企業(yè)設(shè)立階段的稅務(wù)籌劃

第一章企業(yè)設(shè)立階段的稅務(wù)籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)創(chuàng)立階段與納稅有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)不同組織類型、不同經(jīng)營方式、不同設(shè)立地點(diǎn)、不同經(jīng)營范圍、不同投資方式和不同資本結(jié)構(gòu)所涉及的不同稅負(fù)，能夠正確選擇企業(yè)創(chuàng)立階段的稅務(wù)籌劃方案。第一節(jié)企業(yè)設(shè)立的選擇企業(yè)的分類：1.按照其法律責(zé)任和組織形式劃分：2.按照投資和國籍分：公司制企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙制企業(yè)〔內(nèi)資〕國有企業(yè)民營企業(yè)上市公司外資企業(yè)一、公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇〔一〕法規(guī)依據(jù)1、《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增資本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》3、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅.公司制的企業(yè)法人單位是獨(dú)立的納稅人利息、股息和紅利所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅〔二〕籌劃要點(diǎn)合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等非公司制企業(yè)組織形式的納稅人僅交個(gè)人所得稅，而采用公司制企業(yè)組織形式的納稅人承擔(dān)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雙重稅負(fù)，所以，企業(yè)在設(shè)立前的稅務(wù)籌劃，僅這個(gè)角度來看設(shè)立合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)體工商戶的組織形式比公司制企業(yè)的組織形式節(jié)稅。但是由于企業(yè)的具體情況不同，結(jié)果還存在差異。一、公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇〔二〕籌劃要點(diǎn)應(yīng)納稅額為：200000÷5×30%-4250＝7750(元)納稅后，各合伙人所取得的凈收益為：40000-7750＝32250(元)所取得的凈收益為：32250×5=161250(元)一、公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇

[例1]某合伙企業(yè)是由五個(gè)合伙人出資組建的，各人的出資比例均為20%，經(jīng)營了一年以后獲得了20萬元的稅前利潤。根據(jù)現(xiàn)行稅法，各合伙人應(yīng)按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納的個(gè)人所得稅，適用的稅率為五級(jí)超額累進(jìn)稅率。〔二〕籌劃要點(diǎn)如果該企業(yè)為公司制企業(yè)，被認(rèn)定為小型微利企業(yè)，適用20%的企業(yè)所得稅稅率。應(yīng)納稅額為：200000×20%＝40000(元)納稅后，企業(yè)所取得的凈收益為：200000-40000＝160000(元)合伙企業(yè)所取得的凈收益161250元大于企業(yè)所取得的凈收益160000元，因此，合伙制比公司制優(yōu)越。一、公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇〔二〕籌劃要點(diǎn)每人的稅后凈利為：500000÷5×35％-6750=28250〔元〕五個(gè)人分享的稅后利潤總共為：500000-28250×5=358750〔元〕如果A企業(yè)是公司制，適用稅率為25%，那么：企業(yè)所得稅為：500000×25％=125000〔元〕稅后凈利為：500000-125000=375000〔元〕公司制比合伙制節(jié)稅，原因在于合伙制下分配的利潤多，適用的超額累進(jìn)稅率高，所以交納的個(gè)人所得稅就多，相對(duì)于公司制不具有節(jié)稅效果。一、公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇

[例2]A企業(yè)是由5個(gè)人共同出資組建的合伙企業(yè)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤50萬元全部用于分配，分配比例為每人20%。〔二〕籌劃要點(diǎn)一、公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇選擇哪種組織形式，除了要考慮公司制企業(yè)的利潤向投資者分配涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩項(xiàng)，即“雙重征稅〞問題以外，還要結(jié)合所設(shè)立企業(yè)的規(guī)模和盈利能力等因素。通常情況下，對(duì)于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不大，投入資本較少的小型企業(yè)，宜采取獨(dú)資或合伙的企業(yè)組織形式。對(duì)于規(guī)模較大，管理水平要求較高的大企業(yè)，應(yīng)該采用公司制。〔二〕籌劃要點(diǎn)一、公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇公司制企業(yè)還存在其它納稅有利的方面。如：公司以企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，出現(xiàn)虧損時(shí)可以在以后5年內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)，但是合伙企業(yè)的年度虧損不能像公司那樣可以用以后盈利年度的利潤彌補(bǔ)。二、分公司與子公司的選擇〔一〕法規(guī)依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行方法》獨(dú)立核算的法人企業(yè)為獨(dú)立納稅人。

除了國家另有規(guī)定的少數(shù)特大型企業(yè)集團(tuán)外，只有總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)方可與其總公司匯總納稅。

二、分公司與子公司的選擇〔二〕籌劃要點(diǎn)稅種企業(yè)形式企業(yè)所得稅流轉(zhuǎn)稅分公司匯總納稅可設(shè)計(jì)不產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅子公司獨(dú)立納稅交易產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅二、分公司與子公司的選擇A公司應(yīng)納所得稅額計(jì)算如下：例4-3A公司生產(chǎn)多種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)需要經(jīng)過兩道工序連續(xù)加工，第一道工序的產(chǎn)品單位本錢為500元。第一道工序完工后直接轉(zhuǎn)到第二道工序上繼續(xù)加工。第二道工序完工后，產(chǎn)品的單位本錢為600元。假設(shè)該產(chǎn)品的單位售價(jià)為1000元。2023年銷量為50000件。A公司的所得稅稅率為25%。為了計(jì)算簡便，假設(shè)企業(yè)沒有發(fā)生其他費(fèi)用，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。二、分公司與子公司的選擇〔1000-600〕×5×25%=500〔萬元〕如果公司在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立一家全資子公司B,且B公司的所得稅稅率為15%。A公司可以將上述產(chǎn)品在第一道工序完工后按本錢加成20%后，以600元的售價(jià)銷售給B公司。有關(guān)計(jì)算如表4-2、4-3所示。二、分公司與子公司的選擇表4-2設(shè)立子公司的所得稅計(jì)算表單位：萬元項(xiàng)目AB合計(jì)合并數(shù)據(jù)銷售收入600×5=30001000×5=500080005000銷售成本呢500×5=2500600×5=300055002500應(yīng)稅所得額100×5=500400×5=2000500×5=20002500所得稅稅率25%15%所得稅稅額125300425425二、分公司與子公司的選擇表4-3不設(shè)立子公司的所得稅計(jì)算表單位：萬元項(xiàng)目金額銷售收入1000×5銷售成本呢600×5應(yīng)稅所得額400×5所得稅稅率25%所得稅稅額500二、分公司與子公司的選擇通過設(shè)置子公司，將高稅率區(qū)的所得向低稅率區(qū)轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額降低的目的。本例中，沒有考慮設(shè)立新公司新增的本錢。在實(shí)際工作中，籌劃人員要綜合考慮涉稅活動(dòng)的各種影響因素，按本錢效益原那么來決定籌劃活動(dòng)的優(yōu)劣。例4-4見教材P129三、企業(yè)人員結(jié)構(gòu)的選擇〔一〕法規(guī)依據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》〔財(cái)稅[2007]92號(hào)〕企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付工資的以下支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的加計(jì)100%扣除。對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的方法。三、企業(yè)人員結(jié)構(gòu)的選擇〔二〕籌劃要點(diǎn)利用殘疾人的優(yōu)惠政策、主輔別離改制分流安置充裕人員優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃例5順風(fēng)集團(tuán)主輔別離改制方案參見教材P133四、利用新辦企業(yè)的財(cái)政和稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)優(yōu)惠〔一〕法規(guī)依據(jù)《浦東新區(qū)促進(jìn)現(xiàn)代效勞業(yè)開展的財(cái)政扶持意見》《浦東新區(qū)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展的財(cái)政扶持意見》《企業(yè)所得稅法》地方優(yōu)惠政策對(duì)從事國家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅?！捕郴I劃要點(diǎn)四、利用新辦企業(yè)的財(cái)政和稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)優(yōu)惠利用經(jīng)濟(jì)特區(qū)和高新開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠；利用投資西部優(yōu)惠政策利用財(cái)政鼓勵(lì)政策利用公共根底設(shè)施投資優(yōu)惠政策五、國內(nèi)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇〔一〕法規(guī)依據(jù)《企業(yè)所得稅法》居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)：但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！捕郴I劃要點(diǎn)1.選擇居民與非居民企業(yè)2.選擇稅收優(yōu)惠區(qū)五、國內(nèi)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇非居民企業(yè)居民企業(yè)有限納稅義務(wù)無限納稅義務(wù)六、海外注冊(cè)地點(diǎn)的選擇〔一〕法規(guī)依據(jù)《中華人民共和國政府和巴巴多斯政府關(guān)于對(duì)所得防止雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》、《中華人民共和國政府和毛里求斯共和國政府關(guān)于對(duì)所得防止雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》〔二〕籌劃要點(diǎn)利用國際避稅地〔二〕籌劃要點(diǎn)六、海外注冊(cè)地點(diǎn)的選擇NOTE1.新的《企業(yè)所得稅法》對(duì)外國企業(yè)是否屬于我國的居民納稅人設(shè)立了實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。2.對(duì)外投資時(shí)要注意躲避稅務(wù)機(jī)關(guān)的特別納稅調(diào)整。本卷須知七、經(jīng)營范圍的選擇〔一〕法規(guī)依據(jù)1.《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例2.增值稅法在經(jīng)營范圍方面的優(yōu)惠政策企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按設(shè)備投資額的10%實(shí)行稅額抵免。2023年新修訂的《增值稅暫行條例》第十五條，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式發(fā)布的多條在經(jīng)營范圍方面的增值稅優(yōu)惠政策(見P139)〔一〕法規(guī)依據(jù)3.營業(yè)稅法在經(jīng)營范圍方面的優(yōu)惠政策七、經(jīng)營范圍的選擇2023年修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》和財(cái)政部與稅務(wù)總局發(fā)布的部門規(guī)章規(guī)定了多項(xiàng)營業(yè)稅經(jīng)營范圍方面的優(yōu)惠政策〔見P139〕七、經(jīng)營范圍的選擇〔二〕籌劃要點(diǎn)產(chǎn)業(yè)稅務(wù)優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)（為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的行業(yè)、科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、咨詢服務(wù)業(yè)等）、利用廢水、廢氣、廢渣等生產(chǎn)的企業(yè)等，投資者應(yīng)全面了解其投資行業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠政策生產(chǎn)類行業(yè)間的稅收比較效勞性行業(yè)間的稅收比較七、經(jīng)營范圍的選擇〔三〕經(jīng)營方向的籌劃〔四〕投資行業(yè)選擇過程中應(yīng)注意的幾個(gè)問題及可供選擇的渠道對(duì)稱為“瓶徑〞產(chǎn)業(yè)的能源交通和高新科技部門投資，國家采取鼓勵(lì)政策。一、企業(yè)出資方式的選擇〔一〕法規(guī)依據(jù)《中華人民共和國公司法》第二十七條《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》《中華人民共和國外資企業(yè)法》《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施細(xì)那么》《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》〔財(cái)稅[2002]191號(hào)〕《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》〔財(cái)稅[2002]191號(hào)〕第二節(jié)出資方式與資本結(jié)構(gòu)的選擇一、企業(yè)出資方式的選擇〔二〕籌劃要點(diǎn)1.有形資產(chǎn)的投資方式作為外方出資的機(jī)械設(shè)備、零部件及其它對(duì)象，合營企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件及其它對(duì)象，以及經(jīng)審批，合營企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國內(nèi)不能保證供給的機(jī)械設(shè)備、零部件及其它對(duì)象，可以免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。外國投資者用以出資的有形資產(chǎn)的增值局部不需在中國繳納所得稅，其資本利得局部在不同的國家稅收待遇不一樣。中國的投資者以不動(dòng)產(chǎn)出資，不對(duì)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收營業(yè)稅?！捕郴I劃要點(diǎn)1.有形資產(chǎn)的投資方式一、企業(yè)出資方式的選擇例4-6某內(nèi)資企業(yè)〔非房地產(chǎn)企業(yè)〕準(zhǔn)備與某外國企業(yè)于2007年聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)〔非房地產(chǎn)企業(yè)〕，投資總額為8000萬元，注冊(cè)資本為4000萬元，中方1600萬元，占40％；外方2400萬元，占60％。中方準(zhǔn)備用使用過的機(jī)器設(shè)備1600萬元和房屋、建筑物1600萬元投入，投入方式有兩種：一是以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1600萬元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1600萬元作為其他投入。二是以房屋、建筑物作價(jià)1600萬元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1600萬元作為其他投入。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅。另外，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過原值的，不征增值稅〔注：該政策已于2023年取消〕。應(yīng)繳稅金為：營業(yè)稅＝1600×5％＝80萬元；城建稅、教育費(fèi)附加＝80×(7％+3％)＝8萬元：契稅＝1600×3％＝48萬元(由受讓方繳納)。一、企業(yè)出資方式的選擇方案二，房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國家稅收政策規(guī)定，不征營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，房產(chǎn)投資也不需要交納土地增值稅，但需要征收契稅(由受讓方繳納)。其最終的應(yīng)繳稅金為：契稅＝1600×3％＝48萬元(由受讓方繳納)。一、企業(yè)出資方式的選擇

土地和不動(dòng)產(chǎn)銷售時(shí)，企業(yè)采用投資入股后再將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，可以避免高額的營業(yè)稅和土地增值稅TaxPlanning2.無形資產(chǎn)的投資方式3.現(xiàn)金的投資方式一、企業(yè)出資方式的選擇賬簿折舊或攤銷可以在稅前抵扣

高估了有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價(jià)值，那么對(duì)于投資企業(yè)來說節(jié)省了投資本錢，對(duì)被投資企業(yè)來說那么有虛增資本和多計(jì)折舊以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不繳納營業(yè)稅；如不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而是收取固定利潤，那么繳納營業(yè)稅。有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資具稅收優(yōu)勢(shì)二、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的選擇〔一〕法規(guī)依據(jù)《國家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊(cè)