第四章：折舊與企業(yè)所得稅

工程工程的經(jīng)濟(jì)評價(jià)第一節(jié)：折舊與企業(yè)的所得稅一、折舊建立工程投資包括固定資產(chǎn)投資和流動(dòng)資產(chǎn)投資。投入運(yùn)營后構(gòu)成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)。折舊概念：指的是實(shí)物資產(chǎn)隨著時(shí)間的流逝和運(yùn)用耗費(fèi)在價(jià)值上的減少。1〕、固定資產(chǎn)①、概念：是指運(yùn)用期限超越一年的房屋及建筑物、機(jī)械、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)運(yùn)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于消費(fèi)運(yùn)營主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在2000元以上,并且運(yùn)用期限超越兩年的,也該當(dāng)當(dāng)作固定資產(chǎn)。該當(dāng)留意以下兩點(diǎn)：第一、房屋及建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)運(yùn)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等只需求具備運(yùn)用期限一個(gè)條件。與消費(fèi)運(yùn)營有關(guān)的勞動(dòng)資料該當(dāng)作固定資產(chǎn)。第二、不屬于消費(fèi)運(yùn)營主要設(shè)備的物品，應(yīng)同時(shí)具備價(jià)值和運(yùn)用期限兩個(gè)條件。不同時(shí)具備以上兩個(gè)條件的，作為低值易耗品。2、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算折舊是對固定資產(chǎn)在運(yùn)用過程中計(jì)入產(chǎn)品本錢費(fèi)用并從銷售收入中計(jì)提對磨損與損耗的補(bǔ)償。主要方法有：平均年限法、任務(wù)量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法〔1〕平均年限法，也稱運(yùn)用年限法，它是按照固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限平均分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)折舊額的方法，這種方法也稱直線法。平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式如下：1－估計(jì)凈殘值率年折舊率＝ ×100％折舊年限月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3－5％確定，凈殘值率低于3％或高于5％的，由企業(yè)自主確定，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案?！?〕任務(wù)量法采用任務(wù)量法的固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算公式為：原值×〔1－估計(jì)凈殘值率〕單位里程折舊額＝ ×100％ 規(guī)定的總行駛里程原值×〔1－估計(jì)凈殘值率〕每任務(wù)小時(shí)折舊額＝ ×100％ 規(guī)定的總?cè)蝿?wù)小時(shí)原值×〔1－估計(jì)凈殘值率〕每臺(tái)班折舊額＝規(guī)定的總?cè)蝿?wù)臺(tái)班〔3〕雙倍余額遞減法。是按照固定資產(chǎn)帳面凈值和固定的折舊率計(jì)算折舊的方法，是快速折舊法的一種，其年折舊率是平均年限法的兩倍，并且在計(jì)算年折舊率時(shí)不思索估計(jì)凈殘值率。計(jì)算月折舊額時(shí)，以固定資產(chǎn)帳面凈值〔即固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額〕為基數(shù)。采用這種方法時(shí)，折舊率是固定的，但計(jì)算基數(shù)逐年遞減，因此計(jì)提的折舊額逐年遞減。當(dāng)折舊小于直線法時(shí)，按直線法平均折舊。采用雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式為：2年折舊率＝ ×100％ 折舊年限月折舊率＝年折舊率÷2月折舊額＝固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率該當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除估計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。［例題］某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為10000元，估計(jì)凈殘值400元，估計(jì)運(yùn)用年限5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)算各年的折舊額?！?〕年數(shù)總和法。也稱年數(shù)總額法，是以固定資產(chǎn)原值減去估計(jì)凈殘值后的余額為基數(shù)，按照逐年遞減的折舊率計(jì)提折舊的一種方法，是加速折舊法的一種。其折舊率是以該項(xiàng)固定資產(chǎn)估計(jì)尚可運(yùn)用的年數(shù)〔包括當(dāng)年〕作分子，而以逐年可運(yùn)用年數(shù)之和作分母。分母是固定的，而分子逐年遞減，所以折舊率逐年遞減，采用這種方法時(shí)，計(jì)算基數(shù)是固定的。采用年數(shù)總和法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式為：折舊年限－已運(yùn)用年數(shù)年折舊率＝ ×100％ 折舊年限×〔折舊年限＋1〕÷2月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝〔固定資產(chǎn)原值－估計(jì)凈殘值〕×月折舊率［例題］某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為10000元，估計(jì)凈殘值400元，估計(jì)運(yùn)用年限5年，采用年數(shù)總和法計(jì)算各年的折舊額。3〕固定資產(chǎn)修繕1、固定資產(chǎn)中小修繕2、固定資產(chǎn)大修繕對發(fā)生的固定資產(chǎn)大修繕費(fèi)用，可采用以下三種方式處置：類似固定資產(chǎn)中小修繕費(fèi)。預(yù)提大修繕費(fèi)用。待攤大修繕費(fèi)用

(二)、無形資產(chǎn)管理1、概念：無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期運(yùn)用但沒有實(shí)物形狀的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。2、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷〔按直線法〕(三)、遞延資產(chǎn)1、興辦費(fèi)2、以運(yùn)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出。3、超越一年的待攤費(fèi)用遞延資產(chǎn)的攤銷二、費(fèi)用與本錢〔一〕、總本錢總本錢包括：1、外購資料2、外購燃料3、外購動(dòng)力4、工資及福利費(fèi)5、折舊費(fèi)6、攤銷費(fèi)7、利息支出8、修繕費(fèi)9、其他費(fèi)用〔二〕、運(yùn)營本錢運(yùn)營本錢=總本錢-折舊及攤銷-借款利息支出-維簡費(fèi)〔三〕、可變本錢、固定本錢三、銷售收入、銷售稅金、利潤和所得稅的計(jì)算1、銷售收入的估算包括商品的銷售收入、勞務(wù)收入、運(yùn)用費(fèi)收入、股利收入及利息收入銷售收入=銷售量〔或消費(fèi)量〕×銷售價(jià)錢2、銷售稅金及附加從銷售收入中扣除的銷售稅金及附加有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建立稅、教育費(fèi)附加。⑴、增值稅=當(dāng)前銷項(xiàng)稅額-當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=[銷售額/〔1+稅率〕]×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)貨物或勞務(wù)已交納的增值稅⑵、營業(yè)稅營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率⑶消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額×稅率應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額⑷、資源稅應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額⑸、城市維護(hù)建立稅和教育費(fèi)附加3、利潤的計(jì)算銷售〔營業(yè)〕收入-銷售稅金及附加-總本錢=工程利潤總和利潤總和應(yīng)依法交納所得稅凈利潤=利潤總額-所得稅我國企業(yè)利潤分配的普通順序所得稅假設(shè)按國家規(guī)定扣除特種基金后為可供可分配利潤可供分配利潤在盈余公積金〔按稅后利潤的10%提取〕、公益金〔稅后利潤5%--10%〕、股利三項(xiàng)之間分配4、所得稅的計(jì)算1〕、企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納所得稅額×適用的所得稅稅率2〕、投資工程所得稅的估算所得稅=年利潤總額×適用的所得稅稅率〔25%〕銷售收入銷售收入銷售稅金及附加總本錢費(fèi)用利潤總額增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建立稅及教育費(fèi)附加修繕費(fèi)外購原資料、燃料及動(dòng)力費(fèi)工資及福利利息支出其他費(fèi)用折舊費(fèi)、圍簡費(fèi)、攤銷費(fèi)運(yùn)營本錢所得稅稅后利潤特種基金可供分配利潤盈余公積金應(yīng)付利潤未分配利潤案例：某工程投資估算額為3000萬元，預(yù)備費(fèi)為150萬元。按照國家規(guī)定，該工程的建立期貸款額為2000萬元，貸款名義利率6.5%，按季結(jié)息。工程所需流動(dòng)資金500萬元資金運(yùn)用情況：工程的固定資產(chǎn)投資和預(yù)備費(fèi)等在建立期一次投入，流動(dòng)資金分兩年投資，投產(chǎn)第1年投入350萬元，投產(chǎn)第2年追加投入150萬元。工程生命周期期末，收回全部流動(dòng)資金500萬元和固定資產(chǎn)殘值900萬元消費(fèi)運(yùn)營費(fèi)用估計(jì)：該工程建成投產(chǎn)第一年的銷售收入為6650萬元，到達(dá)設(shè)計(jì)消費(fèi)才干以后正年年份的年銷售收入為9500萬元。該工程建成投產(chǎn)第一年的運(yùn)營本錢為5460萬元，到達(dá)消費(fèi)才干以后的正年年份運(yùn)營本錢為7800元。該工程建成投產(chǎn)第一年的銷售稅金及附加為469萬元。正年年份為670萬元。該工程建成投產(chǎn)第1年的總本錢為5700萬元，第2年為8100萬元，第3年至第5年為8050萬元，第6年至第13年為7950萬元，最后1年為7970萬元，各年的所的稅率為33%。問題：1、計(jì)算該工程的年實(shí)踐利率和建立期的貸款利息2、估算該工程的投資總額3、計(jì)算該工程各年的所的稅額。三、財(cái)務(wù)盈利才干分析一〕全部投資現(xiàn)金流量表全部投資現(xiàn)金流量表如下表所示。該表不分投資資金來源，以全部投資作為計(jì)算根底，用以計(jì)算全部投資所得稅前及所得稅后的財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率、凈現(xiàn)值及投資回收期等評價(jià)目的，調(diào)查工程全部投資的盈利才干，為各個(gè)投資方案進(jìn)展比較建立共同根底。全部投資現(xiàn)金流量表單位:萬元序號年序科目建設(shè)期投產(chǎn)期達(dá)到設(shè)計(jì)能力生產(chǎn)期合計(jì)012345…n生產(chǎn)負(fù)荷/%11、現(xiàn)金流入1.1產(chǎn)品銷售(營業(yè))收入1.2回收固定資產(chǎn)余值1.3回收流動(dòng)資金22、現(xiàn)金流出2.1建設(shè)投資2.2流動(dòng)資金2.3經(jīng)營成本2.4銷售稅金及附加2.5所得稅3凈現(xiàn)金流量(1-2)2、自有資金現(xiàn)金流量表單位:萬元序號年末科目建設(shè)期投產(chǎn)期達(dá)到設(shè)計(jì)能力生產(chǎn)期合計(jì)012345…n生產(chǎn)負(fù)荷/%11、現(xiàn)金流入1.1產(chǎn)品銷售(營業(yè))收入1.2回收固定資產(chǎn)余值1.3回收流動(dòng)資金22、現(xiàn)金流出2.1自有現(xiàn)金2.2借款本金償還2.3借款利息支付2.4經(jīng)營成本2.5銷售稅金及附加2.6所得稅3凈現(xiàn)金流量(1-2)3、損益與利潤分配估算表單位:萬元序號年末科目投產(chǎn)期達(dá)到設(shè)計(jì)能力生產(chǎn)期合計(jì)234…n123456789生產(chǎn)負(fù)荷/%產(chǎn)品銷售(營業(yè))收入銷售稅金及附加總成本費(fèi)用利潤總額(1-2-3)所得稅稅后利潤(4-5)盈余公積金應(yīng)付利潤未分配利潤累計(jì)未分配利潤4、資金來源與運(yùn)用表單位:萬元序號年末科目投產(chǎn)期生產(chǎn)經(jīng)營期期末余值012…n11.11.21.31.41.51.61.71.8資金來源利潤總額折舊與攤銷費(fèi)長期借款短期借款自有資金回收固定資產(chǎn)余值回收流動(dòng)資金其他22.12.22.32.42.52.62.7資金運(yùn)用固定資產(chǎn)建設(shè)期利息流動(dòng)資金所得稅應(yīng)付利潤長期借款本金償還短期借款本金償還3盈余資金(