《財務會計》崗位五：資金管理

資金管理崗位是企業(yè)中負責企業(yè)經營資金籌集、資本金的管理、對外投資管理的專職部門，是企業(yè)中最主要的資金籌集和使用部門。1．根據企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃擬定資金需求計劃、籌資規(guī)劃，擬定資金管理和核算辦法。2．確定科學合理的籌資形式與資金數量，并針對各項籌資形式做好籌資的前期準備工作。3．根據各項籌資方案進行籌資，并進行相應的賬務處理。4．計提和使用公積金，計算和使用未分配利潤，并進行相關的賬務處理。5．根據企業(yè)決策者的意圖、企業(yè)資金的情況和理財的需要，擬定對外投資的計劃，并做好各項股票投資、債權投資和其他單位聯營合營等形式投資項目的具體實施計劃。6．協同有關部門做好對外投資工作，并做好投資項目款項的支付及結算工作、股票股息和股利、債券利息和折價、溢價等的攤銷工作，并進行相應的賬務處理。7．負責資金籌集與運用的明細分類核算。崗位五：資金管理崗位業(yè)務核算金融資產現金銀行存款應收款項貸款股權投資債權投資基金投資等初始確認時劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：主要指交易性金融資產（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產項目一：資金投資業(yè)務的核算一、交易性金融資產概述交易性金融資產是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。任務一：交易性金融資產的核算（一）交易性金融資產的取得注意：1、按“公允價值”計入“交易性金融資產——成本”2、交易費用計入“投資收益”借：交易性金融資產——成本500000

投資收益10000

貸：其他貨幣資金510000【例5-1】2010年1月1日，甲公司委托某證券公司購入股票100000股，購買日公允價值為500000元，交易費用10000元，將其劃分為交易性金融資產。二、交易性金融資產賬務處理如果取得交易性金融資產支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨將其確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，不能計入交易性金融資產成本。2月10日股利宣告日3月5日股權登記日4月10日股利發(fā)放日已宣告但尚未發(fā)放的現金股利【例5-2】2010年3月1日，甲公司委托某證券公司購入股票200000股，共支付價款1110000元（其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現金股利100000元和交易費用10000元），公司將其劃分為交易性金融資產。借：交易性金融資產——成本1000000

應收股利

100000

投資收益10000

貸：其他貨幣資金1110000（二）交易性金融資產取得的現金股利和利息問題1：收到股利時如何進行賬務處理接上例：借：銀行存款貸：應收股利問題2：如果2011年3月1日宣告發(fā)放股利，如何進行賬務處理借：應收股利貸：投資收益收到時：借：銀行存款貸：應收股利【例5-3】2010年1月3日，甲公司購入乙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2009年7月1日發(fā)行，面值為1000萬元，票面利率為6%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為1030萬元（其中包含已宣告發(fā)放尚未領取的債券利息30萬元），另支付交易費用10萬元。2010年1月20日，甲公司收到該筆債券利息30萬元。2011年1月25日，甲公司收到債券利息60萬元。（1）2010年1月3日甲公司購入債券時：借：交易性金融資產——成本10000000

應收利息300000

投資收益100000

貸：銀行存款10400000（2）2010年1月20日甲公司收到債券利息時：借：銀行存款300000

貸：應收利息300000（3）2010年12月31日確認應收利息時：借：應收利息600000

貸：投資收益600000（4）2011年1月25日收到債券利息時：借：銀行存款600000

貸：應收利息600000（三）交易性金融資產的期末計量資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，【例5-2】2010年3月1日，甲公司委托某證券公司購入股票200000股，共支付價款1110000元（其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現金股利100000元和交易費用10000元），公司將其劃分為交易性金融資產。假如2010年6月30日，甲公司購買的股票市場價格為1200000元；2010年12月31日，股票市場價格為1100000元。公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益設置賬戶：交易性金融資產——公允價值變動公允價值變動損益

公允價值高于賬面余額時借：交易性金融資產——公允價值變動200000

貸：公允價值變動損益200000公允價值低于賬面余額時借：公允價值變動損益100000

貸：交易性金融資產——公允價值變動100000（四）交易性金融資產的處置【例5-5】甲公司于2011年1月出售該股票，售價為1300000元，不考慮相關稅費借：銀行存款

1300000

貸：交易性金融資產——成本

1000000——公允價值變動

100000

投資收益200000借：公允價值變動損益

100000

貸：投資收益100000三、交易性金融資產典型業(yè)務辦理☆<典型業(yè)務1>：購買股票，作為交易性金融資產核算2010年12月1日，廣源公司委托長江證券公司購入股票10萬股，支付交易費用1315元，業(yè)務辦理程序如下：（1）會計根據取得的“股票成交過戶交割單”編制會計分錄借：交易性金融資產——成本400000

投資收益1315

貸：其他貨幣資金401315（2）12月31日，財務部門根據股票的市場價格編制“公允價值變動損益計算表”，會計據此編制會計分錄借：交易性金融資產——公允價值變動100000貸：公允價值變動損益100000（3）假如2011年3月2日，廣源公司委托證券公司出售該批股票，取得收入520000元。會計根據“銀行進賬單”編制會計分錄借：銀行存款520000貸：交易性金融資產——成本400000——公允價值變動100000

投資收益20000同時：借：公允價值變動損益100000貸：投資收益100000任務二：長期股權投資業(yè)務的核算一、長期股權投資概述長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。1、子公司關鍵詞：控制母公司子公司直接擁有50%以上表決權資本投資企業(yè)雖然擁有被投資單位50%或以下的表決權資本，但具有實質控制權2、合營企業(yè)關鍵詞：共同控制共同控制：是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。3、聯營企業(yè)關鍵詞：重大影響重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。20%或以上至50%，一般認為重大影響。4、持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。通常投資比例在20%以下。（二）長期股權投資核算的方法：成本法和權益法1、子公司2、合營企業(yè)3、聯營企業(yè)4、不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量成本法權益法二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理【例5-6】甲公司2010年1月1日購買乙股份有限公司發(fā)行的普通股票100000股準備長期持有，從而擁有乙股份有限公司3%的股份。每股買入價10元（每股中包含已宣告但尚未發(fā)放股利0.5元），另外支付相關稅費10000元，款項已由銀行存款支付。問題：1、使用什么科目？問題：2、相關稅費如何處理？問題：3、包含已宣告但尚未發(fā)放股利如何處理？1．取得長期股權投資借：長期股權投資960000

應收股利50000

貸：銀行存款1010000【例5-7】

2010年1月20日，收到現金股利50000元。借：銀行存款50000

貸：應收股利50000【例5-8】

2010年5月10日，乙公司宣告發(fā)放現金股利80000元；6月10收到現金股利。借：應收股利80000

貸：投資收益80000借：銀行存款80000

貸：應收股利800002．長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤【例5-9】假如甲公司2010年12月，將持有的乙公司100000股股票出售，每股出售價格12元，支付相關稅費10000元，共取得價款1190000元，款項已收到存入銀行。沒有計提長期股權投資減值準備。借：銀行存款1190000

貸：長期股權投資960000

投資收益230000如果計提長期股權投資減值準備？？借：銀行存款（實際收到款項）長期股權投資減值準備貸：長期股權投資（賬面余額）投資收益（投資收益，如為損失計借方）3．長期股權投資的處置設置賬戶：長期股權投資——成本

——損益調整

——其他權益變動1、取得長期股權投資A投資500萬A占30%被投資單位可辨認凈資產公允價值1500萬元500萬元﹥1500×30%=450萬元500萬元﹤2000×30%=600萬元（1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。注意：相關稅費計入初始投資成本中借：長期股權投資——成本5010000

貸：銀行存款5010000【例5-10】甲公司2010年1月10日購買乙股份有限公司發(fā)行的股票1000000股準備長期持有，占乙公司股份的30%。每股買入價5元，另外支付相關稅費10000元，款項已由銀行存款支付。2009年乙公司所有者權益的賬面價值（與公允價值不存在差異）15000000元，【例5-11】假如2009年乙公司所有者權益的賬面價值（與公允價值不存在差異）20000000元，借：長期股權投資——成本6000000

貸：銀行存款5010000

營業(yè)外收入9900002、被投資單位宣告發(fā)放現金股利借：應收股利貸：長期股權投資——損益調整【例5-12】

2010年乙股份公司實現凈利潤1000000元3、持有長期股權投資期間被投資單位實現凈利潤或發(fā)生凈虧損借：長期股權投資——損益調整300000

貸：投資收益300000注：如果發(fā)生凈虧損，做相反會計分錄【例5-13】甲公司于2007年1月1日以1015萬元購入乙公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數的30%，支付價款中包含2萬元交易費用，甲公司采用權益法核算此項投資。2007年1月1日乙公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元。2007年乙公司實現凈利潤100萬元。2008年乙公司發(fā)生虧損4000萬元。2009年乙公司實現凈利潤700萬元。長期股權投資——成本銀行存款10151015投資長期股權投資——損益調整投資收益3030凈利潤10451045虧損，減至零（三個明細減至零）實虧：1200萬元，備查賬155萬元55554、持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動【例5-14】假如2010年乙公司資本公積增加1000000萬元借：長期股權投資——其他權益變動300000

貸：資本公積——其他資本公積3000005、長期股權投資的處置【例5-15】

2011年4月，甲公司將持有乙公司1000000股股票出售，每股售價7元，款項7000000元收到存入銀行。借：銀行存款7000000

貸：長期股權投資——成本5010000——損益調整300000——其他權益變動300000

投資收益1390000同時：借：資本公積——其他資本公積300000

貸：投資收益300000四、長期股權投資減值借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。五、長期股權投資典型業(yè)務辦理<典型業(yè)務2>：長期股權投資初始投資2010年1月1日，廣源公司以銀行存款320000元取得黃河公司30%的股權并準備長期持有，取得投資時黃河公司可辨認凈資產公允價值為1000000萬元，廣源公司能夠對被投資單位施加重大影響。（1）廣源公司與黃河公司簽訂投資協議書（2）廣源公司開出轉賬支票支付投資款（3）財務部門確認該項投資采用權益法核算，并編制“投資成本調整計算表”（4）總賬會計根據“轉賬支票存根”及“長期股權投資成本調整計算表”編制會計分錄。借：長期股權投資——成本320000

貸：銀行存款320000（5）2010年5月9日，黃河公司宣告發(fā)放股利。財務部門根據黃河公司“股利發(fā)放公告”，計算公司應分配的現金股利為30000元，編制會計分錄借：應收股利30000

貸：長期股權投資——損益調整30000（6）2010年12月31日，黃河公司當年實現凈利潤200000元。廣源公司根據公司會議決議調整長期股權投資借：長期股權投資——損益調整60000

貸：投資收益60000（7）假如2011年4月2日，廣源公司將持有黃河公司的長期股權投資全部轉讓，轉讓所得價款為500000元，所得價款存入銀行，會計根據取得的“銀行進賬單”編制會計分錄借：銀行存款500000

貸：長期股權投資——成本320000——損益調整30000

投資收益150000任務三持有至到期投資業(yè)務的核算一、持有至到期投資概述持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。票面利率（8%）=市場利率（8%）面值發(fā)行票面利率（8%）﹥市場利率（6%）溢價發(fā)行票面利率（8%）﹤市場利率（10%）折價發(fā)行面值購入溢價購入折價購入應設置的賬戶:持有至到期投資——成本（面值）

——利息調整

——應計利息（到期一次還本付息）應收利息（分期付息，到期還本）1、企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資——成本（按面值）持有至到期投資——利息調整應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款2、債券分期付息和到期一次還本付息借：應收利息（分期付息）貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定）持有至到期投資——利息調整借：持有至到期投資——應計利息（到期一次還本付息）貸:投資收益（攤余成本和實際利率計算確定）持有至到期投資——利息調整二、持有至到期投資的賬務處理3、持有至到期投資重新分類借：可供出售金融資產貸：持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息資本公積——其他資本公積（或借）4、持有至到期投資處置或到期收回本息借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本

——利息調整

——應計利息投資收益年份期初攤余成本實際利息（按10.66%計算）現金流入期末攤余成本ABCD=A+B-C20088400089549600833542009833548886960082640201082640880996008184920118184987259600809742012809748626960080000【例5-16】甲公司2008年1月3日購入乙企業(yè)2008年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，每張債券面值1000元，企業(yè)按每張1050元的價格購入80張，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。假設甲企業(yè)按年計算利息，甲企業(yè)計提利息按實際利率法攤銷溢價，實際利率10.66%。甲公司編制“債券利息計算表”見表：（1）2008年1月3日購買借：持有至到期投資——成本80000

持有至到期投資——利息調整4000

貸：銀行存款84000（2）2008年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息9600

貸：投資收益8954

持有至到期投資——利息調整646借：銀行存款9600

貸：應收利息9600（3）2009年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息9600

貸：投資收益8886

持有至到期投資——利息調整714借：銀行存款9600

貸：應收利息9600（4）2010年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息9600

貸：投資收益8809

持有至到期投資——利息調整791借：銀行存款9600

貸：應收利息9600（5）2011年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息9600

貸：投資收益8725

持有至到期投資——利息調整875借：銀行存款9600

貸：應收利息9600（6）2012年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息9600

貸：投資收益8626

持有至到期投資——利息調整974借：銀行存款9600

貸：應收利息9600到期收回本金借：銀行存款80000

貸：持有至到期投資——成本80000任務四可供出售金融資產業(yè)務的核算

一、可供出售金融資產概述

可供出售金融資產可以從兩個角度來把握：第一個角度：根據管理者的意圖即被指定為可供出售的非衍生金融資產；第二個角度：除下列各類資產以外的金融資產：（1）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。二、可供出售金融資產的會計處理1．取得可供出售金融資產股票投資：借：可供出售金融資產——成本（按公允價值與交易費用之和）應收股利（已宣告發(fā)放尚未領取股利）貸：銀行存款債券投資：借：可供出售金融資產——成本（按債券面值）應收利息（已到期尚未發(fā)放的利息）貸：銀行存款可供出售金融資產——利息調整（差額）2．可供出售債券計息（1）分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息借：應收利息貸：投資收益可供出售金融資產——利息調整（或借方）（2）到期一次還本付息債券投資借：可供出售金融資產——應計利息貸：投資收益可供出售金融資產——利息調整3．資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積反之，作相反分錄。4．將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產借：可供出售金融資產貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積5．出售可供出售的金融資產借：銀行存款貸：可供出售金融資產—成本、公允價值變動、利息調整、應計利息投資收益同時：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益【例5-17】甲公司于2010年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價15元，手續(xù)費30000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產。甲公司至2010年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為16元。2011年2月1日，甲公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用13000元。假定不考慮其他因素，甲公司的會計處理如下：（1）2010年購入股票時：借：可供出售金融資產——成本15030000

貸：銀行存款15030000（2）2010年12月31日，股票公允價值1000000×16=16000000元，高于賬面余額15030000元，確認公允價值變動：借：可供出售金融資產——公允價值變動970000貸：資本公積——其他資本公積970000（3）2011年2月1日，出售股票借：銀行存款12987000投資收益3013000貸：可供出售金融資產——成本15030000——公允價值變動970000借：資本公積——其他資本公積970000

貸：投資收益970000項目二：資金籌集業(yè)務核算任務一：短期借款和長期借款的核算（一）短期借款的概念短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。【補充知識】短期借款通常是為了滿足近期對資金的需要，維護正常生產經營活動。按照借款目的和用途可以分為經營周轉借款、臨時借款、結算借款等。短期借款應付利息銀行存款財務費用（1）借款（2）計息（3）付息（4）還款利息一般按季支付，如數額較大，可先計提【例5-18】甲公司7月1日取得6個月短期借款80000元，年利率為4.2%，半年后歸還借款，按季度支付利息。（1）7月1日取得借款時借：銀行存款80000

貸：短期借款80000（2）7月末計提利息時借：財務費用280（80000×4.2%/12）貸：應付利息2808月末計提利息分錄同上。（3）9月30日支付季度利息借：應付利息560（280×2）財務費用280

貸：銀行存款840（4）12月31日歸還本金及第二季度的利息借：短期借款80000

應付利息560（280×2）財務費用280

貸：銀行存款80840二、長期借款的核算（一）長期借款概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經營能力等方面。（二）長期借款的賬務處理科目設置：長期借款——本金

——利息調整（取得借款與合同約定的數額不一致）

——應計利息（到期一次還本）應付利息1、長期借款的取得借：銀行存款

貸：長期借款——本金長期借款——利息調整【例5-19】甲公司于2007年12月31日從銀行借入資金1000000元，借款期限為3年，年利率為8%（到期一次還本付息，不計復利）。所借款項已存入銀行。該項借款用于購買不需安裝的固定資產。借：銀行存款1000000

貸：長期借款——本金10000002、長期借款的利息利息費用的處理：（1）籌建期間：計入“管理費用”（2）生產經營期間：計入“財務費用”（3）用于購建固定資產尚未達到預定可用狀態(tài)前，計入在建工程成本；達到預定可用狀態(tài)后，計入“財務費用”。借：管理費用財務費用在建工程研發(fā)支出貸：應付利息（分期付息，到期還本）長期借款——應計利息（到期一次性還本付息）【例5-20】承【例5-19】，甲公司2008年末計提長期借款利息。借：財務費用80000

貸：長期借款——應計利息800003、長期借款到期，歸還本金及利息分期付息，到期還本借：長期借款——本金貸：銀行存款借：財務費用應付利息貸：銀行存款到期一次性還本付息借：長期借款——本金貸：銀行存款借：長期借款——應計利息貸：銀行存款【例5-21】承【例5-19】和【例5-20】，2010年12月31日，甲公司償還長期借款本金和利息。借：長期借款——本金1000000——應計利息240000

貸：銀行存款1240000三、銀行借款典型業(yè)務辦理<典型業(yè)務3>：申請取得短期借款2010年10月1日，廣源公司因經營周轉需要向銀行借入三個月期限的短期借款200000元，借款年利率為6%，款項已存入銀行。業(yè)務辦理程序如下：（1）廣源公司與銀行簽訂借款協議，填寫銀行借款單，借款手續(xù)辦妥后總賬會計根據從銀行取得的借款借據收賬通知編制會計分錄。借：銀行存款200000

貸：短期借款200000（2）財務部門每月編制“借款利息計算表”，預提短期借款利息，會計根據“借款利息計算表”編制會計分錄

。借：財務費用1000

貸：應付利息10002010年11月末和12月末均按上述方法處理。（3）12月31日，短期借款到期，償還銀行本息?？傎~會計根據利息付款通知和貸款還款憑證回單編制會計分錄。借：應付利息3000

貸：銀行存款3000借：短期借款200000

貸：銀行存款200000任務二：應付債券的核算應付債券：是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。債券發(fā)行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當時的市場利率以及債券期限的長短等因素。面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行二、應付債券的賬務處理一、應付債券概述科目設置：應付債券——面值

——利息調整

——應計利息（一）按面值發(fā)行債券（1）發(fā)行債券借：銀行存款貸：應付債券——面值（2）債券的利息按借款的用途計入相應賬戶：在建工程、管理費用、財務費用、研發(fā)支出等分期付息：計入“應付利息”到期一次還本付息：計入“應付債券——應計利息”（3）債券還本付息借：應付債券——面值

——應計利息貸：銀行存款【例5-22】甲公司于2006年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%（不計復利）、發(fā)行面值總額為40000000元的債券。該債券按面值發(fā)行，籌集資金用于固定資產建造，該項固定資產于2006年12月31日完工，利息費用符合資本化確認條件。借：銀行存款40000000

貸：應付債券

——面值400000002006年末計提債券的利息：借：在建工程1600000

貸：應付債券

——應計利息16000002007年末計提債券的利息：借：財務費用3200000

貸：應付債券

——應計利息3200000借：應付債券

——面值40000000——應計利息9600000

貸：銀行存款49600000（二）溢價發(fā)行債券【例5-23】2007年12月31日，甲公司經批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利息為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為10432700元，債券利息費用計算表見表：甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：10000000*（1+5%

）-5

+600000*（

1+5%

）-1+600000*（

1+5%

）-2+600000*（

1+5%

）-3+600000*（

1+5%

）-4+600000*（

1+5%

）-5

=10432700付息日期支付利息利息費用攤銷的利息調整債券攤余成本（1）（2）（3）（4）07.12.311043270008.12.31600000521635783651035433509.12.31600000517716.7582283.2510272051.7510.12.31600000513602.5986397.4110185654.3411.12.31600000509282.7290717.2810094937.0612.12.31600000505062.9494937.0610000000應付利息=面值*票面利率=10000000*6%=600000實際利息=攤余成本*實際利率=10432700*5%=521635利息調整=600000-521635=78365=10432700-78365=10354335實際利息=10354335*5%（1）借：銀行存款10432700

貸：應付債券——面值10000000——利息調整432700（2）借：財務費用521635

應付債券——利息調整78365

貸：應付利息600000

借：財務費用517716.75

應付債券——利息調整82283.25

貸：應付利息600000

借：財務費用513602.59

應付債券——利息調整86397.41

貸：應付利息600000

借：財務費用509282.72

應付債券——利息調整90717.28

貸：應付利息600000

借：財務費用505062.94

應付債券——利息調整94937.06

貸：應付利息600000（3）借：應付債券——面值10000000

貸：銀行存款10000000（三）折價發(fā)行債券與溢價發(fā)行相反三、應付債券典型業(yè)務辦理<典型業(yè)務4>：發(fā)行債券2010年1月1日，廣源公司委托建行證券部發(fā)行企業(yè)債券100000張，款項收到存入銀行。（1）廣源公司與建行證券部簽訂“代理發(fā)行企業(yè)債券協議”。（2）總賬會計根據發(fā)從銀行取得的“特種轉賬傳票”編制會計分錄。借：銀行存款10000000

貸：應付債券——面值10000000（3）2010年12月31日，財務部門編制“應付債券利息計算表”，總賬會計據此編制會計分錄。借：在建工程600000

貸：應付債券——應計利息600000（4）2015年1月1日，公司償還債券本息13000000元?？傎~會計根據取得債券本息清算通知單編制會計分錄。借：應付債券——面值10000000——應計利息3000000

貸：銀行存款13000000任務三：實收資本（或股本）的核算一、實收資本概述實收資本是企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權益中份額的基礎，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據。出資貨幣資金實物無形資產原材料庫存商品固定資產貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。新公司對無形資產出資比例沒有明確規(guī)定。二、實收資本的賬務處理實收資本注冊資本投資者增減幅度超20%向工商行政管理局申請變更登記（一）實收資本的增加接受投資者的投資1（1）接受現金資產投資【例5-24】甲有限責任公司由A、B、C公司共同投資設立，注冊資本1000000元，A、B、C公司持股比例分別為50%、30%和20%。按照章程規(guī)定，A、B、C公司投入資本分別為500000元、300000元和200000元。甲公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。甲公司會計處理如下：借：銀行存款1000000

貸：實收資本——A公司500000——B公司300000——C公司200000注意：1、明細賬戶的設置及其作用？2、“實收資本”賬戶的使用？【例5-25】甲股份有限公司發(fā)行普通股1000000股，每股面值為1元，每股發(fā)行價格4元。假定股票發(fā)行成功，股款4000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的相關稅費。借：銀行存款4000000

貸：股本——面值1000000

資本公積——股本溢價3000000思考問題：1、“股本”賬戶的使用范圍？2、“股本”賬戶明細設置？3、股票的發(fā)行方式？4、溢價發(fā)行股票，溢價計入什么賬戶？（2）接受非現金資產投資【例5-26】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為200000元，增值稅進項稅額為34000元。經約定甲公司接受乙公司的投入資本為234000元。合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素。借：固定資產200000

應交稅費---應交增值稅（進項稅額）34000

貸：實收資本234000接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產，應按（）價值確定固定資產價值，對于投資合同或協議約定的價值（不公允的除外）超過其在注冊資本中所占份額的部分，應當計入（）。投資合同或協議約定資本公積借：固定資產應交稅費---應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本

資本公積---資本溢價【例5-27】甲有限責任公司收到乙公司作為資本投入的原材料一批，投資合同或協議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為100000元，增值稅進項稅額為17000元。乙公司已開具增值稅專用發(fā)票。假設合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣，不考慮其他因素，原材料按實際成本進行日常核算。借：原材料100000

應交稅費---應交增值稅（進項稅額）17000

貸：實收資本117000【例5-28】甲公司收到乙公司作為資本投入的專利權一項，投資合同約定的價值為100000元，假設甲公司接受該專利權符合國家注冊資本管理的有關規(guī)定，可按合同約定作為實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。借：無形資產——專利權100000

貸：實收資本100000資本公積轉增資本2【例5-29】接【例5-24】，經批準，甲公司按原出資比例將200000元資本公積轉增實收資本。借：資本公積200000

貸：實收資本——A公司100000——B公司60000——C公司40000盈余公積轉增資本3借：盈余公積200000

貸：實收資本——A公司100000——B公司60000——C公司40000（二）實收資本（或股本）的減少減少原因：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本如果是股份有限公司想減少資本怎么辦？？回購：發(fā)行股票分錄：借：銀行存款貸：股本——面值資本公積——股本溢價借：貸：銀行存款庫存股注銷回購價：超過面值、低于面值借：股本——面值

有差額怎么辦？？貸：庫存股借：庫存股400000

貸：銀行存款400000【例5-31】甲股份有限公司2009年12月31日的股本為1000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）為4000000元，盈余公積為100000元。經股東大會批準，甲公司決定以現金回購本公司股票100000股。假定甲公司按每股4元回購股票，不考慮其他相關稅費借：股本100000

資本公積——股本溢價300000

貸：庫存股400000【例5-32】承【例5-31】，假定甲公司按每股5.5元回購股票借：庫存股550000

貸：銀行存款550000借：股本100000

資本公積——股本溢價400000

盈余公積50000

貸：庫存股550000【例5-33】承【例5-31】，假定甲公司按每股0.9元回購股票借：庫存股