第六章：第一節(jié)進(jìn)出口稅費概述

第六章進(jìn)出口稅費主要學(xué)習(xí)內(nèi)容：進(jìn)出口稅費的種類、計算方法等。第一節(jié)進(jìn)出口稅費概述進(jìn)出口稅費是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、增值稅、消費稅、船舶噸稅以及滯納金和滯報金等稅費。依法征收稅費是海關(guān)的根本義務(wù)之一。進(jìn)出口稅費的內(nèi)容一、關(guān)稅關(guān)稅是國家稅收的重要組成部分，是由海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進(jìn)出口稅那么，對進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅的納稅主體是國家，由海關(guān)代表國家向納稅義務(wù)人征收。其課稅對象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。關(guān)稅是間接稅稅收按其納稅義務(wù)人與實踐承當(dāng)人能否一致分為間接稅和直接稅。間接稅指納稅義務(wù)人與賦稅人不不斷。包括消費稅、銷售稅、貨物稅、營業(yè)稅和增值稅和關(guān)稅等。流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品消費、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品買賣的營業(yè)額為納稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品消費和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅〔如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等〕是政府財政收入的重要來源。

二、關(guān)稅的作用1．添加財政收入。2．維護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)和市場。3．調(diào)整進(jìn)出口構(gòu)造。三、關(guān)稅的種類(一)按照征收對象的流向，關(guān)稅可以劃分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅。

〔一〕進(jìn)口關(guān)稅1.進(jìn)口關(guān)稅的含義作為國際貿(mào)易中一種被各國公認(rèn)的重要的經(jīng)濟(jì)維護(hù)手段，進(jìn)口關(guān)稅〔importtariff〕是指一國海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為納稅對象所征收的關(guān)稅。2．進(jìn)口關(guān)稅的分類進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口正稅進(jìn)口附加稅進(jìn)口正稅即按<進(jìn)出口稅那么>中法定進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅。

3．進(jìn)口關(guān)稅的計算〔1〕從價關(guān)稅從價關(guān)稅是以進(jìn)口貨物的完稅價錢作為計稅根據(jù)，以應(yīng)納稅額占貨物完稅價錢的百分比作為稅率，貨物進(jìn)口時，以此稅率和實踐完稅價錢相乘計算應(yīng)納稅額。計算公式：正常征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價錢×法定進(jìn)口關(guān)稅稅率〔2〕從量關(guān)稅從量關(guān)稅是以進(jìn)口商品的數(shù)量、體積、分量等計量單位計征關(guān)稅的方法。計稅時以貨物的數(shù)量〔體積、分量〕乘以每單位應(yīng)納稅金額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。計算公式：進(jìn)口關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量×單位稅額〔3〕復(fù)合關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅是對某種進(jìn)口商品混合運(yùn)用從價稅和從量稅計征關(guān)稅。計算公式：進(jìn)口關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量×單位稅額+完稅價錢×進(jìn)口從價稅率〔4〕滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅是指在海關(guān)<進(jìn)出口稅那么>中預(yù)先按產(chǎn)品的價錢高低分檔制定假設(shè)干不同的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價錢的變動而增減進(jìn)口稅率的一種關(guān)稅。〔2〕出口關(guān)稅。出口關(guān)稅是指出口國的海關(guān)對本國產(chǎn)品輸往國外在出口時所征收的一種關(guān)稅。目前征收出口稅的國家集中在少數(shù)開展中國家。這些國家征收出口稅的目的是：添加財政收入；維護(hù)本國資源充分利用；保證國內(nèi)市場需求和穩(wěn)定本國出口商品在國外的價錢；控制某一商品的出口數(shù)量。2021年5月7日音訊：越南總理阮晉勇表示，政府正在思索對大米出口征收關(guān)稅，確保國內(nèi)供應(yīng)平安。政府將2021年大米出口配額定為350-400萬噸，目前尚未對大米出口征收任何關(guān)稅。越南是全球第二大大米出口國，僅次于泰國。

我國對部分出口產(chǎn)品征收出口稅，緣由是為了防止過度、無序出口，特別是防止本國一些重要自然資源和原資料的無序出口。我國的征收范圍：08年海關(guān)對鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂等94種商品征收出口稅。主要計征規(guī)范：從價稅計算公式：出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價錢×出口關(guān)稅稅率=FOB÷〔1+出口關(guān)稅稅率〕×出口關(guān)稅稅率價內(nèi)稅與價外稅1、價內(nèi)稅，也叫價稅合一，含稅價錢，是由銷售方承當(dāng)稅款，銷售方獲得的貨款就是其銷售款，而稅款包含在銷售款中并從中扣除。由此得出：貨款〔含稅款〕＝銷售款〔含稅款〕→稅款=貨款〔銷售款〕×稅率＝含稅價錢×稅率比如物品的標(biāo)價為125元，貨物稅率為20%，采用價內(nèi)稅計價。2、價外稅，也叫價稅分別，不含稅價錢，是由購買方承當(dāng)稅款，銷售方獲得的貨款包括銷售款和稅款兩部分，即貨款＝銷售款+稅款。稅款的計算公式為：稅款=[貨款/〔1+稅率〕]×稅率。如某物品標(biāo)價100元，該貨物稅率25%，采用價外稅計價。某公司出口甲苯4500桶，100千克/桶，每噸售價CFR香港7610港幣，運(yùn)費為850元/噸。匯率：1港幣＝1.1元人民幣。出口稅率為30％。求出口關(guān)稅？CFR:7610×1.1×450噸＝3766950元

運(yùn)費：850×450噸=390150元

FOB=3766950-390150=3376800元

出口關(guān)稅:

376800/(1+30%)*30%=2597538元

〔3〕過境關(guān)稅。過境關(guān)稅指一國對經(jīng)過其關(guān)境的外國貨物所征收的一種關(guān)稅。目的是添加財政收入。征收過境關(guān)稅不僅可以添加本國的財政收入，而且還可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給貨物輸出國或輸入國，影響其在國際市場上的競爭才干。過境關(guān)稅的特點是稅率比較低。2．按照關(guān)稅的征收方法，關(guān)稅可分為從量關(guān)稅、從價關(guān)稅、混合關(guān)稅和滑準(zhǔn)稅。

〔1〕從量關(guān)稅〔Specific

Duties〕。從量關(guān)稅指以商品的分量、數(shù)量、長度、容量和面積等計量單位為規(guī)范計征的關(guān)稅。計算公式：從量稅應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量×單位稅額從量關(guān)稅的特點是：納稅手續(xù)簡便，容易計算，無須審定貨物的規(guī)格、質(zhì)量、價錢。由于按從量稅征收關(guān)稅，進(jìn)出口商品的單位稅額固定，從量關(guān)稅稅額與商品數(shù)量的增減成正比，因此，從量稅更適用于規(guī)范化的大宗商品。〔2〕從價關(guān)稅〔Ad

Valorem

Duties〕。從從價關(guān)稅指以進(jìn)口商品的價值〔價錢〕作為規(guī)范計征的關(guān)稅，其稅率為貨物價錢的百分比。例如，美國對羽毛制品的進(jìn)口征收從價稅，普通稅率為60%，最惠國稅率為4.7%。從價稅計算公式是：

從價稅額

=

完稅價錢

×

從價稅率

完稅價錢確實定在各國的規(guī)范不盡一樣，大體上分為三種：①以裝運(yùn)港船上交貨價錢(FOB)為計征規(guī)范；②以本錢加保險費加運(yùn)費價錢〔CIF〕為計征規(guī)范；③以法定價錢為規(guī)范。注意：1.進(jìn)口貨物確定完稅價錢應(yīng)按CIF價錢計算2.出口貨物應(yīng)按FOB計算?！?〕混合關(guān)稅(Mixed

or

Compound

Duties)。混合關(guān)稅指對某種進(jìn)口商品同時采用從量關(guān)稅和從價關(guān)稅征收關(guān)稅的方法。這種方法兼顧從量關(guān)稅和從價關(guān)稅的特點，使得稅負(fù)合理。85211011廣播級錄像機(jī)每臺完稅價錢低于或等于2000美圓：執(zhí)行單一從價稅，稅率為130%；每臺完稅價錢高于2000美圓：每臺征收從量稅，稅額2600元，加上6%從價稅每臺完稅價錢低于或等于2000美圓：執(zhí)行單一從價稅，稅率為30%；每臺完稅價錢高于2000美圓：每臺征收從量稅，稅額4482元，加上3%從價稅。。例如，美國對男式開司米羊絨衫〔每磅價錢在18美圓以上者〕征收混合稅，每磅從量稅征收37.5美分,加征從價稅15.5%。混合稅計算公式是：

混合稅額

=

從量稅額

+

從價稅額

〔4〕滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅〔SlidingDuties〕，又稱滑動稅，是對進(jìn)口稅那么中的同一種商品按其市場價錢規(guī)范分別制定不同價錢檔次的稅率而征收的一種進(jìn)口關(guān)稅。其高檔商品價錢的稅率低或不納稅，低檔商品價錢的稅率高。征收這種關(guān)稅的目的是使該種進(jìn)口商品，不論其進(jìn)口價錢高低，其稅后價錢堅持在一個預(yù)定的價錢規(guī)范上，以穩(wěn)定進(jìn)口國國內(nèi)該種商品的市場價錢，而不受國際市場影響。1．當(dāng)進(jìn)口棉花完稅價錢高于或等于11.397元/公斤時，按0.570元/公斤計征從量稅；2．當(dāng)進(jìn)口棉花完稅價錢低于11.397元/公斤時，暫定關(guān)稅稅率按下式計算：Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1對上式計算結(jié)果四舍五入保管3位小數(shù)。其中Ri為暫定關(guān)稅稅率，當(dāng)按上式計算值高于40%時，Ri取值40%；Pi為關(guān)稅完稅價錢，單位為元/公斤。〔5〕差價稅(Variable

Levy)。差價稅又稱差額稅，是指當(dāng)某種本國消費的產(chǎn)品國內(nèi)價錢高于同類的進(jìn)口商品的價錢時，為了減弱進(jìn)口商品的競爭才干，維護(hù)國內(nèi)消費和國內(nèi)市場，按國內(nèi)價錢與進(jìn)口價錢之間的差額征收關(guān)稅。由于差價稅是隨著國內(nèi)外價錢的變動而變動，因此又稱為滑動關(guān)稅(Sliding

duty)。征收差價稅的方法主要有兩種，一種是按價錢差額征收，另一種是在征收普通關(guān)稅以外再征收。例如，歐盟對凍牛肉進(jìn)口首先征收20%的普通進(jìn)口稅，然后根據(jù)每周價錢與歐盟的內(nèi)部價錢變動情況征收變動不定的差價稅?！?〕反補(bǔ)貼稅(Counter-Vailling

Duty)。反補(bǔ)貼稅又稱抵消稅或補(bǔ)償稅，是指對于直接或間接地接受獎金或補(bǔ)貼的外國商品進(jìn)口所征收的一種進(jìn)口附加稅。反補(bǔ)貼稅的稅額普通按“補(bǔ)貼數(shù)額〞征收。征收反補(bǔ)貼稅的目的在于添加進(jìn)口商品的本錢，抵消出口國對該項商品所做補(bǔ)貼的鼓勵作用。〔7〕反傾銷稅(Anti-dumping

Duty)。反傾銷稅指出口國進(jìn)展商品傾銷，對進(jìn)口國同類產(chǎn)品的消費和銷售呵斥嚴(yán)重?fù)p害或艱苦要挾時，由進(jìn)口國海關(guān)征收的一種進(jìn)口附加稅。征收反傾銷稅的目的在于抵抗國際商品傾銷，維護(hù)本國同類產(chǎn)品和國內(nèi)市場。反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保證措施關(guān)稅、報仇性關(guān)稅等特別關(guān)稅屬于特別關(guān)稅。反傾銷稅稅額=完稅價錢×反傾銷稅稅率完稅價錢=CIF=CFR價錢/〔1-保險費率〕=〔FOB價錢+運(yùn)費〕/〔1-保險費率〕3、進(jìn)口關(guān)稅按關(guān)稅稅率的高低，可以把進(jìn)口稅分為普通稅、最惠國稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制。(1)普通稅。普通關(guān)稅適用于尚未建立正式關(guān)系的國家之間，是普通關(guān)稅中稅率最高的一種。普通比優(yōu)惠稅率高1～5倍，少數(shù)商品甚至高達(dá)10倍、20倍。目前僅有個別國家對從極少數(shù)〔普通是非建交〕國家的進(jìn)口商品實行這種稅率，大多數(shù)國家只是將其作為其他優(yōu)惠稅率減稅的根底。因此，普通稅率并不是被普遍實施的稅率。(2)最惠國稅。最惠國稅適用于與該國簽署有最惠國待遇〔Most-favored-nations,

縮寫MFN〕條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地域進(jìn)口的商品，也是世界貿(mào)易組織成員之間在正常貿(mào)易下必需給予的關(guān)稅待遇。所謂最惠國待遇，是指締約方一方如今和未來給予任何第三方的一切特權(quán)、優(yōu)惠和豁免，也同樣給予締約方對方。(3)特惠稅。特惠稅，又稱優(yōu)惠稅，是對來自特定國家或地域的進(jìn)口商品給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。運(yùn)用特惠稅的目的是為了增進(jìn)與受惠國之間的友好貿(mào)易往來。特惠稅有的是互惠的，有的是非互惠的。特惠稅最早開場于宗主國與殖民地及附屬國之間的貿(mào)易，最有名的特惠關(guān)稅是英聯(lián)邦特惠制。它是英國確保獲取廉價原料、食品和銷售其工業(yè)品，排斥其他國家侵入英國殖民地市場，壟斷其殖民地、附屬國市場的工具。(4)普遍優(yōu)惠制。〔

Generalized

System

of

Preference，GSP〕，簡稱普惠制，是興隆國家給予開展中國家出口的制廢品和半制廢品〔包括某些初級產(chǎn)品〕普遍的、非歧視的、非互惠的一種關(guān)稅優(yōu)惠制度。普遍性、非歧視性和非互惠性是普惠制的三項根本原那么。普遍性是指興隆國家對一切開展中國家出口的制廢品和半制廢品給予的普遍的關(guān)稅優(yōu)惠待遇；非歧視性是指應(yīng)使一切開展中國家都無歧視、無例外地享用普惠制待遇；非互惠性即非對等性，是指興隆國家應(yīng)一方面給予開展中國家做出特殊的關(guān)稅減讓而不要求開展中國家對興隆國家給予對等待遇。上述四種進(jìn)口稅中普通稅率最高，最惠國稅率次之，普惠制稅率較低，特惠稅最低。四、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅進(jìn)口貨物和物品在辦理海關(guān)手續(xù)放行后，進(jìn)入國內(nèi)市場流通，與國內(nèi)貨物同等對待，所以應(yīng)交納應(yīng)征的國內(nèi)稅。進(jìn)口貨物和物品的一些國內(nèi)稅依法由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。目前，由海關(guān)征收的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅主要有增值稅和消費稅?！惨弧吃鲋刀惿唐吩谙M、流通和勞務(wù)效力各個環(huán)節(jié)所發(fā)明的新增價值為課稅對象。1.范圍：境內(nèi)銷售或者提供加工、維修修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人2.公式：應(yīng)納增值稅稅額=組成價錢×增值稅稅率

組成價錢=關(guān)稅完稅價錢+關(guān)稅稅額+消費稅稅額稅率〔1〕根本稅率。納稅人銷售或進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17%；提供加工、修繕修配勞務(wù)的，稅率也為17%.〔2〕低稅率。納稅人銷售或進(jìn)口以下貨物的，稅率為13%金屬礦和非金屬礦等產(chǎn)品糧食、食用植物油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜進(jìn)口貨物由納稅義務(wù)人(進(jìn)口人或者其代理人)向報關(guān)地海關(guān)申報交納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的交納期限與關(guān)稅一樣，起征額為人民幣50元，低于50元的免征?！捕诚M稅1．消費稅的含義消費稅是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2．消費稅的征收范圍消費稅的納稅范圍，主要是根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會開展現(xiàn)狀和現(xiàn)行消費政策、人民群眾的消費構(gòu)造以及財政需求，并自創(chuàng)國外的通行做法確定的。消費稅的征收范圍，僅選擇少數(shù)消費品征收。納稅的消費品大體可分為以下4種類型：〔1〕一些過度消費會對人的身體安康、社會次序、生態(tài)環(huán)境等方面呵斥危害的特殊消費品。例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等?！?〕奢侈品、非生活必需品。例如貴重首飾及珠寶玉石、化裝品等?！?〕高能耗的高檔消費品。例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等?！?〕不可再生和替代的資源類消費品。例如汽油、柴油等。3.消費稅的計算我國消費稅實行從價、從量的方法計征。其計算公式為〔1〕實行從價征收的消費稅是按照組成的計稅價錢計算。其計算公式為：應(yīng)納稅額=消費稅組成計稅價錢×消費稅稅率消費稅組成計稅價錢=〔進(jìn)口關(guān)稅完稅價錢+進(jìn)口關(guān)稅稅額〕/〔1-消費稅稅率〕〔2〕實行從量征收的消費稅的計算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額三、稅款滯納金〔一〕稅款滯納金的含義按照規(guī)定，進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等的納稅人或其代理人，該當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)交納進(jìn)口稅款，逾期交納的，海關(guān)依法在原應(yīng)納稅款的根底上，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。滯納金的起征額為人民幣50元，缺乏人民幣50元的免予征收(二)稅款滯納金的計算公式關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代納稅滯納金金額=滯納的進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代納稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)稅款繳款書例：某公司進(jìn)口一批貨物，到岸價折人民幣8500元，關(guān)稅稅率10％，增值稅稅率為17％，該批貨物應(yīng)征消費稅，稅率10％。求增值稅？關(guān)稅：8500×10％＝850元消費稅：〔8500＋850〕÷〔1－10％〕×10％＝1038.89元增值稅:(8500+850+1038.89)*17%=10389×17％＝1766.13元三、船舶噸稅〔一〕概念由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對進(jìn)出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種運(yùn)用稅，用于航道建立。(二)征收范圍船舶噸稅的征收范圍為：在中華人民共和國港口行駛的外國籍船舶和外商租用的中國籍船舶以及中外合營企業(yè)運(yùn)用的中國籍船舶。(三)稅率適用范圍船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率兩種。根據(jù)<中華人民共和國船舶噸稅暫行方法>的有關(guān)規(guī)定，與中華人民共和國簽定有條約或協(xié)定、相互給予船舶噸稅優(yōu)惠的國家和地域籍的船舶，其噸稅按優(yōu)惠稅率計征；其他國家和地域籍的船舶，噸稅按普通稅率計征?！菜摹炒皣嵍惖恼魇蘸屯搜a(bǔ)1.船舶噸稅的計算船舶噸稅按<船舶噸位證書>中凈噸位計征。凈噸位計算公式如下：凈噸位＝船舶的有效容積×噸/立方米船舶凈噸位的尾數(shù)，按四舍五入原那么，半噸以下的免征尾數(shù)，半噸以上的按1噸計算。不及1噸的小型船舶，除經(jīng)海關(guān)總署特準(zhǔn)免征者外，應(yīng)一概按1噸計征。噸稅的計算公式如下：船舶噸稅＝凈噸位×噸稅稅率〔元/凈噸〕四、滯納金1.公式：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)2.滯納天數(shù)：自交納期限〔海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)〕屆滿次日起，至進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人交納稅費之日止3.征收規(guī)范：起征額為50元4.特殊情形：少征漏征、租賃貨物、暫時進(jìn)口貨物海關(guān)于2021年7月31日〔星期四〕填發(fā)海關(guān)公用繳款書，該公司于2021年8月20日交納稅款，七、滯報金為加速口岸疏運(yùn)，加強(qiáng)