第四章消費稅納稅籌劃

第四章消費稅納稅謀劃案例導(dǎo)入

某化裝品廠下設(shè)非獨立核算門市部銷售自制化裝品，某月移送給門市部化裝品5000套，出廠價每套234元〔含增值稅〕，門市部按每套257.4元〔含增值稅〕將其全部銷售出去。按消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人經(jīng)過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，該當按門市部對外銷售額或者銷售量交納消費稅。那么其當月應(yīng)納消費稅：

33萬元[257.4÷〔1+17%〕×5000×30%]

化裝品消費稅稅率30%2024/1/92案例導(dǎo)入

某化裝品廠下設(shè)非獨立核算門市部銷售自制化裝品，某月移送給門市部化裝品5000套，出廠價每套234元〔含增值稅〕，門市部按每套257.4元〔含增值稅〕將其全部銷售出去。按消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人經(jīng)過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，該當按門市部對外銷售額或者銷售量交納消費稅。那么其當月應(yīng)納消費稅：

33萬元[257.4÷〔1+17%〕×5000×30%]

化裝品消費稅稅率30%2024/1/93假設(shè)該化裝品廠為了到達少繳消費稅的目的，將下設(shè)的非獨立核算的門市部改為獨立核算。按上述資料，其當月申報交納消費稅為30萬元[234÷〔1+17%〕×5000×30%]。與第一種情況相比，該廠少繳消費稅3萬元。

由上例可以看出，由于消費稅規(guī)定只在一個環(huán)節(jié)計算交納，大多數(shù)應(yīng)稅消費品是在出廠環(huán)節(jié)計繳稅款，出廠環(huán)節(jié)計繳消費稅后，繼續(xù)銷售的各環(huán)節(jié)不需再交納消費稅，這樣，“出廠〞環(huán)節(jié)確實定就至關(guān)重要。2024/1/94顯然，當門市部做為企業(yè)非獨立核算的部門時，消費部門向門市部移送商品，只是企業(yè)內(nèi)部不同部門商品轉(zhuǎn)移，只需在門市部對外銷售時才干確定為“出廠〞。2024/1/95經(jīng)分析可以看出，這樣的組織方式實踐上是將門市部銷售環(huán)節(jié)添加的價值也包括在“出廠〞時計征消費稅的價錢之中了，添加了企業(yè)應(yīng)繳的消費稅。為此，謀劃的方法就是經(jīng)過將下設(shè)非獨立核算門市部獨立出去，從而將不應(yīng)包括在計稅價錢中的那部分價值剝離出去，實現(xiàn)了計稅價錢最低，應(yīng)繳稅款較少的目的。

2024/1/96消費稅的納稅謀劃包括：消費稅納稅人的納稅謀劃；消費稅計稅根據(jù)的納稅謀劃；消費稅稅率的謀劃；消費稅優(yōu)惠政策的謀劃等內(nèi)容。

2024/1/974.1消費稅納稅人的納稅謀劃

4.1.1消費稅納稅人的法律界定

消費稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)消費、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人是消費稅的納稅人?！参覈F(xiàn)行消費稅設(shè)置14個稅目，詳細包括：煙、酒、化裝品<高檔護膚類化裝品>、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、廢品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板?！?/p>

2024/1/98消費稅納稅人詳細包括以下幾種情況：

1.消費銷售應(yīng)稅消費品的納稅人，即從事應(yīng)稅消費品消費、銷售的企業(yè)、單位和個體運營者。

消費應(yīng)稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)。消費應(yīng)稅消費品銷售的，于銷售時交納消費稅；納稅人將消費的應(yīng)稅消費品換取消費資料、消費資料、投資入股、歸還債務(wù)都應(yīng)視同銷售交納消費稅；2024/1/99另外，將消費的應(yīng)稅消費品用于繼續(xù)消費應(yīng)稅消費品以外的其它方面都應(yīng)計算交納消費稅。

金銀首飾、鉆石級鉆石飾品的消費稅改在零售環(huán)節(jié)征收。即在納稅人〔在零售環(huán)節(jié)〕銷售時征收。

2024/1/9102.委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人。

委托加工是指由委托方提供原料和主要資料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助資料加工的應(yīng)稅消費品。委托加工以委托方為納稅人，普通由受托方代收代繳消費稅。但是，委托個體運營者加工應(yīng)稅消費品的，一概于委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，在委托方所在地交納消費稅。委托加工的消費品在提貨時曾經(jīng)交納消費稅的，委托方收回后如直接對外銷售不再征收消費稅；如用于繼續(xù)消費應(yīng)稅消費品的，其所繳稅款可按規(guī)定扣除。

2024/1/9113.進口應(yīng)稅消費品的納稅人。進口應(yīng)稅消費品，有貨物進口人或代理人在進口報關(guān)時交納消費稅。

2024/1/9124.1.2消費稅納稅人的納稅謀劃

消費稅是針對特定納稅人征收的，在謀劃中可以經(jīng)過合并企業(yè)遞延稅款交納的時間。合并會使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原資料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款的交納。假設(shè)兩個合并企業(yè)之間存在著原資料供求關(guān)系，那么在合并前，這筆原資料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購銷價錢交納消費稅。而在合并后，企業(yè)之間的原資料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原資料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用交納消費稅，而是遞延到以后的銷售環(huán)節(jié)再交納。2024/1/913進一步講，假設(shè)后一個環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一個環(huán)節(jié)低，那么可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。由于，前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的消費稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，那么合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后適用了較低稅率而減輕了稅負。

2024/1/914[案例4-1]消費稅納稅人的納稅謀劃

某地域有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要運營糧食類白酒，以當?shù)叵M的大米和玉米為原料進展釀造，按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。

企業(yè)B以企業(yè)A消費的糧食白酒為原料，消費系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元，計5000萬千克的糧食酒。運營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法運營下去，預(yù)備破產(chǎn)。此時企業(yè)B欠企業(yè)A合計5000萬元貨款。經(jīng)評價，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。2024/1/915企業(yè)A指點人經(jīng)過研討，決議對企業(yè)B進展收買，其決策的主要根據(jù)如下：

2024/1/916〔1〕這次收買支出費用較小。

由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承當被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用交納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)買賣行為，按稅法規(guī)定，不用交納營業(yè)稅。

2024/1/917〔2〕合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該交納的稅款為

消費稅：20000萬元×20%+5000萬×2×0.5

=9000萬元

增值稅：20000萬元×17%=3400萬元

而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)交納〔消費稅從價計征部分和增值稅〕，獲得遞延納稅益處；另一部分稅款〔從量計征的消費稅稅款〕那么免于交納了。

2024/1/918〔3〕企業(yè)B消費的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將運營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒消費，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。

由于糧食酒的消費稅稅率為20%，而藥酒的消費稅稅率為10%，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率那么為20%。假設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒消費企業(yè)，那么稅負將會大大減輕。

2024/1/919假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。

合并前應(yīng)納消費稅款為：

A廠應(yīng)納消費稅：20000×20%+5000×2×0.5=9000〔萬元〕

B廠應(yīng)納消費稅：25000×10%=2500〔萬元〕

合計應(yīng)納稅款：9000+2500=11500〔萬元〕

合并后應(yīng)納消費稅款為：

25000×10%=2500〔萬元〕

合并后節(jié)約消費稅稅款：11500－2500=9000〔元〕2024/1/9204.2消費稅計稅根據(jù)的納稅謀劃

4.2.1選擇合理加工方式的謀劃

<中華人民共和國消費稅暫行條例>規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于延續(xù)消費應(yīng)稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。〞<消費稅暫行條例實施細那么>規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費品收回直接銷售的，不再征收消費稅。〞

2024/1/921根據(jù)稅法的這項規(guī)定，不難看出，在相關(guān)要素一樣的情況下，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后不再加工直接銷售的比自行加工方式減少消費稅的交納。

由于，計算委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)交納的消費稅與自行加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)交納的消費稅的稅基是不同的。委托加工時，受托方〔個體工商戶除外〕代收代繳稅款，稅基為組成計稅價錢或同類產(chǎn)品銷售價錢；自行加工時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價錢。2024/1/922在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于本錢的價錢銷售。不論委托加工費大于或小于自行加工本錢，只需收回的應(yīng)稅消費品的計稅價錢低于收回后直接出賣的價錢，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。對于委托方來說，其產(chǎn)品對外銷售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價錢部分，實踐上并未繳稅。

2024/1/923而且，作為價內(nèi)稅的消費稅，企業(yè)在計算應(yīng)稅所得時，消費稅可以作為扣除工程，因此，消費稅的多少還會影響所得稅，進而影響企業(yè)的稅后利潤和一切者權(quán)益。2024/1/924[案例4-2]選擇合理加工方式的謀劃

紅葉卷煙廠是一大型卷煙消費企業(yè)。2021年3月接到一筆7000萬元的甲類卷煙消費訂單。如何消費這批產(chǎn)品，公司高層管理有三種不贊同見：

第一，全部卷煙各消費流程均由企業(yè)自行完成；

第二，委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后本企業(yè)在進一步加工成卷煙；

第三，全部消費流程委托其他企業(yè)加工，收回后直接銷售給客戶。

三個方案，哪一個可為企業(yè)帶來最大稅后利益呢？思索到增值稅是價外稅，對企業(yè)利潤沒有影響，這里不作分析。城建稅、教育費附加、印花稅等忽略不計。所以主要思索消費稅與企業(yè)所得稅，其中，卷煙消費稅采用復(fù)合稅率方式。煙絲消費稅稅率30%，甲類卷煙消費稅稅率45%。2024/1/925分析如下：

第一方案，全部卷煙各消費流程均由企業(yè)自行完成。原資料〔煙葉〕購入價錢1000萬元，加工本錢、分攤費用1700萬元，售價7000萬元〔含消費稅價〕。

紅葉卷煙廠應(yīng)繳消費稅:7000×45%+0.2×150=3180〔萬元〕

紅葉卷煙廠應(yīng)繳企業(yè)所得稅：

〔7000-1000-1700-3180〕×25%

=1120×25%=280〔萬元〕

稅后利潤：1150—280=870〔萬元〕

2024/1/926第二方案，委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后本企業(yè)在進一步加工成卷煙。委托加工原料〔煙葉〕價錢1000萬元，雙方協(xié)議加工費680萬元。加工煙絲收回后，紅葉卷煙廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工本錢、分攤費用1020萬元，卷煙售價7000萬元〔含消費稅價〕。

受托加工煙絲企業(yè)代收代繳消費稅：[〔1000+680〕÷〔1-30%〕]×30%

=720〔萬元〕

紅葉卷煙廠銷售卷煙時應(yīng)繳消費稅:7000×45%+0.2×150-720=2460〔萬元〕

紅葉卷煙廠應(yīng)繳企業(yè)所得稅：〔7000-1000-680-720-1020-2460〕×25%

=1120×25%=280〔萬元〕

稅后利潤：1150—280=870〔萬元〕

2024/1/927第三方案，全部消費流程委托其他企業(yè)加工，收回后直接銷售給客戶。煙葉本錢不變，委托加工費用1700萬元。紅葉卷煙廠收回后直接銷售給客戶售價7000萬元。

受托加工卷煙企業(yè)代收代繳消費稅：

[〔1000+1700+0.2×150〕÷〔1-45%〕]×45%=2233.64〔萬元〕

紅葉卷煙廠收回卷煙直接銷售時不需再交納消費稅。

紅葉卷煙廠應(yīng)繳企業(yè)所得稅：〔7000-1000-1700-2233.64〕×25%

=2066.36×25%=516.59〔萬元〕

稅后利潤：2033.64-516.59=1549.77〔萬元〕

2024/1/928從計算比較可以看出，在各種相關(guān)要素一樣的情況下，完全的委托加工〔收回后不再加工直接銷售〕的消費稅稅負比自行加工方式低946.36萬元〔3180-2233.64〕。雖然多繳了236.9萬元〔516.9-280〕企業(yè)所得稅，但總體上，使企業(yè)多獲得稅后利潤236.9萬元〔516.9-280〕。2024/1/929

4.2.2選擇合理銷售方式的謀劃

我國<消費稅暫行條例實施細那么>規(guī)定：消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按不同方式確定：納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。2024/1/930納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者獲得索取銷售款的憑據(jù)的當天。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送運用的當天。納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當天。

2024/1/931企業(yè)在銷售中，采用不同的銷售方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時間是不同的。從納稅謀劃的角度看，選擇恰當?shù)匿N售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，遞延稅款交納。

2024/1/932[案例4-3]選擇合理銷售方式的謀劃

麗華化裝品2006年、2007年有以下幾筆大宗業(yè)務(wù)：

〔1〕2006年8月18日，與南京甲商城簽署了一筆化裝品銷售合同，銷售金額為300萬元，貨物于8月18日、2007年2月18日、2007年6月18日分三零售給商場〔每批100萬元〕，貨款于每批貨物發(fā)出后兩個月支付。公司會計在2006年8月底將300萬元銷售額計算交納了消費稅。

〔2〕2006年8月20日，與上海乙商場簽署一筆化裝品銷售合同，貨物價值180萬元于8月26日發(fā)出，購貨方貨款于2007年6月30日支付。公司會計在2006年8月底將180萬元銷售額計算交納了消費稅。

2024/1/933〔3〕2006年11月8日，與北京丙商場簽署一筆化裝品銷售合同，合同價款為100萬元，貨物于2007年4月31日前發(fā)出。思索到支持麗華化裝品的消費，丙商場將貨款在11月8日簽署合同時支付。公司會計在2006年11月底將100萬元銷售額計算交納了消費稅。

2024/1/934經(jīng)分析可見，由于公司銷售人員不熟習(xí)經(jīng)濟合同書立對稅收的影響，財務(wù)人員對稅收問題又比較謹慎，這樣，在業(yè)務(wù)并沒有完全終了，就曾經(jīng)交納了消費稅，使企業(yè)資金占壓比較嚴重。2024/1/935詳細分析：

對于第一筆業(yè)務(wù)，由于合同沒有明確銷售方式，公司會計人員依法對其按直接銷售處置，與業(yè)務(wù)發(fā)生當月底計算交納消費稅90萬元〔300×30%〕。假設(shè)公司的銷售人員在與甲商場簽署合同時，明確“分期收款結(jié)算方式銷售〞業(yè)務(wù)，那么該筆業(yè)務(wù)一部分銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間就可以向后推遲，即2006年8月底、2007年2月底和2007年6月底分別收取三筆貨款時計算交納消費稅。2024/1/936對于第二筆業(yè)務(wù)，假設(shè)公司的銷售人員在與乙商場簽署合同時，明確“賒銷〞業(yè)務(wù)，那么，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)54萬元〔180×30%〕可以向后遞延10個月。

對于第三筆業(yè)務(wù)，從銷售合同的性質(zhì)上看，顯然屬于“預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售〞業(yè)務(wù)，假設(shè)公司財務(wù)人員認識到這一點，那么，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)30萬元〔100×30%〕可以向后推遲6個月。2024/1/9374.2.3調(diào)整會計核算方法的謀劃

由于消費稅只在消費出廠環(huán)節(jié)交納，以后環(huán)節(jié)不需再繳。因此，為降低計稅價錢，應(yīng)盡能夠?qū)⒂嫸惌h(huán)節(jié)向前推移，將一部分價值剔除在計稅根據(jù)之外。因此，能否獨立核算就成為謀劃的關(guān)鍵。

2024/1/938[案例4-4]調(diào)整會計核算方法的謀劃

金元釀酒公司是一家大型造酒企業(yè)，主要消費糧食白酒，其產(chǎn)品銷售給全國各地的零售商。思索到本市的零售商和部分消費者也到廠內(nèi)直接購貨，公司單獨成立一個經(jīng)銷部擔任面對本市客戶銷售，為加強對經(jīng)銷部的管理，總公司對經(jīng)銷部實行“物流分類管理，財務(wù)一致核算〞的管理方法。

2024/1/9392007年度，經(jīng)銷部共向本市銷售糧食白酒20000市斤〔1000箱〕，公司按零售給其他零售商的價錢每箱400元與經(jīng)銷部結(jié)算，經(jīng)銷部再按每箱500元的價錢對外銷售。財務(wù)人員按每箱400元的價錢計算交納了消費稅：

20000×0.50+400×1000×20%

=10000+80000

=90000〔元〕

2024/1/9402021年初，稅務(wù)機關(guān)對金元釀酒公司上年度消費稅計較情況進展檢查時，提出其計稅方法不妥，應(yīng)作必要調(diào)整，補繳稅款。其經(jīng)銷部應(yīng)繳消費稅為：

20000×0.50+500×1000×20%

=10000+100000=110000〔元〕

2024/1/941對此，金元釀酒公司的指點表示不了解，稅務(wù)稽查人員解釋：該公司問題的關(guān)鍵是經(jīng)銷部的會計核算方式不正確，假設(shè)采用獨立核算的方式，問題就可以迎刃而解。按消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人經(jīng)過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，該當按門市部對外銷售額或者銷售量交納消費稅。設(shè)立獨立核算的門市部，單獨核算其銷售額，經(jīng)銷部就可以按照原計稅方法計算交納消費稅。

2024/1/9424.3消費稅稅率的納稅謀劃

消費稅的稅率由消費稅暫行條例所附的<消費稅稅目稅率〔稅額〕表>規(guī)定，每種應(yīng)稅消費品所適用的稅率都有明確的界定，而且是固定的。消費稅按不同的消費品劃分稅目，稅率在稅目的根底上，采用“一目一率〞的方法，每種應(yīng)稅消費品的消費稅率各不一樣，這種差別性為納稅謀劃提供了客觀條件。消費稅的稅率分為比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率?，F(xiàn)行消費稅比例稅率最低為3%，最高為45%；定額稅率最低為每納稅單位0.1元，最高為250元。

2024/1/943消費稅稅率納稅謀劃的方法包括：

〔1〕利用子目轉(zhuǎn)換的方法。消費稅在一些稅目下設(shè)置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，而同一稅目不同子目的工程具有很多的共性，納稅人可以發(fā)明條件將一項子目轉(zhuǎn)為另一項子目，在不同的稅率之間進展選擇，擇取較低的稅率納稅。

2024/1/944消費稅同一稅目下不同子目的區(qū)別，有應(yīng)稅消費品質(zhì)量的緣由，如小汽車，按汽缸容量劃分子目，適用不同的消費稅率；還有按應(yīng)稅消費品不同的成分劃分不同稅率，如消費稅中酒及酒精稅目下糧食白酒、薯類白酒子目的稅率為20%，其他酒子目稅率為10%。假設(shè)納稅人消費的為糧食白酒，在堅持其口味不便的情況下，參與少量香料、藥材、果汁等，糧食白酒便可轉(zhuǎn)換為配制酒或滋補酒，稅率也能從20%降到10%。

2024/1/945另外，有的子目之間由于價錢的變化而導(dǎo)致稅率跳檔，應(yīng)在稅率的相鄰等級合理定價。應(yīng)稅消費品的等級不同，消費稅的稅率不同。稅法以單位定價為規(guī)范確定等級，即單位定價越高，等級就越高，稅率也就越高。例如，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的根底上，再按價錢不同征收不同的比例稅率。2024/1/946對于每條卷煙調(diào)撥價錢在50元以上〔含50元〕的，比例稅率為45%；對于每條卷煙調(diào)撥價錢在50元以下〔不含50元〕的，比例稅率為30%；這兩類卷煙的稅率差別很大，而適用哪一檔稅率取決于卷煙的價錢。卷煙價錢的分界點成了稅率變化的臨界點，所以，假設(shè)卷煙價錢在臨界點附近，納稅人可以自動降低價錢，使卷煙類別發(fā)生變化，從而適宜較低稅率。

2024/1/947[案例4—5]消費稅稅率的納稅謀劃

某卷煙廠消費的卷煙每條調(diào)撥價錢55元，當月銷售2000條。這批卷煙的消費本錢為22.5元/條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為5000元。假設(shè)不進展納稅謀劃，那么應(yīng)按45%的稅率交納消費稅。企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別為：

應(yīng)納消費稅=2000÷250×150＋55×2000×45%＝50700〔元〕

銷售利潤=55×2000－22.5×2000―50700―5000

=110000-45000-50700-5000＝9300〔元〕

2024/1/948不難看出，卷煙價錢為55元，與臨界點50元相差不大，但適用稅率相差15%。企業(yè)假設(shè)自動將價風(fēng)格低至50元以下，能夠大大減輕稅負，彌補價錢下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將價風(fēng)格低至48元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別為：

應(yīng)納消費稅=2000÷250×150＋48×2000×30%＝30000〔元〕

銷售利潤=48×2000－22.5×2000―30000―5000

=96000-45000-30000-5000＝16000〔元〕

2024/1/949經(jīng)過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低銷售價錢后，銷售收入減少了14000元，但應(yīng)納稅款也減少了20700元，銷售利潤添加了6700元。其緣由是銷售稅率的大幅度降低導(dǎo)致的消費稅負擔的大幅度減輕。

當然，假設(shè)企業(yè)消費的是高檔卷煙，其價錢遠遠高于臨界點50元的價錢，那么為減輕納稅額而調(diào)低價錢到50元以下，結(jié)果往往得不償失。例如企業(yè)消費卷煙的價錢為150元/條，采取降低價錢減輕稅負的方式就不夠理想。2024/1/950假設(shè)其他條件不變，此時企業(yè)當月謀劃前后的納稅和盈利情況分別為：

稅收謀劃前：

應(yīng)納消費稅=2000÷250×150＋150×2000×45%＝200〔元〕

銷售利潤=150×2000－22.5×2000―200―5000＝100〔元〕

稅收謀劃后：

應(yīng)納消費稅=2000÷250×150＋48×2000×30%＝30000〔元〕

銷售利潤=48×2000－22.5×2000―30000―5000＝16000〔元〕

2024/1/951比較得出，雖然降低價錢后，應(yīng)納消費稅大大降低，但銷售利潤減少了97800元，最終凈收益銳減。

根據(jù)稅法規(guī)定，設(shè)臨界點的價錢為X，可得：

解得：

X=66.89〔元〕

X－本錢－X×45%－從量稅－[X×45%+從量稅+〔X×17%－進項稅額〕]〔7%+3%〕

=49.99－本錢－49.99×30%－從量稅－[49.99×30%+從量稅+〔49.99×17%－進項稅額〕]〔7%+3%〕2024/1/952這也就是說，當卷煙調(diào)撥價錢在50-66.89元時，企業(yè)將銷售價錢降低至50元以下，消費稅稅率降低帶給企業(yè)的利潤添加將會彌補價錢降低呵斥的損失。

2024/1/953同樣的原理可計算出白酒的無差別價錢臨界點〔即：每噸價錢高于3000元時的稅后利潤與每噸價錢等于2999.99元時的稅后利潤相等時的價錢〕：

設(shè)臨界點的價錢為X〔由于其高于3000元，故適用250元的稅率〕，銷售數(shù)量為Y，即：

應(yīng)納消費稅：250×Y

應(yīng)納增值稅：XY×17%－進項稅額

2024/1/954應(yīng)納城建稅及教育費附加：

應(yīng)納所得稅：

稅后利潤：

{XY－本錢－250×Y－[250×Y+〔XY×17%－進項稅額〕]×〔7%+3%〕}×〔1-所得稅稅率〕[250×Y+〔X×17%－進項稅額〕]×〔7%+3%〕{XY－本錢－250×Y－[250×Y+〔XY×17%－進項稅額〕]×〔7%+3%〕}×所得稅稅率…………①2024/1/955每噸價錢等于2999.99元時稅后利潤為：

當①式=②式時，那么：

X=2999.99+27.47=3027.46(元)

即：臨界點的價錢為3027.46時，兩者的稅后利潤一樣。

{2999.99Y－本錢－220×Y－[220×Y+〔2999.99Y×17%〕－進項稅額]}×〔7%+3%〕×〔1-所得稅率〕…………………②

2024/1/956當銷售價錢＞3027.46時，納稅人才干獲得節(jié)稅利益。

當銷售價錢超越3000元，卻＜3027.46時，納稅人獲得的稅后利潤反而低于每噸價錢為2999.99元時的稅后利潤。

2024/1/957〔2〕兼營和成套銷售的問題。消費稅的兼營行為指的是消費稅納稅人同時運營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費品的行為。現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，該當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算不同稅率的，從高適用稅率。2024/1/958這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的情況下，一方面要健全財務(wù)核算，做到賬目清楚并分別核算各種應(yīng)稅消費品的銷售情況，另一方面要選擇適宜的銷售方式和核算方式，到達適用較低的消費稅稅率的目的，從而降低稅負。納稅人應(yīng)針對消費稅的稅率多檔次的特點，根據(jù)稅法的規(guī)定，正確進展必要的合并核算和分開核算，以到達節(jié)稅目的。

2024/1/959為促進產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，添加產(chǎn)品的美觀性，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負應(yīng)全面進展權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品，防止呵斥不用要的稅收負擔。假設(shè)成套銷售得收益大于由此而添加的稅負，那么可選擇成套銷售，否那么不能實行此方法。2024/1/960[案例4—6]消費稅組套銷售的納稅謀劃〔1〕

某酒廠消費稅率為20%的糧食白酒，又消費稅率為10%的藥酒，為了添加銷售量將一瓶白酒〔500克〕和一把酒瓶開啟器包裝成一套禮品銷售。其中，白酒每瓶價錢為60元，酒瓶開啟器每把價錢為50元，禮品套裝每套為110元。當月該廠對外銷售糧食白酒1000瓶，總金額60000元，銷售套裝1000套，總金額110000元。2024/1/961酒廠在不同情況下的稅收負擔如下：

二類產(chǎn)品單獨銷售，應(yīng)納消費稅稅額為：

白酒：1000×0.50+60000×20%=12500〔元〕

2024/1/962未單獨銷售，應(yīng)納消費稅額為：

套裝酒：1000×0.50+110000×20%=22500〔元〕

可以看出，分開銷售后，稅款減少:

22500-12500=10000(元)

2024/1/963[案例4—7]消費稅組套銷售的納稅謀劃〔2〕

2007年1月，某日用化裝品廠，將消費的化裝品、護膚護發(fā)用品、小化裝工具等組套銷售。每套消費品有以下產(chǎn)品組成：一瓶香水50元；一瓶指甲油10元；一支口紅15元；兩瓶浴液25元；一瓶摩絲8元；一塊香皂5元；化裝工具20元。每套全價133元〔不含稅價〕。

化裝品消費稅稅率30%，護膚護發(fā)品現(xiàn)已取消消費稅。2024/1/964一套組套消費品〔如在出廠時就已組成套〕應(yīng)繳消費稅：

[133/〔1—30%〕]×30%=190×30%=57〔元〕

同時應(yīng)繳增值稅：190×17%=32.32〔元〕

〔假設(shè)該商品只需本企業(yè)一個消費環(huán)節(jié)，無進項抵扣〕

市場定價：133+57+32.32=222.32〔元〕

2024/1/965但是，假設(shè)改動做法，化裝品消費廠先將這些商品銷售給商家，〔配比好各種商品的數(shù)量〕，并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，然后，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售〔實踐上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整了一下，向后推移了〕。

2024/1/966這時，應(yīng)納的消費稅：

[〔50+10+15〕/〔1—30%〕]×30%=32.14〔元〕

同時應(yīng)繳增值稅：〔133+32.14〕×17%=28.07〔元〕

市場定價：133+32.14+28.07=193.22〔元〕

在企業(yè)獲得同樣利潤的情況下，后者市場定價可比前者低：

29.10〔元〕〔222.32—193.22〕

2024/1/967特別留意：

看似只是對消費稅的謀劃，但實踐上，對降低增值稅也起到了作用?！蚕M稅與增值稅的計稅根據(jù)一樣，都是含消費稅但不含增值稅的價款。〕2024/1/968

4.4針對特殊條款的謀劃

消費稅暫行條例和實施細那么對于納稅人的某些特定行為規(guī)定了特殊條款，如納稅人用于換取消費資料和消費資料；用于投資入股和歸還債務(wù)等用途的應(yīng)稅消費品都被確定為自產(chǎn)自用〔且用于繼續(xù)消費應(yīng)稅消費品以外的〕計算交納消費稅。2024/1/969這是由于這類行為雖然不是直接銷售行為，但仍是一種有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品一切權(quán)的行為，因此，應(yīng)視同銷售計算交納消費稅。計稅時，應(yīng)按納稅人消費的同類消費品的銷售價錢計算納稅；沒有同類消費品銷售價錢的，按照組成計稅價錢計算納稅。

2024/1/970組成計稅價錢計算公式：

組成計稅價錢=(本錢+利潤)÷(1-消費稅稅率)

2024/1/971“同類消費品的銷售價錢〞，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當月銷售的同類消費品的銷售價錢。假設(shè)當月同類消費品各期銷售價錢高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品銷售價錢明顯偏低又無正當理由的，不得列入加權(quán)平均計算。

2024/1/9724.4.1以應(yīng)稅消費品實物抵債的謀劃

當納稅人以應(yīng)稅消費品實物抵廠以往運營中的債務(wù)時，要特別留意其計稅價錢確實定，防止按較高價錢計稅添加本身稅負。

2024/1/973[案例4-8]以應(yīng)稅消費品實物抵債的謀劃

2006年12月，長江釀造廠以每公斤80元的500公斤A牌白酒抵償原企業(yè)運營中欠黃河糧食加工的債務(wù)。

該筆抵債白酒計算交納消費稅：

0.50×500×2+80×500×20%

=500+8000=8500〔元〕

2024/1/9742007年初，稅務(wù)機關(guān)稽查時，提出：用以抵債的白酒應(yīng)補繳消費稅。由于，2006年12月份，長江釀造廠銷售A牌白酒情況為：每公斤80元的價錢銷售600公斤；每公斤100元的價錢銷售1500公斤。

2024/1/975

那么該筆償債白酒應(yīng)繳消費稅為：

0.50×500×2+100×500×20%

=500+10000=10500〔元〕

長江釀造廠應(yīng)補繳消費稅稅款2000元〔10500-8500〕。2024/1/976

謀劃建議為，假設(shè)長江釀造廠以每公斤80元價錢和正常的手續(xù)將500公斤A牌白酒銷售給黃河糧食加工，然后再經(jīng)過有關(guān)賬戶調(diào)整抵減“應(yīng)付賬款〞。這樣，該筆抵債白酒就可按原方法計算交納消費稅，既符合稅法規(guī)定，又收到了節(jié)稅的效果。2024/1/977

4.4.2以應(yīng)稅消費品入股投資的謀劃

納稅人以應(yīng)稅消費品入股投資時，普通是按照協(xié)議價錢或者評價價錢確定的，只需這種協(xié)議價錢或者評價價錢低于其當月銷售該類應(yīng)稅消費品的加權(quán)平均價錢，直接以應(yīng)稅消費品入股投資就會比銷售后再投資的方式交納更多的消費稅。在這種情況下，可以思索轉(zhuǎn)換為先銷售后投資的方法。

2024/1/978[案例4-9]以應(yīng)稅消費品入股投資的謀劃

某摩托車制造廠甲預(yù)備以參股的方式向乙企業(yè)投資，雙方商定，甲企業(yè)以摩托車200輛的實物入股，〔每輛評價價錢8100元〕，獲得乙企業(yè)100萬股股權(quán)。甲摩托車制造廠當月對外銷售同型號的摩托車共有三種價錢：以8000元/輛銷售60輛；以8600元/輛銷售80輛；以9000元/輛銷售20輛?！材ν熊囅M稅稅率10%〕

2024/1/979投資方案有兩個：

直接以摩托車進展實物投資入股。

應(yīng)繳消費稅：9000×200×10%=180000〔元〕

2024/1/980先銷售后投資〔銷售價錢8100元/輛〕

應(yīng)繳消費稅：8100×200×10%=162000〔元〕

顯然，第二方案比第一方案可節(jié)減消費稅18000元〔180000-162000〕。

2024/1/9814.4.3以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費品的納稅謀劃

納稅人在銷售中以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費品時，應(yīng)按外幣市場牌價折合成人民幣銷售額以后，再計算應(yīng)納消費稅稅額。人民幣折合率既可以采用結(jié)算當天的國家外匯牌價，也可以采用當月1日的外匯牌價。普通來說，外匯市場價錢動搖越大，選擇折合率進展節(jié)稅的必要性越大。假設(shè)能以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，對于企業(yè)來講就是有利的。2024/1/982[案例4-10]以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費品的納稅謀劃

某企業(yè)某年12月15日獲得化裝品銷售收入40萬美圓，12月1日國家外匯牌價為1美圓∶7.2元人民幣，12月15日的外匯牌價為1美圓∶7.3元人民幣。假設(shè)采用當月1日的匯率