錢不能收回〔三〕收入的會計處置1.收入的普通核算11收入、費用和利潤確認收入借：應收賬款應收票據(jù)銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)結轉成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處置2.銷售退回的會計處置〔1〕未確認收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計入“發(fā)出商品〞科目的商品本錢轉回“庫存商品〞科目?！?〕已確認收入的銷售退回，普通均應沖減當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售本錢?！?〕假設銷售退回是屬于在資產(chǎn)負債表日及之前售出的商品并在資產(chǎn)負債表日至財務報告同意日之間發(fā)生的，那么除應在退回當月作相關的賬務處置外，還應作為資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項，沖減報告年度的收入、本錢和稅金。11收入、費用和利潤11收入、費用和利潤銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準日之間，應沖減報告年度的收入、成本和稅金借：以前年度損益調整應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：以前年度損益調整借：應交稅費——應交所得稅貸：以前年度損益調整借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調整發(fā)生在其他時間，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，沖減退回當期的銷售收入和銷售成本借：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款

借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本3.銷售折讓的會計處置

銷售折讓是銷售企業(yè)因商質量量存在問題等緣由而在售價上給予購買方的減讓。借：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕貸：應收賬款11收入、費用和利潤11收入、費用和利潤4.特殊情況銷售收入的會計處置不符合收入確認條款的情況下的處理（如購貨方資金周轉暫時存在問題）借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應收賬款——應收銷項稅額貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）當購貨方條件好轉時借：應收賬款——XX企業(yè)貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅公用發(fā)票上注明的銷售價錢為100

000元，增值稅稅額為17

000元。該批商品本錢為60

000元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現(xiàn)金流轉發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務曾經(jīng)發(fā)生，不思索其他要素。5.分期收款銷售采用遞延方式，如分期收款銷售商品，本質上具有融資性質的，該當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，該當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實踐利率法進展攤銷，沖減財務費用。同時公司在收取最后一筆貨款時開出增值稅公用發(fā)票。11收入、費用和利潤分期收款的會計處置銷售實現(xiàn)借：長期應收款銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）未確認融資收益每期收款借：銀行存款借：未確認融資收益貸：長期應收款貸：財務費用結轉成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品【例】甲公司2007年1月1日售出大型設備一套，協(xié)議商定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，本錢為3000萬元。不思索增值稅。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元，實踐利率為7.93%。

2007年1月1日

借：長期應收款5000

貸：主營業(yè)務收入4000

未實現(xiàn)融資收益1000

借：主營業(yè)務本錢3000

貸：庫存商品300011收入、費用和利潤6.代銷商品的會計處置〔1〕視同買斷經(jīng)濟交易與事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方按協(xié)議價將款項匯給委托方

借：庫存商品應交稅費—應交增值稅〔進項〕貸：應付賬款借：主營業(yè)務本錢貸：庫存商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務本錢貸：庫存商品借：銀行存款貸：應收賬款—曉澤公司借：應付賬款—朗能公司貸：銀行存款借：應收賬款—曉澤公司貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)例甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A產(chǎn)品100見，協(xié)議價為100元每件，該商品本錢為60元每件，增值稅率17%。甲企業(yè)在收到乙企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅公用發(fā)票：售價10000元，增值稅1700元。乙企業(yè)實踐銷售：售價12000元，增值稅2040元。11收入、費用和利潤〔2〕收取手續(xù)費經(jīng)濟交易與事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方將貨款凈額交給委托方

借：委托代銷商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款借：應收賬款—曉澤公司貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務本錢貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：應付賬款—朗能公司應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：應付賬款—朗能公司借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品借：銀行存款貸：應收賬款—曉澤公司借：應付賬款—朗能公司貸：銀行存款主營(其他)業(yè)務收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交營業(yè)稅借：銷售費用貸：應收賬款—曉澤公司例假定承上例，代銷合同規(guī)定：乙企業(yè)按每件100元的價錢出賣給顧客，甲企業(yè)按售價的10%支付手續(xù)費。乙企業(yè)實踐銷售：售價10000元，增值稅1700元。甲企業(yè)在收到乙企業(yè)開來的代銷清單時向乙企業(yè)開具增值稅公用發(fā)票。7.預收款銷售商品

采用預收款方式銷售商品的，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確以為負債。

【例】甲公司與乙公司簽署協(xié)議，采用分期預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實踐本錢為700

000元。協(xié)議商定，該批商品銷售價錢為1

000

000元，增值稅稅額為l70

000元；乙公司應在協(xié)議簽署時預付60%的貨款〔按銷售價錢計算〕，剩余貨款于2個月后支付。8.售后回購

采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確以為負債；回購價錢大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證聽闡明售后回購買賣滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處置。

企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應按實踐收到的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記“其他應付款〞科目?；刭弮r錢與原銷售價錢之間的差額，應在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務費用〞科目，貸記“其他應付款〞科目。按照合同商定購回該項商品等時，應按實踐支付的金額，借記“其他應付款〞科目，貸記“銀行存款〞科目。9.售后租回

采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確以為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，該當采用合理的方法進展分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。但假設有確鑿證聽闡明認定為運營租賃的售后租回買賣是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉本錢。10.附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方按照合同或協(xié)議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往閱歷可以合理估計退貨能夠性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨能夠性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。【例】甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材5

000件，單位銷售價錢為500元，單位本錢為400元，開出的增值稅公用發(fā)票上注明的銷售價錢為2

500

000元，增值稅稅額為425

000元。協(xié)議商定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退回健身器材。健身器材曾經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的閱歷，估計該批健身器材退貨率約為20%；實踐發(fā)生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減；不思索其他要素。11收入、費用和利潤10.勞務收入的會計處置〔1〕勞務完工程度確實定方法測量法此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作量或工程進行測量后，按照一定的專業(yè)方法計算完工程度勞務比率法根據(jù)已提供的勞務與應提供勞務的比率計算成本比率法根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預計總成本的比率計算〔2〕計算公式在會計實務中，后兩種方法運用更為普遍。其計算公式為：本年確認的收入＝勞務總收入〔或總金額〕×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的收入本年確認的本錢＝勞務總本錢×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的本錢11收入、費用和利潤【例】甲公司于2007年12月1日接受一項設備安裝義務，安裝期為3個月，合同總收入300

000元，至年底已預收安裝費220

000元，實踐發(fā)生安裝費用140

000元〔假定均為安裝人員薪酬〕，估計還會發(fā)生60

000元。假定甲公司按實踐發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例確定勞務的完工進度，不思索其他要素。

甲公司的賬務處置如下：

實踐發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例＝140

000÷〔140

000+60

000〕＝70%

2007年12月31日確認的提供勞務收入＝300

000×70%－0＝210

000〔元〕

2007年12月31日結轉的提供勞務本錢＝〔140

000+60

000〕×70%－0＝140

000〔元〕〔1〕實踐發(fā)生勞務本錢時

借：勞務本錢l40

000

貸：應付職工薪酬140

000〔2〕預收勞務款時

借：銀行存款220

000

貸：預收賬款220

000〔3〕2007年12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務本錢時

借：預收賬款210

000

貸：主營業(yè)務收入210

000

借：主營業(yè)務本錢l40

000

貸：勞務本錢l40

000〔三〕提供勞務買賣結果不能可靠估計

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務買賣結果不可以可靠估計的，該當分別以下情況處置：

〔1〕曾經(jīng)發(fā)生的勞務本錢估計可以得到補償?shù)模摦敯凑赵?jīng)發(fā)生的勞務本錢金額確認提供勞務收入，并按一樣金額結轉勞務本錢。

〔2〕曾經(jīng)發(fā)生的勞務本錢估計只能部分得到補償?shù)?，該當按照可以得到補償?shù)膭趧毡惧X金額確認收入，并按曾經(jīng)發(fā)生的勞務本錢結轉勞務本錢。

〔3〕曾經(jīng)發(fā)生的勞務本錢估計全部不能得到補償?shù)?，該當將曾?jīng)發(fā)生的勞務本錢計入當期損益，不確認提供勞務收入?！纠考坠居?007年11月1日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，當日開學。協(xié)議商定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60

000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2021年2月1日支付，第三次在培訓終了時支付。當日，乙公司預付第一次培訓費。

2007年l2月31日，甲公司得知乙公司運營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。因此，甲公司只將曾經(jīng)發(fā)生的培訓本錢30

000元〔假定均為培訓人員薪酬〕中可以得到補償?shù)牟糠帧布?0

000元〕確以為收入，將發(fā)生的30

000元本錢全部確以為當年費用。假定甲公司按年度編制財務報表，不思索其他要素。

甲公司賬務處置如下：

〔1〕2007年11月1日收到乙公司預付的培訓費時

借：銀行存款20

000

貸：預收賬款20

000

〔2〕實踐發(fā)生培訓支出30

000元時

借：勞務本錢30

000

貸：應付職工薪酬30

000

〔3〕2007年12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務本錢時

借：預收賬款20

000

貸：主營業(yè)務收入20

000

借：主營業(yè)務本錢30

000

貸：勞務本錢30

00011收入、費用和利潤二、費用〔一〕界定與分類費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致一切者權益減少的、與向一切者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。營業(yè)成本（主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本）生產(chǎn)成本勞務成本工程施工在確認銷售收入和勞務收入時，將生產(chǎn)成本和勞務成本轉入當期損益。期間費用管理費用銷售費用財務費用企業(yè)應分別設置相關的賬戶進行會計處理，并于期末直接轉入“本年利潤”賬戶。11收入、費用和利潤〔二〕營業(yè)本錢和稅金的核算營業(yè)成本的核算借：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本貸：庫存商品/原材料營業(yè)稅金及附加的核算借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交××稅〔三〕管理費用的核算管理費用是指為組織和管理企業(yè)消費運營所發(fā)生的管理費用。11收入、費用和利潤管理費用包括董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用工會經(jīng)費、業(yè)務款待費、咨詢費、訴訟費房產(chǎn)稅、車船運用稅、土地運用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費研討與開發(fā)費、技術轉讓費、無形資產(chǎn)攤銷費職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費11收入、費用和利潤費用發(fā)生時借：管理費用貸：應付職工薪酬

累計折舊銀行存款

期末結轉管理費用借：本年利潤貸：管理費用11收入、費用和利潤〔四〕財務費用的核算

財務費用是指企業(yè)為籌集消費運營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出、銀行和金融機構的手續(xù)費等。財務費用發(fā)生時借：財務費用貸：應付利息

銀行存款期末結轉財務費用借：本年利潤貸：財務費用11收入、費用和利潤〔五〕銷售費用的會計核算銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。銷售費用發(fā)生時借：銷售費用貸：應付職工薪酬等期末結轉銷售費用借：本年利潤貸：銷售費用〔六〕所得稅費用所得稅費用的計算：

當期應交所得稅〔稅法規(guī)定〕=應納稅所得額*運用稅率

所得稅費用〔會計上〕=當期應交所得稅+遞延所得稅

遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的添加+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少—當期遞延所得稅負債的減少—當期遞延所得稅資產(chǎn)的添加賬務處置：

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)〔添加〕借：本年利潤

遞延所得稅負債〔減少〕貸：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅

遞延所得稅負債〔添加〕

遞延所得稅資產(chǎn)〔減少〕三、利得與損失企業(yè)在消費運營過程中，除日?；顒訕嫵傻氖杖牒唾M用外，還能夠因偶爾活動產(chǎn)生利得和損失。企業(yè)應設置“營業(yè)外收入〞和“營業(yè)外支出〞賬戶核算利得和損失。企業(yè)在期末，應將一切的收入、費用、利得、損失和所得稅轉入“本年利潤〞賬戶，構成一定會計期間的財務成果。11收入、費用和利潤四、利潤〔一〕利潤的定義利潤是企業(yè)在一定會計期間的運營成果。它包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失?！捕忱麧櫟挠嬎憷麧櫍绞杖耄M用＋利得－損失11收入、費用和利潤〔三〕利潤構成：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤項目本月（年）數(shù)一、營業(yè)收入100000減：營業(yè)成本50000營業(yè)稅金及附加10000資產(chǎn)減值損失40000公允價值變動損失20000減：營業(yè)費用5000管理費用3000財務費用2000加：投資收益50000利潤表第三節(jié)利潤三、營業(yè)利潤50000營業(yè)外收入5000減：營業(yè)外支出1000

四、利潤總額70000減：所得稅費用23100五、凈利潤46900利潤表〔續(xù)〕利潤總額凈利潤營業(yè)利潤營業(yè)外支出固定資產(chǎn)：盤虧處置凈損失

無形資產(chǎn)：出售凈損失

贊助支出非常損失罰款支出捐贈支出債務重組損失非貨幣性交易損失營業(yè)外收入固定資產(chǎn)：處置凈收益無形資產(chǎn)：出售凈收益

債務重組收益罰款收入非貨幣性交易收益教育費附加返還款四、營業(yè)外收支的核算第三節(jié)利潤〔五〕本年利潤的結轉本年利潤費用損失類收益類凈利潤凈虧損利潤分配—未分配利潤11收入、費用和利潤利潤的會計處置本年利潤ab

b-a

0

借：本年利潤貸：主營業(yè)務本錢營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務本錢管理費用銷售費用財務費用營業(yè)外支出所得稅費用借：主營業(yè)務收入其它業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤借：本年利潤b-a貸：利潤分配—未分配利潤b-a【例】乙公司2007年有關損益類科目的年末余額如下〔該企業(yè)采用表結法年末一次結轉損益類科目，所得稅稅率為33％〕：

科目稱號結賬前余額

主營業(yè)務收入6000000元〔貸〕

其他業(yè)務收入700000元〔貸〕

公允價值變動損益150000元〔貸〕

投資收益600000元〔貸〕

營業(yè)外收入50000元〔貸〕

主營業(yè)務本錢4000000元〔借〕

其他業(yè)務本錢400000元〔借〕

營業(yè)稅金及附加80000元〔借〕

銷售費用500000元〔借〕

管理費用770000元〔借〕

財務費用200000元〔借〕

資產(chǎn)減值損失100000元〔借〕

營業(yè)外支出250000〔借〕

乙公司2007年末結轉本年利潤的會計分錄如下：

〔1〕將各損益類科目年末余額結轉入“本年利潤〞科目：①結轉各項轉入、利得類科目：

借：主營業(yè)務收入6000000

其他業(yè)務收入700000

公允價值變動損益150000

投資收益600000

營業(yè)外收入50000

貸：本年利潤7500000

②結轉各項費用、損失類科借：本年利潤6300000

貸：主營業(yè)務本錢4000000

其他業(yè)務本錢400000

營業(yè)稅金及附加80000

銷售費用500000

管理費用770000

財務費用200000

資產(chǎn)減值損失100000

營業(yè)外支出250000〔2〕經(jīng)過上述結轉后，“本年利潤〞科目的貸方發(fā)生額合計7500000元減去借方發(fā)生額合計6300000元即為稅前會計利潤1200000元。假設將該稅前會計利潤進展納稅調整后，應納稅所得額為1000000元，那么應交所得稅額＝1000000×33％＝