第九章稅種分類與稅制結(jié)構(gòu)

第九章稅種分類與稅制構(gòu)造富蘭克林：人生不可防止的只需兩件事-稅與死亡。1/8/20241主要內(nèi)容：稅種的分類稅制構(gòu)造的設(shè)計(jì)對(duì)所得的課稅對(duì)財(cái)富的課稅對(duì)流轉(zhuǎn)的課稅

1/8/20242一、稅種的分類〔一〕稅種分類實(shí)際的沿革〔二〕稅種的分類可采用不同的規(guī)范〔三〕最根本的是按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類〔四〕OECD和IMF的稅種分類1/8/20243(一)稅種分類實(shí)際的沿革3.按負(fù)擔(dān)才干劃分稅制構(gòu)造4.按社會(huì)再消費(fèi)過程中的資金運(yùn)動(dòng)劃分稅制構(gòu)造2.按課稅客體性質(zhì)劃分稅制構(gòu)造1.按稅源劃分稅制構(gòu)造稅種分類實(shí)際1/8/202441.按稅源劃分稅制構(gòu)造主要代表人物：亞當(dāng)?斯密自在放任的經(jīng)濟(jì)政策1/8/20245要按各自收入的比例平等地負(fù)擔(dān)稅收三個(gè)階級(jí):資本家地主工人資本主義社會(huì)按稅源劃分稅制構(gòu)造1/8/202462.按課稅客體性質(zhì)劃分稅制構(gòu)造稅收不僅要滿足國家的財(cái)政需求

還要糾正社會(huì)分配的不公主要代表人物：阿道夫?瓦格納瓦格納主張19世紀(jì)60～70年代,資本主義開場(chǎng)進(jìn)入壟斷階段社會(huì)階級(jí)矛盾日益鋒利。1/8/20247國家“征收有形的財(cái)貨〞，

以“消費(fèi)無形財(cái)貨〞所以，強(qiáng)迫共同經(jīng)濟(jì)1/8/20248對(duì)土地和資本收益課征——收益稅系對(duì)工薪及勞動(dòng)收入課征——所得稅系1/8/20249資本、土地的收益負(fù)擔(dān)才干強(qiáng)勞動(dòng)收入負(fù)擔(dān)才干低多課稅少課稅按課稅客體性質(zhì)劃分稅制構(gòu)造1/8/202410消費(fèi)稅普遍征收原那么：普通人所共同消費(fèi)的商品支付才干征收原那么：高收入者所消費(fèi)的商品補(bǔ)充設(shè)置1/8/202411高收入者消費(fèi)的商品普通消費(fèi)品多課稅少課稅按課稅客體性質(zhì)劃分稅制構(gòu)造1/8/202412對(duì)土地和資本收益課征——收益稅系對(duì)工薪及勞動(dòng)收入課征——所得稅系對(duì)各種消費(fèi)品銷售課征——消費(fèi)稅系按課稅客體性質(zhì)劃分稅制構(gòu)造——三大稅系1/8/202413與按課稅主體的收入來源設(shè)計(jì)稅系相比：是一個(gè)提高，可以更清楚地闡明各種不同稅收的社會(huì)作用1/8/2024143.按負(fù)擔(dān)才干劃分稅制構(gòu)造國家資金的需求納稅人的負(fù)擔(dān)才干不使每一個(gè)具有納稅才干的義務(wù)人漏掉征稅主要代表人物：小川鄉(xiāng)太郎1/8/202415流通稅所得稅消費(fèi)稅1/8/202416所得稅消費(fèi)稅流通稅稅制可以全方位的捕捉稅源按負(fù)擔(dān)才干劃分稅制構(gòu)造

——三大稅系1/8/202417這種實(shí)際觀念，為現(xiàn)代西方國家所得稅、流轉(zhuǎn)稅和財(cái)富稅三大稅類實(shí)際的建立和開展奠定了根底。1/8/2024184.按社會(huì)再消費(fèi)過程中的資金運(yùn)動(dòng)劃分

稅制構(gòu)造第二次世界大戰(zhàn)后，在凱恩斯主義關(guān)于國家干涉經(jīng)濟(jì)的實(shí)際影響下，資本主義國家對(duì)經(jīng)濟(jì)干涉的作用大大加強(qiáng)，稅收也成為宏觀調(diào)理的一個(gè)重要工具。相應(yīng)地，按課稅客體在再消費(fèi)過程中的分布來設(shè)計(jì)稅系就成為客觀要求。1/8/202419主要代表人物：馬斯格雷夫夫婦在貨幣資金運(yùn)動(dòng)過程中對(duì)財(cái)富持有與轉(zhuǎn)移納稅按社會(huì)再消費(fèi)過程中的資金運(yùn)動(dòng)劃分稅制構(gòu)造1/8/202420其中，關(guān)于按貨幣資金在個(gè)人家庭部門和企業(yè)部門之間循環(huán)流動(dòng)的不同方向和位置來闡明稅收的分布，可以更清楚地看出不同稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的不同影響，從而更便于設(shè)計(jì)有利于宏觀調(diào)控的稅收體系按社會(huì)再消費(fèi)過程中的資金運(yùn)動(dòng)劃分稅制構(gòu)造1/8/202421居民企業(yè)資本市場(chǎng)消費(fèi)品市場(chǎng)消費(fèi)要素市場(chǎng)資本品市場(chǎng)居民收入居民消費(fèi)居民儲(chǔ)蓄企業(yè)產(chǎn)品效力銷售收入企業(yè)資本品銷售收入企業(yè)各項(xiàng)支付剩余部分利潤和利息社會(huì)保險(xiǎn)稅工資股利未分配利潤折舊企業(yè)儲(chǔ)蓄投資支出個(gè)人所得稅消費(fèi)稅利息稅消費(fèi)型增值稅利得稅企業(yè)所得稅1/8/202422〔二〕稅種的分類以課稅的主客體為規(guī)范對(duì)人稅對(duì)物稅以稅負(fù)能否容易轉(zhuǎn)嫁為規(guī)范直接稅間接稅以課稅權(quán)歸屬不同為規(guī)范中央稅地方稅1/8/202423〔二〕稅種的分類以課稅權(quán)行使的方式為規(guī)范經(jīng)常稅暫時(shí)稅以稅收收入的形狀為規(guī)范實(shí)物稅貨幣稅以計(jì)稅根據(jù)歸屬不同為規(guī)范從價(jià)稅從量稅1/8/202424〔三〕最根本的按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類稅收制度的中心要素是課稅對(duì)象，不同的稅種以課稅對(duì)象不同作為相互區(qū)別的主要標(biāo)志不同的稅種因課稅對(duì)象不同，作用和征管方法也不同?，F(xiàn)實(shí)各國根本上以課稅對(duì)象為分類規(guī)范？1/8/202425按課稅對(duì)象分成三類所得課稅：個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、資本利得稅、超額利潤稅、戰(zhàn)時(shí)利得稅、房地產(chǎn)收益稅財(cái)富課稅：普通財(cái)富稅、個(gè)別財(cái)富稅、遺產(chǎn)稅、承繼稅、贈(zèng)與稅、凈值稅、資本稅、房地產(chǎn)稅等流轉(zhuǎn)課稅：銷售稅〔營業(yè)稅〕、國內(nèi)產(chǎn)品稅、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等1/8/202426個(gè)人所得稅國外怎樣征？房產(chǎn)稅改革大幕開啟房產(chǎn)稅的本質(zhì)是財(cái)富稅國外酒類消費(fèi)稅如何征收1/8/202427〔四〕OECD和IMF的稅種分類OECD〔經(jīng)濟(jì)協(xié)作與開展組織〕——所得稅，社會(huì)保險(xiǎn)稅，薪金及人員稅，財(cái)富稅，商品與效力稅，其他稅IMF〔國際貨幣基金組織〕——所得稅，社會(huì)保險(xiǎn)稅，薪金及人員稅，財(cái)富稅，商品與效力稅，進(jìn)出口關(guān)稅，其他稅收1/8/202428二、稅制構(gòu)造的設(shè)計(jì)稅制構(gòu)造也被稱為稅制方式，包括稅收制度的整體規(guī)劃和分項(xiàng)構(gòu)成，是稅類、稅種、稅制要素以及征收管理的整體系統(tǒng)。稅制構(gòu)造能否合理，是稅收制度能否健全、完善，稅收作用充分發(fā)揚(yáng)的前提。一個(gè)好的稅制要兼顧效率與公平的要求，同時(shí)還有使各個(gè)稅種相輔相成，防止稅種間能夠的沖突1/8/2024291、稅種的配置并非每個(gè)稅種的設(shè)計(jì)都能符合各項(xiàng)稅收原那么的要求，如：所得稅——公平但效率較低；流轉(zhuǎn)稅——效率好但公平性差因此，稅種應(yīng)該相互協(xié)調(diào)、補(bǔ)充。在稅收體系中：一種或幾種稅居于主導(dǎo)位置——主體稅種，其他——輔助稅1/8/202430現(xiàn)代各國稅收制度中的主體稅種，不是流轉(zhuǎn)稅就是所得稅。興隆國家以所得稅為主，開展中國家以流轉(zhuǎn)稅為主體。各有優(yōu)缺陷。以?？怂购图s瑟夫?yàn)榇淼奈鞣浇?jīng)濟(jì)學(xué)家更為推崇所得稅。緣由：1、所得稅給納稅人帶來的額外負(fù)擔(dān)也就是經(jīng)濟(jì)效率的損害程度較流轉(zhuǎn)稅輕。2、所得稅是一種直接稅，普通不能像流轉(zhuǎn)稅那樣可以經(jīng)過調(diào)整價(jià)錢的方法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。政府可以針對(duì)性地利用稅收手段調(diào)理收入分配。3、所得稅作為一種經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器，可以起到較好的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。1/8/202431C′I3I2X1A′ABOB′圖消費(fèi)稅和所得稅對(duì)消費(fèi)者選擇的效應(yīng)比較D′CX2P1X1+P2X2=mP1X1+P2X2=m-tX1＊〔所得稅〕(P1+t)X1＊+P2X2＊=m(消費(fèi)稅：從量稅)I1A′F′1/8/202432稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來自于稅源。有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。稅源的選擇問題實(shí)踐上研討的是如何維護(hù)稅本，盡能夠不使稅收損及稅本?？梢宰鳛槎愒吹挠泄べY、地租和利潤。消費(fèi)性資本不宜作為納稅對(duì)象，對(duì)非消費(fèi)性的私人財(cái)富可以進(jìn)展課稅。稅本稅收稅源2.稅源選擇1/8/2024333.稅率安排

〔1〕稅率程度確實(shí)定〔2〕稅率方式確實(shí)定1/8/202434稅率100%M拉弗曲線是20世紀(jì)70—80年代西方國家大規(guī)模減稅高潮的實(shí)際根據(jù)。拉弗曲線闡明：稅收隨著稅率提高而添加，但稅源不會(huì)隨稅收添加而添加。因此，當(dāng)稅率超越一定限制之后，繼續(xù)提高稅率非但不能提高稅收，反而會(huì)減少稅收。稅收收入ArthurLaffer(拉弗)曲線原理1/8/202435比例稅：收入添加稅率不變 10% 10% 10%100%=$2000$20000平均稅率=100%應(yīng)繳稅款應(yīng)課稅收入應(yīng)課稅收入應(yīng)繳稅款 $10000$1000 100%=$1000$10000 $20000$2000 $30000$3000 $3000$30000100%=1/8/202436累進(jìn)稅：收入添加稅率提高 $10000$1000 100%=$1000$10000 $20000$3000 10% $30000$6000 15% 20%100%=$3000$20000$6000$30000100%=應(yīng)課稅收入平均稅率=100%應(yīng)繳稅款應(yīng)繳稅款應(yīng)客稅收入1/8/202437比例稅率和累進(jìn)稅率從稅收公平看，累進(jìn)稅率是較優(yōu)的選擇。從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。比例稅率和累進(jìn)稅率的選擇，本質(zhì)上是效率與公平之間的選擇。普通說來，所得課稅和財(cái)富課稅宜采用累進(jìn)稅率，商品課稅宜采用比例稅率。1/8/202438克林頓深圳演講報(bào)酬15萬美圓

——主辦機(jī)構(gòu)為其代扣代繳38萬元人民幣個(gè)人所得稅深圳市地稅局官員昨天說，美國前總統(tǒng)克林頓日前在深圳發(fā)扮演講獲得報(bào)酬15萬美圓，折人民幣123萬元，主辦機(jī)構(gòu)為其代繳的38.66萬元人民幣個(gè)人所得稅已昨天入庫。據(jù)悉，深圳一家房地產(chǎn)公司5月23日上午約請(qǐng)克林頓先生到深圳發(fā)扮演講，支付給克林頓報(bào)酬15萬美圓。深圳地稅局官員聞?dòng)嵑蠹吹街鬓k機(jī)構(gòu)對(duì)活動(dòng)的合同和有關(guān)文件進(jìn)展仔細(xì)審核，根據(jù)稅務(wù)主辦機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確計(jì)算，代扣代繳了個(gè)人所得稅?！?lt;錢江晚報(bào)>2002年5月28日第4版1/8/202439三、所得課稅所得課稅社會(huì)保險(xiǎn)稅特點(diǎn)、類型個(gè)人所得稅公司所得稅1/8/202440〔一〕所得課稅的特點(diǎn)納稅對(duì)象是扣除了各項(xiàng)本錢、費(fèi)用開支之后的凈所得額。稅負(fù)具有直接性。稅收課征的公開性。較能表達(dá)稅收公平原那么。稅收管理的復(fù)雜性。1/8/202441〔二〕所得課稅的類型根據(jù)納稅對(duì)象的規(guī)定，所得課稅通常分為三種類型分類所得稅綜合所得稅分類綜合所得稅1/8/202442收入租金，納稅15%股利，納稅10%工資，納稅5%所得稅制——類型分類所得稅比例稅，來源征收簡(jiǎn)單，不易逃稅不同性質(zhì)的所得，不同稅率綜合所得稅累進(jìn)稅量能課稅但需求納稅人認(rèn)識(shí)強(qiáng)，征管機(jī)構(gòu)效率高分類綜合所得稅工資股利租金總收入納稅所得稅可分為三類：分類所得稅：綜合所得稅：1/8/202443〔三〕個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的定義和特點(diǎn)個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)和非勞動(dòng)應(yīng)稅所得進(jìn)展課征的一種稅收。個(gè)人所得稅的優(yōu)點(diǎn)有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。符合稅收普遍原那么。具有自動(dòng)穩(wěn)定器的功能。1/8/202444A國人B國人A國A國人B國人B國納稅所得稅制——課征范圍屬地原那么屬人原那么納稅稅收管轄權(quán)：屬地原那么〔以A國納稅為例〕屬人原那么〔以A國納稅為例〕1/8/202445個(gè)人所得稅的適用稅率目前各國個(gè)人所得稅的適用稅率大都以累進(jìn)稅率為根本方式，稅收負(fù)擔(dān)隨納稅人收入等級(jí)的上升相應(yīng)遞增。除規(guī)定根本稅率外，對(duì)于某些特殊性質(zhì)的收入工程，往往還規(guī)定特殊稅率。1/8/202446個(gè)人所得稅的課征方法從源征收指在支付收入時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。申報(bào)清繳分期預(yù)繳和年終匯算相結(jié)合，由納稅人在納稅年度申報(bào)全年估算的總收入額，并按估算額分期預(yù)繳稅款。到年度終了時(shí)，再按實(shí)踐收入額提交申報(bào)表，根據(jù)全年實(shí)踐應(yīng)納所得稅額，對(duì)稅款多退少補(bǔ)。1/8/202447〔四〕公司所得稅公司所得稅的定義公司所得稅是對(duì)公司在一定期間內(nèi)的所得額課征的一種稅收。其納稅對(duì)象是凈所得，即總所得減去可作為費(fèi)用扣除的工程而得到的應(yīng)稅所得，而不是毛所得。1/8/202448公司所得稅的課征范圍居民公司負(fù)無限納稅義務(wù)，就其來源于全世界范圍的所得在本國交納公司所得稅。非居民公司負(fù)有限納稅義務(wù)，就其來源于本國的所得交納公司所得稅。1/8/202449公司所得稅的適用稅率各國公司所得稅大多采用單一的比例稅率，即使是實(shí)行累進(jìn)稅率的國家，其累進(jìn)程度也較為緩和。1/8/202450公司所得稅的課征方法各國對(duì)公司所得稅的課征普通采取申報(bào)納稅方法。納稅年度由企業(yè)根據(jù)其營業(yè)年度確定，一經(jīng)確定就不能隨意變卦，普通在年初填送估計(jì)申報(bào)表，年終填送實(shí)踐申報(bào)表，稅款實(shí)行分季預(yù)繳，年終清算，多退少補(bǔ)。1/8/202451中國的企業(yè)所得稅納稅人凡是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。納稅對(duì)象企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營所得和其他所得。稅率法定稅率為25%，優(yōu)惠稅率為20%、15%。2007年3月內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并1/8/202452〔五〕社會(huì)保險(xiǎn)稅社會(huì)保險(xiǎn)稅的定義和特點(diǎn)社會(huì)保險(xiǎn)稅，也稱工薪稅〔payrolltax〕，是對(duì)納稅人的工資和薪金所得進(jìn)展課征的一種稅收，它是各國實(shí)施社會(huì)保險(xiǎn)制度的主要資金來源。特點(diǎn)課征的目的性稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性征管的簡(jiǎn)便性1/8/202453社會(huì)保險(xiǎn)稅的課征范圍和對(duì)象社會(huì)保險(xiǎn)稅的課征范圍是全體工薪者和自營人員。納稅對(duì)象是雇員的工薪收入額和自營人員的事業(yè)純收益額。工薪收入額的特點(diǎn)通常有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定。不允許有減免或費(fèi)用扣除。不包括納稅人除工薪收入外的其他收入。1/8/202454社會(huì)保險(xiǎn)稅的適用稅率社會(huì)保險(xiǎn)稅稅率方式的選擇視各國的國情而有所不同，但大多采用比例稅率。社會(huì)保險(xiǎn)稅稅率的高低是由各國社會(huì)保證制度的覆蓋面和受害程度決議的。過去幾十年來，由于各國社會(huì)保證制度的覆蓋面不斷擴(kuò)展，受害程度逐漸添加，社會(huì)保險(xiǎn)稅的稅率有逐漸上升的趨勢(shì)。1/8/202455社會(huì)保險(xiǎn)稅的征管社會(huì)保險(xiǎn)稅多采用從源課征法，即經(jīng)過雇主這一渠道進(jìn)展課征。雇員的應(yīng)繳稅款，由雇主在支付工資、薪金時(shí)扣繳，并與雇主的應(yīng)繳稅款一同向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。自營人員的應(yīng)納稅款，那么必需由其自行填報(bào)，普通是同個(gè)人所得稅一同交納。1/8/202456中國的社會(huì)保險(xiǎn)稅目前，中國尚未開征社會(huì)保險(xiǎn)稅，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)主要經(jīng)過收費(fèi)方式籌集。開征社會(huì)保險(xiǎn)稅，有利于利用稅務(wù)機(jī)關(guān)健全的征收手段和嚴(yán)明的稅收法紀(jì)籌集資金，保證社會(huì)保險(xiǎn)制度有穩(wěn)定、富余的資金來源。同時(shí)，將社會(huì)保險(xiǎn)資金的分配運(yùn)用納入財(cái)政特別預(yù)算，有利于稅務(wù)、財(cái)政和社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)等部門之間的相互監(jiān)視，從整體上加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保證資金的監(jiān)視管理。1/8/202457四、財(cái)富課稅財(cái)富課稅普通財(cái)富稅財(cái)富轉(zhuǎn)讓稅特別財(cái)富稅特點(diǎn)、類型1/8/202458〔一〕財(cái)富課稅的特點(diǎn)與類型財(cái)富課稅的特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁收入較穩(wěn)定符合納稅才干原那么具有收入分配的職能缺陷收入彈性較小在一定程度上有礙資本的構(gòu)成1/8/202459財(cái)富稅的類型以課征范圍為規(guī)范普通財(cái)富稅：就某一時(shí)點(diǎn)納稅人一切的一切財(cái)富綜合課征，課征時(shí)必需思索對(duì)一定價(jià)值以下的財(cái)富和生活必需品實(shí)行免稅，并允許負(fù)債的扣除。特種財(cái)富稅：就納稅人一切的某一類或幾類財(cái)富，如土地、房屋、資本等單獨(dú)或分別課征。以納稅對(duì)象為規(guī)范靜態(tài)財(cái)富稅動(dòng)態(tài)財(cái)富稅1/8/202460〔二〕普通財(cái)富稅普通財(cái)富稅以美國最具代表性，其納稅對(duì)象主要是不動(dòng)產(chǎn)、企業(yè)設(shè)備、存貨、機(jī)動(dòng)車等。財(cái)富稅在美國根本上屬于地方稅種，各地稅率高低不等，最低的在3%以下，最高的超越10%。稅基主要是財(cái)富的評(píng)價(jià)價(jià)值，由地方稅務(wù)部門的專職估價(jià)人員評(píng)定。1/8/20246114.4.3特別財(cái)富稅特別財(cái)富稅的主要方式土地稅房屋稅或房產(chǎn)稅對(duì)土地和房屋合并課征的房地產(chǎn)稅1/8/202462土地稅財(cái)富性質(zhì)的土地稅以土地的數(shù)量或價(jià)值為稅基。詳細(xì)稅種有實(shí)行從量計(jì)征的地畝稅，以及實(shí)行從價(jià)計(jì)征的地價(jià)稅。目前世界各國普遍采用的是地價(jià)稅。收益性質(zhì)的土地稅以土地的收益額〔或所得額〕為稅基。1/8/202463房產(chǎn)稅指對(duì)房屋及有關(guān)建筑物課征的稅收。按課稅規(guī)范的不同分類財(cái)富稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅所得稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅消費(fèi)性質(zhì)的房產(chǎn)稅1/8/202464〔四〕財(cái)富轉(zhuǎn)讓稅財(cái)富轉(zhuǎn)讓稅是對(duì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財(cái)富課征的一種稅收。主要包括遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。1/8/202465遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅是以財(cái)富一切人死亡時(shí)所遺留的財(cái)富為納稅對(duì)象進(jìn)展課征的稅收。按納稅人和納稅對(duì)象的不同分類總遺產(chǎn)稅制分遺產(chǎn)稅制總分遺產(chǎn)稅制，也稱混合遺產(chǎn)稅制1/8/202466遺產(chǎn)稅的功能對(duì)承繼遺產(chǎn)加以調(diào)理，防止貧富過分懸殊；同時(shí)，可以經(jīng)過遺產(chǎn)稅的減免稅優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)公民向慈悲事業(yè)捐贈(zèng)的社會(huì)風(fēng)尚。1/8/202467贈(zèng)與稅贈(zèng)與稅是以贈(zèng)送的財(cái)富價(jià)值為納稅對(duì)象而向贈(zèng)與人或受贈(zèng)人征收的稅收。總贈(zèng)與稅又稱贈(zèng)與人稅，是對(duì)財(cái)富贈(zèng)與人一定時(shí)期內(nèi)贈(zèng)與他人財(cái)富的總額課征的制度。分贈(zèng)與稅又稱受贈(zèng)人稅制，是對(duì)受贈(zèng)人一定時(shí)期內(nèi)所獲得的受贈(zèng)財(cái)富總額課征的制度。1/8/202468五、流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅特點(diǎn)類型營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅1/8/202469〔一〕流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn)與類型流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn)流轉(zhuǎn)課稅的課征對(duì)象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，因此與買賣行為有著親密的聯(lián)絡(luò)。流轉(zhuǎn)課稅在負(fù)擔(dān)上具有累退性。流轉(zhuǎn)課稅的稅源普遍，課稅隱蔽。流轉(zhuǎn)課稅具有征收管理的簡(jiǎn)便性。配合社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的針對(duì)性。1/8/202470流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn)與類型流轉(zhuǎn)課稅的類型按課稅環(huán)節(jié)分類單環(huán)節(jié)課稅與多環(huán)節(jié)課稅按課稅范圍分類全部消費(fèi)品、資本品、交通運(yùn)輸?shù)热肯M(fèi)品〔資本品與勞務(wù)排除在外〕部分消費(fèi)品課稅按稅基分類全部商品和勞務(wù)銷售收入總額商品流轉(zhuǎn)的增值額部分商品和勞務(wù)的銷售額課征按計(jì)稅方式分類〔從價(jià)、從量〕1/8/202471〔二〕增值稅(ValueAddedTax)增值稅的定義增值稅是對(duì)商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中新增的價(jià)值課征的一種稅收。采礦0-40冶煉40-100零售400-600加工裝配300-400機(jī)械制造100-300零售600-70040602001002001006.810.2341734171/8/202472增值稅納稅范圍1/8/202473*增值稅與全額營業(yè)稅的比較40602001002001006.810.234173417銷售額增值額增值稅40100300400600700營業(yè)稅6.8175168102119119346.8Sum零售加工裝配機(jī)械制造冶煉采礦零售增值稅優(yōu)點(diǎn)：1.防止反復(fù)納稅，促進(jìn)專業(yè)化分工。2.實(shí)行抵免法的增值稅，要求有健全的發(fā)票制度，并且將稅款單獨(dú)開列，用以扣除前階段的已繳稅款。這種計(jì)稅方法具有相互牽制、自動(dòng)審核的特點(diǎn)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核，有利于稅收征管，防止偷、漏稅。增值稅缺陷：對(duì)實(shí)踐操作、尤其是征管和交納提出了更多要求。1/8/202474收入型增值稅消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅*增值稅的類型一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)銷售收入減去其所耗用的外購商品和勞動(dòng)支出的數(shù)額作為增值額。從總體經(jīng)濟(jì)看，這一稅基就是國民消費(fèi)總值GNP，因此稱為消費(fèi)型增值稅。它對(duì)資本品不予抵扣，是對(duì)資本品的反復(fù)計(jì)征，使企業(yè)在資本、勞務(wù)、投資和消費(fèi)間的選擇依然是非中性的。一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入減去所耗用的外購商品和勞務(wù)支出以及資本品的折舊數(shù)額，作為增值額。從總體經(jīng)濟(jì)看，這一稅基就是國家消費(fèi)凈值。NNP增值額等于工資薪金、租金、利息和利潤之和，相當(dāng)于收入，因此稱為收入型增值稅。一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，減去其所耗用的外購商品和勞務(wù)支出的數(shù)額，再減去本期所購的資本品后的余額作為增值額，并據(jù)以課稅。從總體經(jīng)濟(jì)看，增值額只包括全部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括資本品的價(jià)值，因此稱為消費(fèi)型增值稅。對(duì)資本品的處置不同maxmedmin1/8/202475增值稅的稅率根本稅率也稱規(guī)范稅率，它表達(dá)增值稅的根本課征程度，適用于普通商品和勞務(wù)。輕稅率它表達(dá)了增值稅的優(yōu)惠照顧政策，適用于稅法單獨(dú)列舉的屬于生活必需品范圍的商品和勞務(wù)。重稅率它表達(dá)了增值稅的限制消費(fèi)政策，主要適用于列舉的奢侈品和有害于社會(huì)公益的商品和勞務(wù)。1/8/202476增值稅的稅率增值稅還有零稅率的規(guī)定。普通對(duì)出口商品和勞務(wù)虛行，目的是鼓勵(lì)出口，擴(kuò)展對(duì)外貿(mào)易。零稅率不等于免稅。免稅只是規(guī)定該納稅環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額等于零。實(shí)行零稅率不但不用繳稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)所納的稅。采礦冶煉零售加工裝配機(jī)械制造出口零售退稅1/8/202477增值稅的計(jì)稅方法稅基列舉法稅基相減法稅額相減法增值額=本期發(fā)生的工資薪金＋利息＋租金＋其他增值工程＋利潤增值稅實(shí)踐應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率增值額=本期應(yīng)稅銷售額-規(guī)定扣除的非增值額增值稅實(shí)踐應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率增值稅實(shí)踐應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)稅銷售額×適用稅率-當(dāng)期外購工程已納增值稅稅額1/8/202478增值稅的課征方法增值稅的課征方法，普通根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小及其財(cái)務(wù)管理程度加以確定。對(duì)規(guī)模較大、賬目健全的企業(yè)，采取企業(yè)自行填送納稅申報(bào)表，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)加以審核的課征方法。對(duì)規(guī)模較小、賬目不健全的企業(yè)，那么實(shí)行定額課征的方法。1/8/202479中國的增值稅納稅范圍包括貨物的消費(fèi)、零售、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，加工和修繕修配也屬于增值稅的納稅范圍。納稅人包括在中國境內(nèi)從事貨物銷售或者提供加工、修繕修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的業(yè)務(wù)單位和個(gè)人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是增值稅的納稅人。1/8/202480中國的增值稅(II)稅率設(shè)置兩檔稅率：根本稅率為17%，低稅率為13%，另有一檔零稅率。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅采用扣稅法計(jì)稅，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率1/8/202481中國的增值稅(III)例：1)甲公司本月購進(jìn)一批免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品A，實(shí)踐支付買價(jià)為15萬元，收買的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)曾經(jīng)支付。購進(jìn)一批適用17%增值稅率的消費(fèi)原料B，價(jià)稅合計(jì)支付11.7萬元，收到1.7萬元增值稅公用發(fā)票，貨款未付。假定公司采用實(shí)踐本錢進(jìn)展日常核算，該農(nóng)業(yè)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的13%確定。2)甲公司本月銷售一批高梁酒(適用從價(jià)稅率17%)，不含增值稅售價(jià)30萬元，貨款兩訖。3)試計(jì)算該公司本月應(yīng)交增值稅的數(shù)額，并作相應(yīng)的賬務(wù)處置。解：1)進(jìn)項(xiàng)稅額(1)=15*13%=1.95萬元；進(jìn)項(xiàng)稅額(2)=1.7萬元；銷項(xiàng)稅額=30*17%=5.1萬元；應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=5.1-(1.95+1.7)=1.45萬元2)借：原資料－A13.05應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1.95貸：銀行存款15借：原資料－B10應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1.7貸：應(yīng)付帳款11.7借：銀行存款35.1貸：產(chǎn)品銷售收入30應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕5.11/8/202482〔三〕消費(fèi)稅消費(fèi)稅的定義和類型消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品或消費(fèi)行為課征的一種稅收。根據(jù)課稅范圍的不同分類普通消費(fèi)稅：對(duì)全部消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的稅種。特別消費(fèi)稅：只對(duì)部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為課征。多數(shù)國家都征收特別消費(fèi)稅，課征范圍沒有涉及一切的消費(fèi)品和消費(fèi)行為。1/8/202483消費(fèi)稅的課征范圍有限型有限型的課征范圍主要限于一些傳統(tǒng)的應(yīng)稅品