第十章收入和費用

第十章收入和費用業(yè)務(wù)核算第一節(jié)收入業(yè)務(wù)核算一、收入的概念、特征和分類1、概念：收入：指企業(yè)在日?；顒又袠?gòu)成的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益增加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、特征：①收入是企業(yè)在日?；顒又袠?gòu)成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。②收入會導(dǎo)致一切者權(quán)益添加。③收入與一切者投入資本無關(guān)。3、收入的分類：〔1〕按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)運用權(quán)收入。其中，讓渡資產(chǎn)運用權(quán)收入包括：①利息收入：金融企業(yè)對外貸款構(gòu)成的利息收入，同業(yè)之間發(fā)生往來構(gòu)成的利息收入等。②運用費收入：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)運用權(quán)構(gòu)成的運用費收入，對外出租固定資產(chǎn)收取的租金，進(jìn)展債務(wù)投資收取的利息，進(jìn)展股權(quán)投資獲得的現(xiàn)金股利等?！?〕按企業(yè)運營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中：①在“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶核算的有：原資料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)運用費收入等。②在“投資收益〞賬戶核算的有：進(jìn)展權(quán)益性投資或債務(wù)性投資獲得的現(xiàn)金股利收入和利息收入。二、銷售商品收入確實認(rèn)企業(yè)銷售商品時，好像時符合以下5個條件，即可確認(rèn)收入：〔1〕企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。〔2〕企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制?！?〕收入的金額可以可靠地計量?！?〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)。〔5〕相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可靠地計量。三、收入核算的賬戶1、“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶：貸方：企業(yè)實現(xiàn)的各項主營業(yè)務(wù)收入。借方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的主營業(yè)務(wù)收入。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2、“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶：借方：企業(yè)發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)本錢。貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的主營業(yè)務(wù)本錢。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。3、“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶：貸方：企業(yè)實現(xiàn)的各項其他業(yè)務(wù)收入。借方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的其他業(yè)務(wù)收入。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。4、“其他業(yè)務(wù)本錢〞賬戶：借方：企業(yè)發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)本錢。貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的其他業(yè)務(wù)本錢。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。5、“勞務(wù)本錢〞賬戶：借方：企業(yè)發(fā)生的各項勞務(wù)本錢。貸方：轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)本錢〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞賬戶的勞務(wù)本錢。借方余額：企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)本錢?！?〕發(fā)生勞務(wù)本錢時：借：勞務(wù)本錢貸：銀行存款〔或應(yīng)付職工薪酬、原資料等〕〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢時：借：主營業(yè)務(wù)本錢〔或其他業(yè)務(wù)本錢等〕貸：勞務(wù)本錢6、“未實現(xiàn)融資收益〞賬戶：借方：轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實現(xiàn)融資收益。貸方：企業(yè)發(fā)生的未實現(xiàn)融資收益。貸方余額：企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實現(xiàn)融資收益。〔1〕銷售商品確認(rèn)收入時：借：長期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入未實現(xiàn)融資收益〔2〕確認(rèn)未實現(xiàn)融資收益時，按照實踐利率計算確定的利息收入：借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費用四、銷售商品業(yè)務(wù)核算〔一〕普通銷售商品業(yè)務(wù)處置借：銀行存款〔或應(yīng)收賬款等〕貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〔二〕曾經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品銷售業(yè)務(wù)處置1、發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品假設(shè)增值稅納稅義務(wù)曾經(jīng)發(fā)生：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕2、以后滿足收入確認(rèn)條件時確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入〔應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〕結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：發(fā)出商品3、收到款項時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款〔三〕商業(yè)折扣銷售商品的業(yè)務(wù)處置借：銀行存款〔或應(yīng)收賬款等〕〔扣除商業(yè)折扣后的金額〕貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〔四〕現(xiàn)金折扣銷售商品的業(yè)務(wù)處置〔1〕銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入時：借：應(yīng)收賬款〔不扣除現(xiàn)金折扣的應(yīng)收總金額〕貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〔2〕在現(xiàn)金折扣期內(nèi)收到款項時：借：銀行存款〔扣除現(xiàn)金折扣的應(yīng)收金額〕財務(wù)費用——現(xiàn)金折扣〔享用的現(xiàn)金折扣金額〕貸：應(yīng)收賬款〔3〕超越現(xiàn)金折扣期收到款項時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款〔五〕銷售折讓銷售商品的業(yè)務(wù)處置1、在確認(rèn)銷售收入之前，發(fā)生銷售折讓的，按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)收入：〔1〕發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品〔2〕確認(rèn)銷售收入時：借：銀行存款〔或應(yīng)收賬款等〕〔扣除銷售折讓后的金額〕貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：發(fā)出商品〔3〕收到款項時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2、在確認(rèn)銷售收入之后，發(fā)生銷售折讓的，沖減當(dāng)期銷售收入，允許扣減增值稅的，沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額：發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕貸：應(yīng)收賬款〔六〕銷售退回的業(yè)務(wù)處置1、尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，沖減“發(fā)出商品〞：〔1〕發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品〔2〕發(fā)生銷售退回時：借：庫存商品貸：發(fā)出商品2、已確認(rèn)銷售收入的銷售出商品發(fā)生售退回，沖減當(dāng)期銷售收入，允許扣減增值稅的，沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額，同時沖減當(dāng)期銷售本錢：發(fā)生銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕貸：銀行存款〔或應(yīng)收賬款〕借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)本錢假設(shè)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕貸：銀行存款財務(wù)費用——現(xiàn)金折扣〔七〕分期收款銷售商品的業(yè)務(wù)處置1、銷售商品確認(rèn)收入時：借：長期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕未實現(xiàn)融資收益2、分期收到款項時，按實踐收到的金額：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款3、確認(rèn)未實現(xiàn)融資收益時，按照計算確定的攤銷額：借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費用〔八〕預(yù)收款銷售商品的業(yè)務(wù)處置1、預(yù)收貨款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2、發(fā)出商品時，確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕3、收到補付貨款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款4、退回多收貨款時：借：預(yù)收賬款貸：銀行存款“發(fā)出商品〞核算普通銷售方式下，曾經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品本錢?！拔写N商品〞核算企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，曾經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品本錢?！簿拧澄写N商品的業(yè)務(wù)處置1、支付手續(xù)費方式代銷的業(yè)務(wù)處置委托方的會計處置：〔1〕發(fā)出商品時：借：委托代銷商品貸：庫存商品假設(shè)增值稅納稅義務(wù)曾經(jīng)發(fā)生：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〔2〕收到代銷清單時，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：委托代銷商品〔3〕收到款項時：借：銀行存款銷售費用〔支付的代銷手續(xù)費〕貸：應(yīng)收賬款受托方的會計處置：〔1〕收到商品時：借：受托代銷商品〔或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)〕〔銷售價〕貸：受托代銷商品款〔或代理業(yè)務(wù)負(fù)債〕〔銷售價〕假設(shè)收到增值稅公用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：應(yīng)付賬款〔2〕對外銷售時：借：銀行存款貸：受托代銷商品〔或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)〕應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〔3〕支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：受托代銷商品款〔或代理業(yè)務(wù)負(fù)債〕應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入或借：受托代銷商品款〔或代理業(yè)務(wù)負(fù)債〕應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入2、視同買斷方式代銷的業(yè)務(wù)處置〔1〕假設(shè)受托方在獲得代銷商品后，無論能否可以賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)本錢：委托方的會計處置：〔1〕確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品〔2〕收到款項時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

受托方的會計處置：〔1〕收到商品時，作購進(jìn)商品處置：借：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：應(yīng)付賬款〔2〕對外銷售時，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品〔3〕按合同或協(xié)議價款支付代銷商品款時：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款2、假設(shè)受托方在獲得代銷商品后，可以將沒有售出的商品退回給委托方，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償：委托方的會計處置：〔1〕發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品假設(shè)增值稅納稅義務(wù)曾經(jīng)發(fā)生：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〔2〕收到代銷清單時，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：發(fā)出商品〔3〕收到款項時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方的會計處置：〔1〕收到商品時：借：受托代銷商品〔或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)〕〔進(jìn)價〕貸：受托代銷商品款〔或代理業(yè)務(wù)負(fù)債〕〔進(jìn)價〕假設(shè)收到增值稅公用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：應(yīng)付賬款〔2〕對外銷售時，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入〔最終銷售價〕應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕借：主營業(yè)務(wù)本錢〔進(jìn)價〕貸：受托代銷商品〔或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)〕〔進(jìn)價〕借：受托代銷商品款〔或代理業(yè)務(wù)負(fù)債〕〔進(jìn)價〕應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：應(yīng)付賬款〔進(jìn)價〕〔3〕按合同或協(xié)議價款支付代銷商品款時：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款或借：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：銀行存款〔十〕附有銷售退回條件的業(yè)務(wù)處置1、可以合理估計退貨能夠性，確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，到月底時再按估計退貨的百分比沖回已確認(rèn)的收入和本錢：〔1〕發(fā)出商品時：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品〔2〕確認(rèn)估計的銷貨退回：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)本錢其他應(yīng)付款〔3〕發(fā)生銷貨退回時：退貨數(shù)量等于估計退貨量時：借：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕其他應(yīng)付款貸：銀行存款退貨數(shù)量小于估計退貨量時：借：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕其他應(yīng)付款主營業(yè)務(wù)本錢貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入退貨數(shù)量大于估計退貨量時：借：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕其他應(yīng)付款主營業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)本錢2、不可以合理估計退貨能夠性，在退貨期滿時確認(rèn)收入：發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品〔十一〕銷售資料等存貨的業(yè)務(wù)處置1、確認(rèn)收入借：銀行存款〔或應(yīng)收賬款等〕貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕2、結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：原資料等五、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)核算〔一〕在同一會計期間內(nèi)開場并完成的勞務(wù)1、對于一次就能完成的勞務(wù)，勞務(wù)完成時確認(rèn)收入及相關(guān)本錢：借：銀行存款〔或應(yīng)收賬款等〕貸：主營業(yè)務(wù)收入〔或其他業(yè)務(wù)收入〕借：主營業(yè)務(wù)本錢〔或其他業(yè)務(wù)本錢〕貸：銀行存款〔或應(yīng)付職工薪酬〕

2、對于繼續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開場并完成的勞務(wù)：發(fā)生勞務(wù)本錢時：借：勞務(wù)本錢貸：銀行存款〔或應(yīng)付職工薪酬、原資料等〕勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢時：借：銀行存款〔或應(yīng)收賬款等〕貸：主營業(yè)務(wù)收入〔或其他業(yè)務(wù)收入〕借：主營業(yè)務(wù)本錢〔或其他業(yè)務(wù)本錢〕貸：勞務(wù)本錢〔二〕勞務(wù)的開場和完成分屬不同的會計期間1、提供勞務(wù)買賣結(jié)果可以可靠估計的勞務(wù)收入確實認(rèn)與計量提供勞務(wù)買賣的結(jié)果可以可靠估計，需同時滿足以下四個條件：〔1〕收入的金額可以可靠地計量。〔2〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)?！?〕買賣的完工進(jìn)度可以可靠地確定。企業(yè)可以用以下方法確定提供勞務(wù)買賣的完工進(jìn)度：①已完任務(wù)的丈量。②曾經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。③曾經(jīng)發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例?！?〕買賣中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可靠地計量。提供勞務(wù)買賣的結(jié)果可以可靠估計的，該當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。本期確認(rèn)的勞務(wù)收入＝勞務(wù)總收入×截至本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間累計已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的勞務(wù)本錢＝勞務(wù)總本錢×截至本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間累計已確認(rèn)的本錢〔1〕發(fā)生勞務(wù)本錢時：借：勞務(wù)本錢貸：銀行存款〔或應(yīng)付職工薪酬、原資料等〕〔2〕預(yù)收勞務(wù)款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款〔3〕確認(rèn)當(dāng)期的勞務(wù)收入時，按本期應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入金額：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入〔或其他業(yè)務(wù)收入〕〔4〕確認(rèn)當(dāng)期的勞務(wù)本錢時，按本期應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)本錢金額：借：主營業(yè)務(wù)本錢〔或其他業(yè)務(wù)本錢〕貸：勞務(wù)本錢2、提供勞務(wù)買賣結(jié)果不能可靠估計的勞務(wù)收入確實認(rèn)與計量〔1〕曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估計可以得到補償?shù)模喊丛?jīng)發(fā)生的估計能得到補償?shù)膭趧?wù)本錢金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并按一樣金額結(jié)轉(zhuǎn)曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢?！?〕曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估計只能部分得到補償?shù)模喊丛?jīng)發(fā)生的估計能得到補償?shù)膭趧?wù)本錢金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并按曾經(jīng)發(fā)生的全部本錢結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢?！?〕曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估計全部不能得到補償?shù)模翰淮_認(rèn)勞務(wù)收入，按曾經(jīng)發(fā)生的全部本錢確認(rèn)勞務(wù)本錢。借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：勞務(wù)本錢六、讓渡資產(chǎn)運用權(quán)業(yè)務(wù)核算讓渡資產(chǎn)運用權(quán)的運用費收入同時滿足以下條件的，才干予以確認(rèn)：〔1〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)?！?〕收入的金額可以可靠地計量。不同的運用費收入，收費時間和方法各不一樣?！?〕一次性收取的?！?〕分期等額收取的?！?〕分期不等額收取的。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收入：借：銀行存款〔或應(yīng)收賬款等〕貸：其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)本錢：借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：累計折舊等第二節(jié)費用業(yè)務(wù)核算一、費用的概述費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的、與向一切者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。1、期間費用：指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的本錢，而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費用。期間費用發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。〔1〕銷售費用指企業(yè)銷售商品和資料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，是與企業(yè)銷售商品活動有關(guān)的費用，但不包括銷售商品本身的本錢和勞務(wù)本錢?！?〕管理費用指企業(yè)為組織和管理企業(yè)消費運營發(fā)生的各種費用?！?〕財務(wù)費用指企業(yè)為籌集消費運營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。其中：企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修繕費用等后續(xù)支出屬于銷售費用。企業(yè)消費車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修繕費用屬于管理費用。2、營業(yè)本錢包括主營業(yè)務(wù)本錢和其他業(yè)務(wù)本錢。主營業(yè)務(wù)本錢指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的本錢。其他業(yè)務(wù)本錢指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他運營活動所發(fā)生的支出。3、營業(yè)稅金及附加：指企業(yè)運營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建立稅、教育費附加和資源稅等。二、產(chǎn)品消費本錢的核算產(chǎn)品消費本錢是指企業(yè)為消費產(chǎn)品而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費?！惨弧痴_劃分各種本錢耗費的界限：〔1〕正確劃分產(chǎn)品消費本錢與期間費用的界限。〔2〕正確劃分各個期間的本錢界限?！?〕正確劃分各種產(chǎn)品的本錢界限?！?〕正確劃分完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的本錢界限。月初在產(chǎn)品本錢＋本月發(fā)生消費本錢＝本月完工產(chǎn)品本錢＋月末在產(chǎn)品本錢〔二〕仔細(xì)做好本錢核算的各項根底任務(wù)：〔1〕制定本錢控制定額?！?〕建立健全原始記錄?！?〕制定內(nèi)部結(jié)算價錢?！?〕嚴(yán)厲資料物資的計量、驗收和清點任務(wù)?！踩钞a(chǎn)品消費本錢的核算1、消費本錢的核算“消費本錢〞賬戶：屬于本錢類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項產(chǎn)品消費本錢，包括直接資料、直接人工和制造費用。借方：產(chǎn)品消費過程中實踐發(fā)生的消費本錢。貸方：消費完工并已驗收入庫的產(chǎn)廢品本錢。借方余額：月末尚未完工的各項在產(chǎn)品本錢?！跋M本錢〞賬戶該當(dāng)設(shè)置“根本消費本錢〞和“輔助消費本錢〞兩個二級賬戶，并分別按照根本消費本錢和本錢核算對象設(shè)置三級明細(xì)賬和規(guī)定的本錢工程專欄。消費本錢的業(yè)務(wù)處置：〔1〕企業(yè)發(fā)生的各項直接消費費用：借：消費本錢——根本消費本錢——輔助消費本錢貸：銀行存款〔庫存現(xiàn)金、原資料、應(yīng)付職工薪酬等〕〔2〕消費車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用：借：消費本錢——根本消費本錢——輔助消費本錢貸：制造費用〔3〕月份終了分配輔助消費車間費用：借：消費本錢——根本消費本錢管理費用銷售費用其他業(yè)務(wù)本錢貸：消費本錢——輔助消費本錢2、制造費用的核算“制造費用〞賬戶：屬于本錢類賬戶，核算企業(yè)消費車間〔或部門〕為消費產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用。借方：產(chǎn)品消費過程中實踐發(fā)生的各項間接費用。貸方：期末轉(zhuǎn)入消費本錢的費用。分配結(jié)轉(zhuǎn)后普通無余額?！爸圃熨M用〞賬戶該當(dāng)按不同車間和部門設(shè)置二級賬戶，并分別按費用工程設(shè)置三級明細(xì)賬。制造費用的業(yè)務(wù)處置：〔1〕發(fā)生各項間接費用時：借：制造費用貸：銀行存款〔原資料、應(yīng)付職工薪酬等〕〔2〕月份終了分配制造費用：借：消費本錢——根本消費本錢——輔助消費本錢勞務(wù)本錢貸：制造費用三、期間費用的核算〔一〕管理費用的核算“管理費用〞賬戶：借方：企業(yè)發(fā)生的各項管理費用。貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的管理費用。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！肮芾碣M用〞賬戶按管理費用的費用工程進(jìn)展明細(xì)核算。管理費用的業(yè)務(wù)處置：〔1〕發(fā)生各項管理費用時：借：管理費用貸：銀行存款〔應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、研發(fā)支出等〕〔2〕月末結(jié)轉(zhuǎn)時：借：本年利潤貸：管理費用〔二〕銷售費用的核算“銷售費用〞賬戶：借方：企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用。貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的銷售費用。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。銷售費用的業(yè)務(wù)處置：〔1〕發(fā)生各項銷售費用時：借：銷售費用貸：銀行存款〔庫存現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等〕〔2〕月末結(jié)轉(zhuǎn)時：借：本年利潤貸：銷售費用〔三〕財務(wù)費用的核算“財務(wù)費用〞賬戶：借方：企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用。貸方：應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的財務(wù)費用。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。財務(wù)費用的業(yè)務(wù)處置：〔1〕發(fā)生各項財務(wù)費用時：借：財務(wù)費用貸：銀行存款〔應(yīng)收賬款等〕〔2〕發(fā)生利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣時：借：銀行存款〔應(yīng)付賬款等〕貸：財務(wù)費用〔3〕月末結(jié)轉(zhuǎn)時：借：本年利潤貸：財務(wù)費用四、其他賬戶的核算〔一〕勞務(wù)本錢的核算：〔1〕發(fā)生各項勞務(wù)本錢時：借：勞務(wù)本錢貸：原資料〔應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等〕〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢時：借：主營業(yè)務(wù)本錢〔或其他業(yè)務(wù)本錢等〕貸：勞務(wù)本錢〔二〕主營業(yè)務(wù)本錢的核算：〔1〕實現(xiàn)銷售結(jié)轉(zhuǎn)本錢時：借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品〔2〕月末結(jié)轉(zhuǎn)時：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)本錢〔三〕其他業(yè)務(wù)本錢的核算：〔1〕實現(xiàn)銷售結(jié)轉(zhuǎn)本錢時：借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：原資料〔2〕月末結(jié)轉(zhuǎn)時：借：本年利潤貸：其他業(yè)務(wù)本錢〔四〕營業(yè)稅金及附加的核算：〔1〕企業(yè)計算應(yīng)交納的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建立稅、教育費附加、資源稅等時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等〔2〕實踐交納營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建立稅、教育費附加、資源稅等時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等貸：銀行存款〔3〕月末結(jié)轉(zhuǎn)時：借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加五、所得稅費用的核算〔一〕所得稅費用的計算所得稅費用〔或收益〕＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費用〔－遞延所得稅收益〕遞延所得稅費用＝遞延所得稅負(fù)債添加額＋遞延所得稅資產(chǎn)減少額遞延所得稅收益＝遞延所得稅負(fù)債減少額＋遞延所得稅資產(chǎn)添加額應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤〔即利潤總額〕的根底上調(diào)整確定的。應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整添加額－納稅調(diào)整減少額其中：納稅調(diào)整添加額主要包括：稅法規(guī)定允許扣除工程中，企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超越稅法規(guī)定扣除規(guī)范的金額〔如超越稅法規(guī)定規(guī)范的利息支出、業(yè)務(wù)款待費支出等〕，以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除工程的金額〔如稅收滯納