金融企業(yè)會(huì)計(jì)第九章

信托投資業(yè)務(wù)的核算第九章第一節(jié)信托投資業(yè)務(wù)概述

一、概述信托是委托人基于對(duì)受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進(jìn)行管理或者處分的民事法律行為。

二、信托的分類（一）資金信托、財(cái)產(chǎn)信托和財(cái)產(chǎn)權(quán)信托（二）私益信托和公益信托（三）任意信托、推定信托和法定信托

三、信托業(yè)務(wù)核算的原則第一，信托資產(chǎn)不屬于信托公司的自有資產(chǎn)，也不屬于信托公司對(duì)受益人的負(fù)債。第二，信托公司的自有資產(chǎn)與信托資產(chǎn)應(yīng)分開(kāi)管理，分別核算，并將不同委托人的信托財(cái)產(chǎn)分別管理、分別記帳。第三，信托公司管理不同類別的信托業(yè)務(wù)，應(yīng)分別按項(xiàng)目設(shè)置信托業(yè)務(wù)明細(xì)賬進(jìn)行核算管理。第二節(jié)信托存貸款業(yè)務(wù)的核算

一、信托存款的核算（一）存入信托存款會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：實(shí)收信托（二）定期計(jì)算利息會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出貸：應(yīng)付利息（三）到期支取會(huì)計(jì)分錄為：借：實(shí)收信托應(yīng)付利息利息支出貸：銀行存款二、信托貸款的核算（一）發(fā)放貸款會(huì)計(jì)分錄為：借：客戶貸款貸：銀行存款（二）期末計(jì)提貸款利息會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息貸：利息收入當(dāng)客戶貸款到期(含展期，下同)90天后仍未收回的，應(yīng)將原已計(jì)入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息納入表外核算。其會(huì)計(jì)分錄為：借：利息收入（所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額）貸：應(yīng)收利息已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的，應(yīng)按以下原則處理：

1本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會(huì)履行未來(lái)還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額做會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：利息收入

2本金未逾期，且無(wú)客觀證據(jù)表明借款人將會(huì)履行未來(lái)還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額做會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：客戶貸款

3期末，信托項(xiàng)目應(yīng)對(duì)管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而持有的各項(xiàng)貸款進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備

4對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆帳損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備貸：客戶貸款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備，如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借：客戶貸款貸：貸款損失準(zhǔn)備借：銀行存款貸：客戶貸款

5到期收回貸款本息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息客戶貸款利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第三節(jié)委托存貸款業(yè)務(wù)的核算

一、委托存款業(yè)務(wù)的核算（一）存入委托存款的核算會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：實(shí)收信托（二）定期計(jì)息的核算會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出貸:應(yīng)付利息（三）支取委托存款的核算借：實(shí)收信托貸：銀行存款二、委托貸款的核算（一）委托貸款的發(fā)放會(huì)計(jì)分錄為：借：委托貸款－××單位委托貸款戶貸：銀行貸款（二）收取手續(xù)費(fèi)與結(jié)息的核算如果是在發(fā)放貸款時(shí)向委托人收取手續(xù)費(fèi)，則應(yīng)通過(guò)委托人在銀行的存款賬戶收取。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入如果是按存貸利差收取手續(xù)費(fèi)，則應(yīng)在按季計(jì)算貸款利息時(shí)一并收取。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款－應(yīng)付委托貸款利息戶貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（三）委托貸款到期收回的核算由信托機(jī)構(gòu)負(fù)債收回貸款的，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：委托貸款－××單位委托貸款戶如果協(xié)議規(guī)定在貸款收回后終止委托行為，會(huì)計(jì)分錄為：借：實(shí)收信托應(yīng)付帳款－應(yīng)付委托貸款利息戶貸：銀行存款第四節(jié)短期投資的核算

一、短期投資的內(nèi)涵二、短期投資的帳務(wù)處理（一）購(gòu)入短期投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款（含買價(jià)、經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用）做會(huì)計(jì)分錄：借：短期投資貸：銀行存款（或其他貨幣資金等）（二）短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息時(shí)，

會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利息）貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息，已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息）貸：投資收益（三）期末賬面差額的處理會(huì)計(jì)分錄為：借（或貸）：短期投資貸（或借）：投資收益（四）出售短期投資借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：短期投資（賬面價(jià)值）應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息，已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息）借或貸：投資收益第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)涵二、長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的核算

1認(rèn)購(gòu)股票付款時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款（包含支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用）做會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資貸：銀行存款實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資應(yīng)收股利貸：銀行存款

2委托人以長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)立信托而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按信托文件約定的價(jià)值做會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資貸：實(shí)收信托

3．以其他方式進(jìn)行股權(quán)投資（如對(duì)其他企業(yè)的股權(quán)投資）的，按實(shí)際支付的款項(xiàng)做會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他股權(quán)投資貸：銀行存款

三、成本法的主要賬務(wù)處理四、權(quán)益法的主要賬務(wù)處理采用權(quán)益法核算時(shí)，如長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)調(diào)整初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本貸：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額貸:資本公積—股權(quán)投資差額按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額做會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額做會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按持股比例計(jì)算應(yīng)分享的份額，借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整第六節(jié)信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的核算

一、買入返售信貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

1買入返售信貸資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：買入返售信貸資產(chǎn)貸：銀行存款

2期末計(jì)提利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息貸：利息收入

3貸款到期，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：買入返售信貸資產(chǎn)應(yīng)收利息利息收入二、賣出回購(gòu)信貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算