第六章制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)

第六章制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)2024/1/81<審計(jì)>經(jīng)過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使同窗們掌握內(nèi)部控制理念、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程、控制測(cè)試技術(shù)。經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)使同窗們深化了解內(nèi)部控制的涵義、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系、內(nèi)部控制的要素以及與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的關(guān)系；對(duì)內(nèi)部控制的了解和控制測(cè)試技術(shù)。

教學(xué)要求

教學(xué)目的教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)方式教學(xué)時(shí)間1.了解內(nèi)部控制的產(chǎn)生與開(kāi)展的歷程，現(xiàn)代內(nèi)部控制實(shí)際的最新動(dòng)態(tài)；2.掌握內(nèi)部控制的涵義、目的、要素、局限性，與審計(jì)的關(guān)系；3.掌握制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程；4.掌握控制測(cè)試技術(shù)1.內(nèi)部控制的要素、與審計(jì)的關(guān)系；2.制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程3.控制測(cè)試技術(shù)1.多媒體教學(xué)為主;2.課堂討論為主,講授為輔。4學(xué)時(shí)2024/1/82<審計(jì)>內(nèi)部控制本章內(nèi)容制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程控制測(cè)試2024/1/83<審計(jì)>第一節(jié)內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制思想的演進(jìn)〔一〕內(nèi)部牽制制度〔20世紀(jì)40年代以前〕內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初方式〔二〕內(nèi)部控制制度〔20世紀(jì)40年代后〕與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度曾經(jīng)不在局限于組織內(nèi)部的分工，其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內(nèi)部一切的控制程序與方法，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的中心

2024/1/84<審計(jì)>〔三〕內(nèi)部控制構(gòu)造〔20世紀(jì)80年代后〕由三個(gè)要素構(gòu)成：1、控制環(huán)境2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)3、控制程序〔四〕內(nèi)部控制框架〔1992年9月〕2024/1/85<審計(jì)>內(nèi)部控制：根據(jù)<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)>第四十六條的定義，內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、運(yùn)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律、法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。2024/1/86<審計(jì)>內(nèi)部控制概念的了解：內(nèi)部控制的目的是合理保證:①財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,這一目的與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告的編制責(zé)任親密相關(guān);②運(yùn)營(yíng)的效率和效果,即經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)用企業(yè)資源,以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目的;③在一切運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的研討,即在法律法規(guī)的框架下從事運(yùn)營(yíng)活動(dòng).設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員,在組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目的的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序2024/1/87<審計(jì)>二、內(nèi)部控制框架了解〔一〕控制環(huán)境控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氣氛，提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制認(rèn)識(shí)，是一切其他內(nèi)部控制組成要素的根底。主要包括：1、誠(chéng)信和品德價(jià)值觀念2、管理層的參與程度3、對(duì)勝任才干的注重4、管理層理念和運(yùn)營(yíng)風(fēng)格5、組織構(gòu)造6、職權(quán)與責(zé)任的分配7、人力資源政策與實(shí)務(wù)2024/1/88<審計(jì)>〔二〕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指管理層識(shí)別和分析對(duì)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目的有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析1、明確目的2、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)3、環(huán)境變化后的風(fēng)險(xiǎn)管理2024/1/89<審計(jì)>(三)控制活動(dòng)1、對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)2、對(duì)信息處置的控制〔1〕普通控制①組織控制②系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)控制③文件資料控制④硬件和系統(tǒng)軟件控制⑤接觸控制⑥數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)平安控制⑵運(yùn)用控制①輸入控制②處置控制③輸出控制2024/1/810<審計(jì)>3、實(shí)物控制⑴限制接近①限制接近現(xiàn)金②限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)③限制接近存貨⑵定期清點(diǎn)①定期與記錄核對(duì)②差別調(diào)查⑶記錄維護(hù)⑷財(cái)富保險(xiǎn)⑸財(cái)富記錄監(jiān)控4、職責(zé)分別企業(yè)內(nèi)部的主要不相容職務(wù)間應(yīng)實(shí)行如下分別：①授權(quán)同意職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分別②執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)視審計(jì)職務(wù)相分別③執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分別④財(cái)富保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分別⑤執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)富保管職務(wù)相分別2024/1/811<審計(jì)>(四)信息與溝通1、信息企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必需做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持戰(zhàn)略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營(yíng)運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最正確時(shí)間；有很好的信息質(zhì)量2、溝通〔１〕管理文件a.組織圖b.任務(wù)崗位闡明c.程序手冊(cè)〔流程圖〕2024/1/812<審計(jì)>以下是一集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)組織圖：總裁財(cái)務(wù)總監(jiān)財(cái)務(wù)部子公司子公司辦事處資金處會(huì)計(jì)處預(yù)算處出納資金財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算財(cái)務(wù)分析〔五〕監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)控1、繼續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)2、個(gè)別評(píng)價(jià)2024/1/814<審計(jì)>監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通控制環(huán)境構(gòu)造根底屋頂內(nèi)部控制框架圖2024/1/815<審計(jì)>１．在決策時(shí)人為判別能夠出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效三、內(nèi)部控制的固有限制2.能夠由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)展串通或管理層臨駕于內(nèi)部控制之上而被躲避前往2024/1/816<審計(jì)>四.內(nèi)部控制與審計(jì)關(guān)系：①執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),審計(jì)人員都要充分了解內(nèi)部控制要素中的每一個(gè)要素,這樣才干規(guī)劃審計(jì)和決議如何進(jìn)展本質(zhì)性程序;②在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制了解的根底上,確定能否進(jìn)展測(cè)試,以及將要進(jìn)展的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;③無(wú)論對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試闡明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制多么有效,審計(jì)人員都不能完全取消本質(zhì)性程序,它只能根據(jù)評(píng)價(jià)的控制風(fēng)險(xiǎn)而減少本質(zhì)性程序;④審計(jì)人員可以單獨(dú)接受委托,就管理當(dāng)局的內(nèi)部控制進(jìn)展獨(dú)立評(píng)價(jià),并出具鑒證意見(jiàn).2024/1/817<審計(jì)>第二節(jié)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程一、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)是世界各國(guó)審計(jì)人員普遍采用的一種現(xiàn)代審計(jì)方式，它是在詳查法和抽查法根底上開(kāi)展起來(lái)的一種審計(jì)方法2024/1/818<審計(jì)>制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的根本流程是在審計(jì)方案和實(shí)施階段之間,經(jīng)過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試,評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果設(shè)計(jì)本質(zhì)性程序.根本流程如下圖：2024/1/819<審計(jì)>開(kāi)場(chǎng)停頓控制測(cè)試審計(jì)方案評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)記錄到了解的情況進(jìn)展了解評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)紀(jì)錄結(jié)論終結(jié)審計(jì)階段中期審計(jì)階段評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)編制審計(jì)方案報(bào)告實(shí)施方案審計(jì)報(bào)告能否需求進(jìn)一步降低是否2024/1/820<審計(jì)>開(kāi)場(chǎng)①了解控制構(gòu)造②紀(jì)錄了解情況③評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)并紀(jì)錄結(jié)論設(shè)計(jì)本質(zhì)性測(cè)試⑤評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)并紀(jì)錄結(jié)論④實(shí)施額外測(cè)試某些認(rèn)證需進(jìn)一步降低嗎可獲得的有效的證據(jù)否否第一步通常訊問(wèn)客戶(hù)的相關(guān)人員確定審計(jì)程序的步驟控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)流程分解圖第二步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)第三步得出結(jié)果第四步設(shè)計(jì)出本質(zhì)性審計(jì)測(cè)試2024/1/821<審計(jì)>制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的根本流程1.了解內(nèi)部控制的要素;2.評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中每一艱苦會(huì)計(jì)余額、買(mǎi)賣(mài)類(lèi)別和披露事項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn);3.實(shí)施控制測(cè)試;4.決議將要執(zhí)行的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍2024/1/822<審計(jì)>二、內(nèi)部控制的了解程序2024/1/823<審計(jì)>審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制時(shí),該當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì),并確定其能否得到執(zhí)行評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指思索一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制能否可以有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯(cuò)報(bào);控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在運(yùn)用2024/1/824<審計(jì)>審計(jì)人員通?？蓪?shí)施以下程序：(1)訊問(wèn)被審計(jì)單位的有關(guān)人員，了解他們的任務(wù)內(nèi)容及向誰(shuí)匯報(bào)。(2)查閱內(nèi)部控制或管理手冊(cè)；(3)內(nèi)部控制生成的文件和記錄；(4)察看被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況；(5)選擇假設(shè)干具有代表性的買(mǎi)賣(mài)和事項(xiàng)進(jìn)展“穿行測(cè)試〞；所謂“穿行測(cè)試〞，即清查幾筆經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的買(mǎi)賣(mài)：三.內(nèi)部控制的了解內(nèi)容了解控制環(huán)境;P187了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià);P187了解信息系統(tǒng)與溝通;P188了解控制活動(dòng);P189了解對(duì)控制的監(jiān)視;P191

2024/1/825<審計(jì)>四.整體層面對(duì)對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制能否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性,進(jìn)而影響審計(jì)人員擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍2024/1/826<審計(jì)>五.業(yè)務(wù)流程層面對(duì)對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)確定重要業(yè)務(wù)流程和重要買(mǎi)賣(mài)類(lèi)別;P193了解重要買(mǎi)賣(mài)流程,并記錄獲得的了解;P194確定能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié);P195識(shí)別和了解相關(guān)控制;P196執(zhí)行穿行測(cè)試,證明對(duì)買(mǎi)賣(mài)流程和相關(guān)控制的了解;P199進(jìn)展初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià);P2002024/1/827<審計(jì)>第三節(jié)控制測(cè)試包括:控制測(cè)試的含義;控制測(cè)試的程序;控制測(cè)試的時(shí)間;控制測(cè)試的范圍2024/1/828<審計(jì)>一.控制測(cè)試的涵義控制測(cè)試:指測(cè)試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性〞了解內(nèi)部控制〞包括兩層含義:一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì);二是確定控制能否得到執(zhí)行控制測(cè)試的要求:當(dāng)存在以下情形之一時(shí),審計(jì)人員該當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試:①在評(píng)價(jià)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)轉(zhuǎn)是有效的;②僅實(shí)施本質(zhì)性測(cè)試程序缺乏以提招認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)二.控制測(cè)試的程序訊問(wèn)---向被審計(jì)單位適當(dāng)員工訊問(wèn),獲取與內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)情況相關(guān)的信息;察看---是測(cè)試不留下書(shū)面記錄的控制(如職責(zé)分別)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況的有效方法;檢查---對(duì)運(yùn)轉(zhuǎn)情況留有書(shū)面記錄的控制;2024/1/830<審計(jì)>重新執(zhí)行---通常只需當(dāng)訊問(wèn)、察看和檢查結(jié)合在一同仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí),審計(jì)人員才思索經(jīng)過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證明控制能否有效運(yùn)轉(zhuǎn);穿行測(cè)試---經(jīng)過(guò)追蹤買(mǎi)賣(mài)在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處置過(guò)程,來(lái)證明審計(jì)人員對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制能否得到執(zhí)行2024/1/831<審計(jì)>三.控制測(cè)試的時(shí)間包括兩層含義:一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試;二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間為獲取期中控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)程序包括:1.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù);2.確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)點(diǎn)擊前往2024/1/832<審計(jì)>2024/1/833<審計(jì)>審計(jì)人員思索的影響要素:①評(píng)價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的艱苦程度;②在期中測(cè)試的特定控制;③在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度;④剩余期間的長(zhǎng)短;⑤在信任控制的根底上擬減少進(jìn)一步本質(zhì)性程序的范圍;⑥控制環(huán)境四.控制測(cè)試的范圍2024/1/834<審計(jì)>控制測(cè)試的范圍:指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)審計(jì)人員在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)通常思索的要素有:1.在整個(gè)擬信任的期間,被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率;控制執(zhí)行的頻率越高,控制測(cè)試的范圍越大;2.在所審計(jì)期間,審計(jì)人員擬信任控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的時(shí)間長(zhǎng)度;擬信任的時(shí)間越長(zhǎng),控制測(cè)試的范圍越大;3.為證明控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正