第十一章終結(jié)審計與審計報告

第十一章終結(jié)審計與審計報告第一節(jié)編制審計差別調(diào)整表和試算平衡表

注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處置方法與適用的企業(yè)會計準(zhǔn)那么和相關(guān)的會計制度的不一致，叫審計差別。一、編制審計差別調(diào)整表

〔一〕審計差別的種類重分類差別核算差別賬戶記錄分為按能否需求調(diào)整審計差別種類建議調(diào)整的不符事項(xiàng)因企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展了不恰當(dāng)?shù)臅嬏幹枚鸬牟顒e因企業(yè)未按企業(yè)會計準(zhǔn)那么列報財務(wù)報表而引起的差別不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)審計調(diào)整分錄匯總表重分類分錄匯總表未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表〔二〕審計差別的評價與處置匯總數(shù)超越重要性程度：①提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表,使調(diào)整后的匯總數(shù)低于重要性程度；如被審計單位贊同采用,應(yīng)獲取其贊同調(diào)整的書面確認(rèn)函。②假設(shè)被審計單位管理層不愿對已驗(yàn)證的錯報或漏報予以調(diào)整,或調(diào)整后的匯總數(shù)仍高于重要性程度，闡明存在較大的審計風(fēng)險，注冊會計師該當(dāng)擴(kuò)展本質(zhì)性測試范圍，對錯報或漏報進(jìn)展重新評價。假設(shè)重新評價后的匯總數(shù)低于方案重要性程度，那么注冊會計師可以發(fā)表無保管審計意見，否那么注冊會計師該當(dāng)發(fā)表保管或否認(rèn)的審計意見。匯總數(shù)接近重要性程度：由于審計測試的局限性,注冊會計師不能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的全部錯報或漏報。因此,即使尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性程度，但由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報的匯總數(shù)能夠超越重要性程度，注冊會計師也該當(dāng)實(shí)施追加本質(zhì)性程序或提請被審計單位調(diào)整，以降低審計風(fēng)險并有助于構(gòu)成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

二、編制試算平衡表注冊會計師在被審計單位提供未調(diào)整財務(wù)報表的根底上，思索調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容后所確定的已審計數(shù)和報表反映數(shù)的表式。一、與治理層的溝通

(一)溝通事項(xiàng)

1.審計任務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問題

(1)注冊會計師對被審計單位會計處置質(zhì)量的看法。

(2)審計任務(wù)中遇到的艱苦困難。

(3)尚未更正的錯報，除非注冊會計師以為這些錯報明顯不重要。

(4)審計中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判別以為艱苦且與治理層履行財務(wù)報告過程監(jiān)視責(zé)任直接相關(guān)的其他事項(xiàng)。

(5)根據(jù)職業(yè)判別以為需求提請治理層留意的管理層書面聲明。

(6)已與管理層討論或書面溝通的、審計中發(fā)現(xiàn)的艱苦事項(xiàng)。第二節(jié)與治理層和管理層的溝通

2.注冊會計師的獨(dú)立性

3.要求和商定溝通的其他事項(xiàng)

4.補(bǔ)充事項(xiàng)〔二〕溝通的方式

〔三〕溝通的時間〔四〕溝經(jīng)過程的充分性〔五〕溝通的記錄

二、與管理層的溝通第三節(jié)復(fù)核審計任務(wù)

一、復(fù)核已審計財務(wù)報表

二、工程質(zhì)量控制復(fù)核第四節(jié)審計報告審計報告的含義

注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)那么的規(guī)定，在實(shí)施審計任務(wù)的根底上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告的作用鑒證作用維護(hù)作用證明作用審計報告的種類按其格式和措辭的規(guī)范性可分為規(guī)范性審計報告和特殊性審計報告。按審計報告的性質(zhì)可分為規(guī)范審計報告和非規(guī)范審計報告。按運(yùn)用的目的可分為公布目的和非公布目的的審計報告。按詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告。財務(wù)報表與審計報告審計人員管理當(dāng)局審計報告會計報表審計責(zé)任編制責(zé)任建議修正決議修正同時呈報外部信息運(yùn)用者審計對象審計報告的根本內(nèi)容標(biāo)題：審計報告收件人：審計業(yè)務(wù)的委托人〔全稱、致送對象為被審計單位全體股東或董事會〕引言段管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段注冊會計師的責(zé)任段審計意見段其他報告責(zé)任段注冊會計師簽名及蓋章會計師事務(wù)所的稱號、地址及蓋章報告日期：完成審計任務(wù)的日期引言段提及已審計會計報表的稱號及附注、日期或涵蓋的期間；管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段闡明按照適用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任。注冊會計師的責(zé)任段明確了在審計中注冊會計師的責(zé)任。審計意見段闡明財務(wù)報表能否按照適用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，能否在一切艱苦方面能否公允反映了被審計單位的財務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量。公允反映指會計報表的編制符合：會計政策的選用和艱苦會計估計的作出符合國家公布的企業(yè)會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定，并且符合被審計單位的實(shí)踐情況。影響會計報表運(yùn)用人判別或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露。會計報表中所反映的信息曾經(jīng)得到合理的分類和匯總。按照重要性原那么，會計報表反映了買賣和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。審計報告日期注冊會計師在界定完成審計報告的日期時應(yīng)思索的要素：該當(dāng)實(shí)施的程序曾經(jīng)完成要求被審計單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)曾經(jīng)提出，被審計單位已作出或回絕作出調(diào)整或披露被審計單位管理當(dāng)局已正式簽署會計報表。審計報告的根本類型規(guī)范無保管意見的審計報告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保管意見審計報告保管意見的審計報告否認(rèn)意見的審計報告無法表表示見的審計報告規(guī)范審計報告：是指包括規(guī)范措辭的引言段、范圍段和意見段的無保管意見的審計報告。不附加任何闡明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性言語。非標(biāo)審計報告：規(guī)范審計報告以外的其他審計報告統(tǒng)稱為非標(biāo)審計報告〔包括保管意見、無法表表示見、否認(rèn)意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保管意見〕。

2003年共有1290家上市公司公布了年報。注冊會計師對1183家上市公司出具了規(guī)范的審計報告；占全部上市公司的91.71%；對107家上市公司出具非規(guī)范審計報告，占全部上市公司的8.29%。評價財務(wù)報表合法性和公允性時應(yīng)思索的內(nèi)容評價財務(wù)報表能否按照適用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制評價財務(wù)報表能否做出公允反映規(guī)范無保管意見審計報告的關(guān)鍵措詞“我們以為〞“在一切艱苦方面〞“公允反映了〞規(guī)范的無保意見審計報告審計報告ABC股份全體股東：我們審計了后附的ABC股份〔以下簡稱ABC公司〕財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任編制和公允列報財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：〔1〕按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；〔2〕設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的艱苦錯報。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計任務(wù)的根底上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計任務(wù)。中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么要求我們遵守職業(yè)品德規(guī)范，方案和實(shí)施審計任務(wù)以對財務(wù)報表能否不存在艱苦錯報獲取合理保證。引言段：會計報表的稱號以及附注、日期和涵蓋的期間。管理層對財務(wù)報表的責(zé)任注冊會計師的責(zé)任審計任務(wù)涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判別，包括對由于舞弊或錯報導(dǎo)致的財務(wù)報表艱苦錯報風(fēng)險的評價。在進(jìn)展風(fēng)險評價時，我們思索與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計任務(wù)還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們置信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、恰當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了根底。三、審計意見我們以為，ABC公司財務(wù)報表在一切艱苦方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)情況以及20×1年度的運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量?！痢?xí)嫀熓聞?wù)所注冊會計師：××注冊會計師：××中國××市二0×二年×月×日意見段：評價財務(wù)報表編制合法性與公允性。出具無保管意見審計報告的情形會計報表符合國家公布的企業(yè)會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在一切艱苦方面公允反映了被審計單位的財務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量。注冊會計師已按獨(dú)立審計準(zhǔn)那么方案和實(shí)施了審計任務(wù)，在審計過程中未遭到限制。不存在該當(dāng)調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。帶事項(xiàng)段審計報告注冊會計師假設(shè)以為存在某些需求闡明的重要信息，值得提示報告運(yùn)用者，但不影響審計意見類型的內(nèi)容，組成事項(xiàng)段落，置于意見段之后。在某些情況下，審計人員雖然出具了無保管審計意見報告，但在措辭上與規(guī)范的無保管審計意見略有差別，即在意見段后提出了事項(xiàng)段或解釋段，或是在幾個段落中都修正了措辭，這就是帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保管意見。出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計報告的情形存在能夠?qū)е聦^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見時。存在能夠?qū)媹蟊懋a(chǎn)生艱苦影響的不確定事項(xiàng)(繼續(xù)運(yùn)營問題除外)、且不影響已發(fā)表的意見時。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)〔同時符合〕1、能夠?qū)ω攧?wù)報表產(chǎn)生艱苦影響，但被審計單位進(jìn)展了恰當(dāng)?shù)臅嬏幹们以谪攧?wù)報表中作出充分披露。

2、不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。通常是一些艱苦不確定事項(xiàng)〔1〕不確定事項(xiàng)不僅指或有事項(xiàng)〔2〕積極或有事項(xiàng)與消極或有事項(xiàng)注冊會計師對艱苦不確定事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)，不能替代管理當(dāng)局在會計報表附注中對艱苦不確定事項(xiàng)的適當(dāng)披露。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能替代保管意見。范例“此外，我們提示會計報表運(yùn)用人關(guān)注，如會計報表附注×所述，ABC公司××××年發(fā)生虧損×萬元，在××××年12月31日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在會計報表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其繼續(xù)運(yùn)營依然存在艱苦不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。〞“此外，我們提示會計報表運(yùn)用人關(guān)注，如會計報表附注×所述，××××年12月31日，ABC公司被Y公司指控進(jìn)犯了專利權(quán)，要求其賠償損失×萬元。法院曾經(jīng)受理，但尚未審理。ABC公司的法律顧問以為，ABC公司很能夠敗訴。假設(shè)ABC公司敗訴，停頓運(yùn)用專利權(quán)并賠償Y公司損失將對其財務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生艱苦影響。ABC公司曾經(jīng)合理確認(rèn)了相關(guān)損失。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。出具保管意見審計報告的情形會計政策的選用、會計估計的做出或報表的披露不符合國家公布的企業(yè)會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響艱苦，但不至于出具否認(rèn)意見的審計報告因?qū)徲嫹秶獾较拗?，無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響艱苦，但不至于出具無法表表示見的審計報告。保管意見審計報告是一種在不能提出無保管意見審計報告的情況下，最不嚴(yán)峻的報告。保管意見的審計報告該當(dāng)在意見段中運(yùn)用“除……的影響外〞等專業(yè)術(shù)語。保管意見審計報告中的保管事項(xiàng)未調(diào)整事項(xiàng)審計范圍遭到部分限制保管意見審計報告的根本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語在“注冊會計師責(zé)任段〞后“意見段〞前加闡明段在意見段中運(yùn)用“除……的影響外〞等術(shù)語保管意見闡明段范例因會計政策選用不恰當(dāng)而出具的保管意見審計報告“如會計報表附注×所述，ABC公司××××年10月購入的×類固定資產(chǎn)沒有計提折舊。假設(shè)按照ABC公司固定資產(chǎn)折舊政策，該當(dāng)計提折舊費(fèi)用××萬元。相應(yīng)ABC公司××××年12月31日的累計折舊該當(dāng)添加××萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值該當(dāng)減少××萬元，××××年度凈利潤減少××萬元。我們以為，除×類固定資產(chǎn)未計提折舊對會計報表產(chǎn)生的影響以外……〞因會計報表披露不充分而出具的保管意見審計報告“××××年12月15日，ABC公司將賬面價值為××萬元的存貨作為抵押品，向×銀行貸款××萬元，但未在會計報表中對抵押事項(xiàng)予以披露。我們以為，除未在會計報表中對抵押事項(xiàng)予以披露能夠產(chǎn)生的影響外……〞因?qū)徲嫹秶獾较拗贫鼍叩谋９芤庖妼徲媹蟾妗癆BC公司××××年12月31日的應(yīng)收賬款余額××萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證，且無法實(shí)施其他審計程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)確認(rèn)其對會計報表的影響程度。我們以為，除未能實(shí)施函證產(chǎn)生的影響外……〞否認(rèn)意見審計報告否認(rèn)意見報告又稱為反面意見報告，指注冊會計師就財務(wù)報告公允性作出的否認(rèn)意見。管理當(dāng)局最不情愿接受的報告類型，實(shí)務(wù)中較少少出現(xiàn)。出具否認(rèn)意見審計報告的條件假設(shè)以為會計報表不符合國家公布的企業(yè)會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能公允反映被審計單位的財務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師該當(dāng)出具否認(rèn)意見的審計報告。否認(rèn)意見的審計報告該當(dāng)在意見段中運(yùn)用“由于上述問題呵斥的艱苦影響〞、“由于遭到前段所述事項(xiàng)的艱苦影響〞等專業(yè)術(shù)語。否認(rèn)意見與保管意見的區(qū)別保管意見適用于個別重要事項(xiàng)存在嚴(yán)重錯誤、違反一致性原那么，或存在或有事項(xiàng)，而預(yù)期結(jié)果不能合理估計或不很嚴(yán)重，會計報表的反映整體上是公允的；否認(rèn)意見適用于較多的重要事項(xiàng)或特別重要的事項(xiàng)存在嚴(yán)重錯誤、違反一致性原那么，或存在或有事項(xiàng)，而且預(yù)期結(jié)果可以合理估計并很嚴(yán)重，以致嚴(yán)重歪曲會計報表，使會計報表的反映整體上缺乏公允性。無法表表示見審計報告審計過程中，由于被審計單位客觀或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表意見時，該當(dāng)出具無法表表示見的審計報告。無法表表示見審計報告適用條件假設(shè)審計范圍遭到限制能夠產(chǎn)生的影響非常艱苦和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以致無法對會計報表構(gòu)成審計意見，注冊會計師該當(dāng)出具無法表表示見的審計報告。無法表表示見的審計報告該當(dāng)在引言段中省略對注冊會計師責(zé)任的描畫，刪除范圍段，并在意見段中運(yùn)用“由于審計范圍遭到限制〞、“我們無法對上述會計報表發(fā)表意見〞等專業(yè)術(shù)語。

無法表表示見與保管意見區(qū)別無法表表示見與保管意見的共同點(diǎn)在于它們都能夠是由于審計范圍遭到限制而引起的，區(qū)別在于保管意見僅限于個別重要會計事項(xiàng)的審計范圍遭到限制，而總體上還能對會計報表表示認(rèn)可，而無法表表示見那么限于較多的重要會計事項(xiàng)的審計范圍遭到限制，無法在總體上對會計報表發(fā)表審計意見。無法表表示見與否認(rèn)意見的區(qū)別發(fā)表否認(rèn)意見時，注冊會計師已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，證明被審計單位的會計處置嚴(yán)重違反會計準(zhǔn)那么、會計制度，會計報表嚴(yán)重歪曲現(xiàn)實(shí)發(fā)表無法表表示見時，注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫺鶕?jù)，證明被審計單位的會計報表能否真實(shí)、合法和公允，為了防止做出錯誤的審計結(jié)論，審計人員無法發(fā)表意見。根據(jù)段落位置判別報告意見類型規(guī)范無保管報告只需三個段落，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保管意見報告，保管意見報告、否認(rèn)意見報告與無法表表示見都包括四個段落，但其內(nèi)容卻完全不同。保管意見報告、否認(rèn)意見報告和無法表表示見報告中，附加闡明段落〔能夠不止一個〕在意見段落之前；帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保管報告中，事項(xiàng)段落那么位于意見段落之后，用以闡明特別的信息。編制和運(yùn)用審計報告的要求內(nèi)容要全面完好責(zé)任界限要清楚審計證據(jù)要充分適當(dāng)審計報告的運(yùn)用要恰當(dāng)?shù)谖骞?jié)期后發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項(xiàng)該當(dāng)設(shè)計和實(shí)施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定一切在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需求在財務(wù)