管理會(huì)計(jì)課件

成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算第一節(jié)成本性態(tài)分析成本性態(tài)(costbehavior)也稱成本習(xí)性，是指成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)係。這裏所說的業(yè)務(wù)量，既可以用產(chǎn)品的單位數(shù)來表現(xiàn)，也可以用反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)等來表現(xiàn)。按成本與產(chǎn)量的依存關(guān)係通?？梢詫⒊杀緟^(qū)分為：固定成本變動(dòng)成本半變動(dòng)成本固定成本定義：固定成本(fixedcost)是指其發(fā)生額在相關(guān)範(fàn)圍內(nèi)不直接受業(yè)務(wù)量水準(zhǔn)的影響而固定不變的成本。例子按直線法計(jì)提的廠房、機(jī)器設(shè)備的租金、折舊費(fèi)、管理人員工資、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、辦公費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)等。基本特點(diǎn)就發(fā)生的總額而言，將在一定期間內(nèi)固定不變；就單位產(chǎn)品而言，將隨業(yè)務(wù)量的增加，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟姆蓊~（單位產(chǎn)品成本）將相應(yīng)減少。固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)係業(yè)務(wù)量（X）租金總成本（a）單位產(chǎn)品成本（a/x）100件20030040048000480004800048000480240160120固定成本基本特點(diǎn)圖產(chǎn)量產(chǎn)量成本成本總體單位產(chǎn)品固定成本的分類固定成本按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變而分為：約束性固定成本酌量性固定成本。約束性固定成本定義：約束性固定成本（committedfixedcost）是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的固定成本。例子：主要包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員工資、照明費(fèi)、取暖費(fèi)等。特點(diǎn)：這些費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)必須負(fù)擔(dān)的最低成本，是維持整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)能力必不可少的成本，具有很大的約束性。酌量性固定成本定義：酌量性固定成本（discretionaryfixedcost）是通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成本。例子：廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、科研試驗(yàn)費(fèi)等。特點(diǎn)：這些費(fèi)用發(fā)生額的大小取決於管理當(dāng)局的決策行動(dòng)。其預(yù)算期較短，通常為一年，因此企業(yè)的經(jīng)理人員可以根據(jù)情況的變化而改變預(yù)算期的支出數(shù)。固定成本的相關(guān)範(fàn)圍固定成本的“固定性”並不是絕對(duì)的，而是有條件限制的。這一限制條件即為“相關(guān)範(fàn)圍”（relevantrange）?！跋嚓P(guān)範(fàn)圍”在這裏具有兩方面的含義：指特定的期間從較長時(shí)期看，所有成本都是可變的。即使是約束性固定成本，其總額也會(huì)發(fā)生變化。隨著時(shí)間的推移，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模和品質(zhì)都將發(fā)生變化。由此必然引起廠房的擴(kuò)建，設(shè)備的更新，管理人員的增減，從而改變折舊費(fèi)、大修理費(fèi)及工資的支出額。指特定的業(yè)務(wù)量水準(zhǔn)產(chǎn)量一旦超過這一水準(zhǔn)以後，勢(shì)必要擴(kuò)建廠房、增添設(shè)備、擴(kuò)充必要的機(jī)構(gòu)和增加相應(yīng)的人員，從而使原屬於固定成本的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、管理人員工資等也必須相應(yīng)增加，甚至在廣告宣傳方面也可能為此而要追加支出，以便擴(kuò)大生產(chǎn)能力而增產(chǎn)的產(chǎn)品得以順利地銷售出去。固定成本的相關(guān)範(fàn)圍1234567產(chǎn)量成本7654321相關(guān)範(fàn)圍變動(dòng)成本定義變動(dòng)成本是指在特定的業(yè)務(wù)量範(fàn)圍內(nèi)，其總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本。例子直接材料、直接人工、製造費(fèi)用內(nèi)隨業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動(dòng)的機(jī)物料消耗、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、按銷售量支付的推銷員傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、營業(yè)稅、以及按產(chǎn)量記提的固定設(shè)備折舊等變動(dòng)成本基本特點(diǎn)就發(fā)生的總額而言，將隨產(chǎn)量的增減而呈正比例增減變動(dòng)；就單位產(chǎn)品而言，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本將不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響而固定不變。變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)係轎車產(chǎn)（輛）（即業(yè)務(wù)量x）電瓶總成本（元）（即變動(dòng)成本總額bx）每輛轎車的電瓶成本（元）（即單位變動(dòng)成本b）100200300400

50,000100,000150,000200,000500500500500變動(dòng)成本的性態(tài)模型成本成本產(chǎn)量產(chǎn)量總體單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的相關(guān)範(fàn)圍變動(dòng)成本的基本特徵也是有條件的，表現(xiàn)在其與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的關(guān)係（即完全的線性關(guān)係），通常也是在一定範(fàn)圍記憶體在，超過這一產(chǎn)量範(fàn)圍，兩者之間就不一定存在正比例關(guān)係，即表現(xiàn)為非線性關(guān)係。成本產(chǎn)量相關(guān)範(fàn)圍總成本公式及其性態(tài)模型總成本=固定成本總額+變動(dòng)成本總額

=固定成本總額+（單位變動(dòng)成本

業(yè)務(wù)量）y代表總成本，a代表固定成本總額，b代表單位變動(dòng)成本，x代表業(yè)務(wù)量，則上述總成本公式可改寫為：y=a+bx總成本性態(tài)模型圖成本業(yè)務(wù)量第二節(jié)半變動(dòng)成本及其分解半變動(dòng)成本半固定成本曲線變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本（semi-variablecost）是指在一定初始基礎(chǔ)上隨著產(chǎn)量的變化而呈正比例變動(dòng)的成本。特點(diǎn)：它通常有一個(gè)初始量（即基數(shù)），一般不變，類似固定成本；在這個(gè)基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加了，成本也會(huì)呈正比例的增長。例子:電話費(fèi)、計(jì)程車費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)費(fèi)、租金等。例子某企業(yè)在生產(chǎn)中租用一臺(tái)設(shè)備，租約規(guī)定租金的計(jì)算分為兩部分：按年支付固定租金2,000元；在此基礎(chǔ)上，機(jī)器每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時(shí)支付租金0.60元。假定該設(shè)備今年累計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)5,000小時(shí)。則該項(xiàng)設(shè)備的租金支出共計(jì)5,000元（2,000+0.6

5,000），其中固定成本2,000元，變動(dòng)成本3,000元.租金半變動(dòng)成本固定成本部分半變動(dòng)成本部分機(jī)器小時(shí)500020005000半固定成本半固定成本（semi-fixedcost）也稱階梯式變動(dòng)成本（stepvariablecost）。這類成本在一定業(yè)務(wù)量範(fàn)圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個(gè)新的水準(zhǔn)，然後在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。例如，企業(yè)的管理員、化驗(yàn)員、運(yùn)貨員、檢驗(yàn)員的工資以及受開工班次影響的動(dòng)力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)等專案都屬於這一類。例子某企業(yè)每個(gè)管理員每月的工資為20000元，每人可以管理至多15個(gè)工人的工作且每個(gè)工人可以產(chǎn)出30000件產(chǎn)品。則管理員的工資支出在不同生產(chǎn)產(chǎn)品下呈階梯式的增長。成本（元）600004000020000450000900000業(yè)務(wù)量（件）一個(gè)管理員兩個(gè)管理員三個(gè)管理員曲線變動(dòng)成本

（curvevariablecost）這類成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)於固定成本；但在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步增加，不過兩者不呈正比例的直線關(guān)係，而呈非線性的曲線關(guān)係。這種曲線成本又可進(jìn)一步分為兩種類型：遞減曲線成本遞增曲線成本遞減曲線成本遞減曲線成本（decreaseprogressivelycurvecost）。例如，熱處理的電爐設(shè)備，每班需要預(yù)熱，其預(yù)熱成本（初始量）屬固定成本性質(zhì)，但預(yù)熱後進(jìn)行熱處理的耗電成本，則隨業(yè)務(wù)量的增加而逐升，但兩者不成正比例，而呈非線性關(guān)係，並且成本上升越來越慢，即其上升率是遞減的，如圖所示。成本產(chǎn)量初始量遞增曲線成本遞增曲線成本（increaseprogressivelycurvecost）。例如，累進(jìn)記件工資、各種違約金、罰金等，當(dāng)剛達(dá)到約定產(chǎn)量（或約定交貨時(shí)間）時(shí)，成本是固定不變的，屬於固定成本性質(zhì)。但在這個(gè)基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量（或延遲時(shí)間）的增加，記件工資（或違約金、罰金）就逐步上升，而其上升率是遞增的，如圖所示。成本產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本（delayed-variablecost)。指在一定的業(yè)務(wù)量範(fàn)圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)量後，則隨業(yè)務(wù)量按比例增長的成本。例如，企業(yè)在正常工作時(shí)間（或正常產(chǎn)量）的情況下，對(duì)職工所支付的薪金是固定不變的；但當(dāng)工作時(shí)間（或產(chǎn)量）超過規(guī)定水準(zhǔn)，則需按加班時(shí)間的長短（或超產(chǎn)數(shù)量的多寡）成比例地支付加班薪金（或超產(chǎn)津貼）。所有為此而支付的人工成本，則屬於延期變動(dòng)成本，其性態(tài)模型如圖所示。

成本業(yè)務(wù)量延期變動(dòng)成本二、半變動(dòng)成本的分解分解半變動(dòng)成本，一般有以下幾種方法：歷史成本分析法高低點(diǎn)法散佈圖法回歸直線法合同確認(rèn)法技術(shù)測定法帳戶分析法歷史成本分析法歷史成本分析法歷史成本分析法是通過對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)係，來推算一定期間固定成本於變動(dòng)成本的平均值，並以此來確定所估算的未來成本。為了保證成本分解的可靠性，必須特別注意以下幾點(diǎn)：第一，所收集的數(shù)據(jù)是否因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的變化而產(chǎn)生較大的偏差，因?yàn)槠陂g的成本性態(tài)是與改期的會(huì)計(jì)方針密切相關(guān)的。第二，選擇恰當(dāng)?shù)钠陂g，以便既能消除期限較長帶來的不穩(wěn)定狀態(tài)的影響，又能使所選擇的期間可保證獲得較為精確可靠的成本數(shù)據(jù)。第三，要選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。選擇時(shí)應(yīng)遵循的原則是：選定的變數(shù)必須與被估計(jì)的成本存在某種密切的關(guān)係，而且能對(duì)觀察產(chǎn)生重要影響。使用最廣泛的變數(shù)是實(shí)物單位的產(chǎn)量、直接人工小時(shí)以及機(jī)器小時(shí)等。歷史成本分析法又可具體分為以下幾種：高低點(diǎn)法散佈圖法回歸直線法高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法（high-lowpointsmethod）高低點(diǎn)法是分解半變動(dòng)成本的一種最簡便的方法。它是通過分別觀察相關(guān)範(fàn)圍內(nèi)產(chǎn)量的最高、最低點(diǎn)和成本的最高、最低點(diǎn)之差來推算半變動(dòng)成本中的固定部分和變動(dòng)部分各占多少。設(shè)以y代表一定期間某項(xiàng)半變動(dòng)成本總額，x代表業(yè)務(wù)量，a代表半變動(dòng)成本中的固定部分，

b代表半變動(dòng)成本中依一定比率隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的部分（單位變動(dòng)成本），則：

y=a+bx半變動(dòng)成本用高低點(diǎn)法進(jìn)行分解，按下列方法計(jì)算：高低點(diǎn)成本之差△yb=

高低點(diǎn)產(chǎn)量之差△x

a=最高(或低)點(diǎn)的半變動(dòng)成本總額-

最高（或低）點(diǎn)的產(chǎn)量=y-bx[例2-1]某工廠今年上半年的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表2－3所示：表2－3要求：採用高低點(diǎn)法將半變動(dòng)成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本。

月份

1月

2月

3月

4月

5月

6月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）

6100

8115

485

7105

9120

595該歷史成本數(shù)據(jù)在相關(guān)範(fàn)圍內(nèi)（4-9千機(jī)器小時(shí)）的變動(dòng)情況如下：業(yè)務(wù)量（x）維修成本（y）最高點(diǎn)9120最低點(diǎn)485差額△x=5△y=35據(jù)此，可分別確定如下：

b=35/5=7元/千機(jī)器小時(shí)

a=120-7

9=57元

y=57+7x必須指出：採用高低點(diǎn)法選用的歷史成本數(shù)據(jù)，應(yīng)能代表該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常情況，不得含有任何不正常狀態(tài)下的成本。此外，通過高低點(diǎn)法分解而求的得的半變動(dòng)成本公式（y=57+7x），只適用於相關(guān)範(fàn)圍內(nèi)的情況。在本例中只適用於4000—9000機(jī)器小時(shí)的相關(guān)範(fàn)圍，超出該相關(guān)範(fàn)圍即不適用。在實(shí)際工作中，若半變動(dòng)成本的變動(dòng)部分與業(yè)務(wù)量基本上保持正比例關(guān)係時(shí)，採用高低點(diǎn)法進(jìn)行分解最為簡便。但此法也有明顯的局限性，因它只採用了歷史成本資料中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，沒有考慮其他數(shù)據(jù)的影響，故代表性較差。散佈圖法散佈圖法(scatterdiagrammethod)此法是將所觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在座標(biāo)紙上作圖，以縱軸代表成本，橫軸代表產(chǎn)量，於是歷史成本數(shù)據(jù)就形成若干點(diǎn)散佈於座標(biāo)紙上，由此而繪製的圖即稱之為散佈圖。在散佈圖上，可以根據(jù)目測，在各成本點(diǎn)之間畫一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，再根據(jù)它來確定半變動(dòng)成本中的固定部分和變動(dòng)部分各占多少。以下舉例作具體說明。[例2-2]．以例1的數(shù)據(jù)資料，用散佈圖法分解維修成本。根據(jù)該廠今年上半年的歷史成本數(shù)據(jù)，首先在座標(biāo)圖上標(biāo)出6個(gè)成本點(diǎn)，如圖2－10所示：維修費(fèi)120100806040200123456789業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）ay-a然後通過目測，在6個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映半變動(dòng)成本的平均變動(dòng)趨勢(shì)直線，並要求該直線與直線上下各成本點(diǎn)之間的誤差之和相等。該直線與縱軸相截之處，就是維修費(fèi)的固定成本總額（a），在2－10中，a=58。圖上所畫的半變動(dòng)成本平均變動(dòng)趨勢(shì)直線的斜率，即b（單位變動(dòng)成本），可用下列公式計(jì)算：b=(y–a)/x=（120-58）/9=6.89元/千機(jī)器小時(shí)則y=58+6.89x回歸直線法回歸直線法（regressionlinemethod）回歸直線法是一種較為精確的方法。它是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和半變動(dòng)成本的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量與半變動(dòng)成本關(guān)係的回歸直線，藉以確定半變動(dòng)成本中的固定成本和變動(dòng)成本的方法?；貧w直線法的基本原理是：先按散佈圖法把過去某一期間的半變動(dòng)成本歷史數(shù)據(jù)，逐一在座標(biāo)圖上標(biāo)明，然後通過目測，在各個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映業(yè)務(wù)量與半變動(dòng)成本關(guān)係的平均變動(dòng)趨勢(shì)直線。但如前所述，畫這一直線時(shí)，往往會(huì)因人而異，究竟那一條較為準(zhǔn)確呢？從數(shù)學(xué)的觀點(diǎn)看，應(yīng)選用全部觀測數(shù)據(jù)（即成本點(diǎn)）的誤差平方和最小的直線最為準(zhǔn)確。這條直線在數(shù)理統(tǒng)計(jì)中稱為“回歸直線”。正因?yàn)檫@種方法要使所有成本點(diǎn)的誤差的平方和達(dá)到最小值，故亦稱為“最小平方法”（least-squaresmethod）。根據(jù)半變動(dòng)成本的基本方程式：Y=a+bx，我們可以採用一組n個(gè)觀測值來建立回歸直線的聯(lián)立方程式：

∑y=na+b*∑xy⑴

∑xy=a*∑x+b*∑x2⑵於是得到:

a=⑶

b=⑷據(jù)公式（4）和（3），將有關(guān)數(shù)據(jù)代入，先求b,後求a

。最終就可把半變動(dòng)成本分解為固定成本和變動(dòng)成本。[例2-3]．根據(jù)例2－1的資料，用回歸直線法分解半變動(dòng)成本。首先，根據(jù)今年上半年六個(gè)月的維修費(fèi)資料進(jìn)行加工，計(jì)算出求a與b

的值所需要的有關(guān)數(shù)據(jù)，如表2－4所示：月份業(yè)務(wù)量(x)（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)(y)（元）

xy

x2

123456

684795110115851051201006609203407351080500366416498125N=6=39=63=4，235=27其次，根據(jù)表2－4中最後一行的合計(jì)數(shù)，代入上述（3）和（4）兩個(gè)公式，分別計(jì)算a與b的值：a===65.92元b===6.14元/千機(jī)器小時(shí)

a與b

的值既為已知，那麼維修費(fèi)的半變動(dòng)成本公式就可確定為：

y=a+bx=65.92+6.14x合同確認(rèn)法合同確認(rèn)法（contractconfirmapproach）它是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)於支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)並估算那些屬於變動(dòng)成本，那些屬於固定成本的方法。[例2-4]．中華公司與本市供電局在訂立合同中規(guī)定：中華公司每月需支付供電局的變壓器維持費(fèi)600元，每月用電額度50000度。在額度內(nèi)每度電費(fèi)為0.20元，如超額用電，則按正常電價(jià)的10倍計(jì)算。若該公司每月照明用電平均為1000度，另生產(chǎn)甲產(chǎn)品時(shí)，平均每件耗電7度。要求：為中華公司分別確定在用電額度內(nèi)以及超額度用電時(shí)的固定成本總額和變動(dòng)成本總額個(gè)為多少？首先，計(jì)算在每月用電額度內(nèi)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的最高產(chǎn)量：用電額度內(nèi)甲產(chǎn)品的最高產(chǎn)量

==7000件其次，建立電費(fèi)在額度內(nèi)的半變動(dòng)成本公式：在用電額度內(nèi)的電費(fèi)半變動(dòng)成本（y）=a+bx=（600+0.20

1000）+（0.20

7）x

=800+1.4x從以上計(jì)算結(jié)果可以看出：若甲產(chǎn)品的產(chǎn)量在7000件以內(nèi)的電費(fèi)半變動(dòng)成本中，800元為固定成本總額，每件甲產(chǎn)品的電費(fèi)成本（即單位變動(dòng)成本）為1.4元，變動(dòng)成本總額為1.4

產(chǎn)量。然後，建立電費(fèi)在額度以上的半變動(dòng)成本公式：在用電額度以上的電費(fèi)半變動(dòng)成本（y）=產(chǎn)量7000件的電費(fèi)成本（a）+產(chǎn)量在7000件以上部分的電費(fèi)=（800+1.4

7,000）+[0.20

10

7

（x-7000）]=10600+（14x-98000）=-87400+14x從以上計(jì)算結(jié)果可以看出：若甲產(chǎn)品的產(chǎn)量在7,000件以上的電費(fèi)半變動(dòng)成本中，-87,400元為固定成本總額，14x為變動(dòng)成本總額。技術(shù)測定法技術(shù)測定法(techniquedetermineapproach)

技術(shù)測定法亦稱工程法(engineeringapproach)。它是根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定來劃分固定成本和變動(dòng)成本的方法。其基本點(diǎn)就是把材料、工時(shí)的投入量和產(chǎn)量進(jìn)行對(duì)比分析，用來確定單位產(chǎn)量的消耗定額，並把與產(chǎn)量有關(guān)的部分彙集為單位變動(dòng)成本，與產(chǎn)量無關(guān)的部分彙集為固定成本。例如，熱處理的電爐設(shè)備在預(yù)熱過程中的耗電成本（初始量）?？赏ㄟ^技術(shù)測定，劃歸為固定成本；至於預(yù)熱後對(duì)另部件進(jìn)行熱處理的耗電成本，則可劃歸為變動(dòng)成本。技術(shù)測定法採用這種方法測定的結(jié)果雖比較準(zhǔn)確，但工作量很大，因?yàn)檫M(jìn)行技術(shù)測定，往往要耗用較多的人力和物力，特別是對(duì)某些製造費(fèi)用和管理費(fèi)用的明細(xì)專案，分析起來比較困難。因此，該方法通常只適用於投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)繫的成本分解，對(duì)於不能直接把成本歸屬於特定的投入—產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，就不能使用這種方法。[例2-5]假設(shè)某企業(yè)鑄造車間的燃料用於鑄造工段的熔爐，分別在點(diǎn)爐和熔化鐵水這兩項(xiàng)程式中使用。按照最佳的操作方法，每次點(diǎn)爐要用木柴0.08噸，焦炭1.2噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.12噸；每個(gè)工作日點(diǎn)爐一次，全月工作日24天。木每噸價(jià)格250元，焦炭每噸價(jià)格400元。解題步驟：選擇需要研究的成本專案——燃料成本；對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行技術(shù)測定，確定最佳操作方法，並將其作為標(biāo)準(zhǔn)方法使用；測定標(biāo)準(zhǔn)方法的每項(xiàng)投入成本，並按成本性態(tài)劃分固定成本和變動(dòng)成本。在本例中，點(diǎn)爐燃料（木柴、焦炭）屬固定成本，熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動(dòng)成本。設(shè)每日燃料總成本為

y，產(chǎn)量為x噸鑄件，每日固定成本為a

，單位變動(dòng)成本為b,則：每月固定成本=（0.08

250+1.2

400）

24=12000元每噸鑄件變動(dòng)成本=0.12

400=48元因此，y=12,000+48x帳戶分析法帳戶分析法(accountanalysisapproach)亦稱會(huì)計(jì)分析法。它是根據(jù)有關(guān)成本帳戶及其明細(xì)帳的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)係，判斷其比較接近那一類成本，就視其為那一類成本。例如大部分管理費(fèi)用、製造費(fèi)用中的間接人工、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、設(shè)備租金、保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐等專案在正常產(chǎn)量範(fàn)圍內(nèi)與產(chǎn)量變動(dòng)的關(guān)係不明顯，就可按固定成本處理，而企業(yè)的間接材料費(fèi)（如燃料費(fèi)等），雖然不與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)，但費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)量的關(guān)係比較大，就可視其為變動(dòng)成本。至於不易簡單地劃入固定成本或變動(dòng)成本的專案，則可通過一定比例將它們分解為固定和變動(dòng)兩部分。帳戶分析法雖然比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷，但簡便易行。使用時(shí)必須注意：一定要把在會(huì)計(jì)期間發(fā)生的一切不正常的或無效的支出都排除在外。第三節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算變動(dòng)成本計(jì)算法，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的直接材料，直接人工和變動(dòng)性製造費(fèi)用，而不包括固定性製造費(fèi)用。所有固定成本均作為期間成本，在發(fā)生的當(dāng)期全額從當(dāng)期收入中扣除。與變動(dòng)成本計(jì)算法對(duì)應(yīng)的是傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，也叫完全成本計(jì)算法或吸收成本計(jì)算法，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接成本人工和製造費(fèi)用（包括變動(dòng)性製造費(fèi)用和固定性的製造費(fèi)用）。在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下本期已銷產(chǎn)品和期末未銷售的產(chǎn)品，具有完全相同的成本構(gòu)成。變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)產(chǎn)品成本內(nèi)容構(gòu)成不同存貨估價(jià)不同利潤計(jì)算方式不同產(chǎn)品成本內(nèi)容構(gòu)成不同完全成本計(jì)算法的產(chǎn)品成本在完全成本計(jì)算法中，產(chǎn)品成本被定為與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的全部耗費(fèi)。完全成本計(jì)算法的產(chǎn)品成本如右表所示。專案成本類別直接材料產(chǎn)品成本直接人工變動(dòng)性製造費(fèi)用固定性製造費(fèi)用變動(dòng)成本計(jì)算法下的產(chǎn)品成本變動(dòng)成本計(jì)算的產(chǎn)品成本被定義為在生產(chǎn)過程中發(fā)生、且隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，並對(duì)某一特定產(chǎn)品來說，本期發(fā)生以後下期不再重複發(fā)生的成本。按此理解，只有變動(dòng)性生產(chǎn)成本，即直接材料、直接人工和變動(dòng)性製造費(fèi)用，才符合此種意義上的產(chǎn)品成本概念。而固定性費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而生的，只要這些條件一經(jīng)形成，就不管其實(shí)際利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用照樣發(fā)生，同實(shí)際生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)繫，並不隨產(chǎn)量的增減而增減，因而不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，只能作為期間成本外理。專案成本類別直接材料產(chǎn)品成本直接人工變動(dòng)性製造費(fèi)用固定性製造費(fèi)用期間成本簡例

[例2-6]設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：年產(chǎn)10000件單位直接材料5元單位直接人工3元變動(dòng)性製造費(fèi)用2元年固定性製造費(fèi)用20000則分別按兩種成本計(jì)算方法得出的單位產(chǎn)品成本見表2－7所示。分別按兩種成本計(jì)算方法得出的單位產(chǎn)品成本專案完全成本計(jì)算法下的產(chǎn)品成本變動(dòng)成本計(jì)算法下的產(chǎn)品成本直接材料55直接人工33變動(dòng)性製造費(fèi)用22固定性製造費(fèi)用2（20000／10000）-單位成本1210存貨估價(jià)不同在完全成本計(jì)算法下，各會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的固定性製造費(fèi)用同其他生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、變動(dòng)性製造費(fèi)用）一樣在完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。這樣，已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品均“吸收”了一部分固定性製造費(fèi)用，也即各會(huì)計(jì)期末的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品都是按全部成本計(jì)價(jià)，既包括變動(dòng)成本，也包括一部分固定性製造費(fèi)用。在變動(dòng)成本計(jì)算法下，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)成本，無論是在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品，其成本只包含變動(dòng)成本。因此，變動(dòng)成本計(jì)算將固定性製造費(fèi)用連同銷售及行政管理費(fèi)用作為期間成本處理，不再在銷售產(chǎn)品與庫存產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是作為銷售收入的一個(gè)扣減專案，在發(fā)生的當(dāng)期直接從利潤表中全額扣除。兩種成本算方法下的存貨計(jì)價(jià)差異費(fèi)用專案變動(dòng)成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法總成本直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本直接人工變動(dòng)性製造費(fèi)用固定性製造費(fèi)用期間成本銷售費(fèi)用期間成本行政管理費(fèi)用由表2－8可以看出，無論是完全成本計(jì)算，還是變動(dòng)成本計(jì)算，都將銷售及行政管理作為期間成本處理，而不問其成本性態(tài)如何。在例2-6中，假定該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)的10000件產(chǎn)品中，已銷售9000件，尚有1000件作為期末存貨。按完全成本計(jì)算法對(duì)外編制的資產(chǎn)負(fù)債表上的產(chǎn)品存貨與損益表中已銷產(chǎn)品的銷售成本一樣，每件均按12元計(jì)價(jià)。在按變動(dòng)成本計(jì)算法編制的內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債表中的1000件產(chǎn)成品存貨按10元計(jì)價(jià)，全年發(fā)生的20000元固定性製造費(fèi)用全額從損益表的銷售收入中扣減。利潤計(jì)算方式不同按完全成本計(jì)算法編制的損益表，是把所有成本專案按生產(chǎn)、銷售、管理等經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行排列，以滿足外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)係的集團(tuán)或個(gè)人的需要。以此編制的損益表習(xí)慣上稱為職能式損益表。損益表上銷售收入減去銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即得出銷售毛利；再減去營業(yè)費(fèi)用（包括銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用與管理費(fèi)用之和），得出稅前利潤。按完全成本計(jì)算法編制的損益表銷售收入減：銷售產(chǎn)品成本銷售毛利減：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前利潤按變動(dòng)成本計(jì)算法編制的損益表按變動(dòng)成本計(jì)算法編制的損益表，是把所有成本專案按成本性態(tài)分類，以便取得貢獻(xiàn)毛益資訊，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。故將按此法編制的損益表稱為貢獻(xiàn)式損益表。損益表上銷售收入減去變動(dòng)成本總額（包括變動(dòng)生產(chǎn)成本與變動(dòng)銷售費(fèi)用及變動(dòng)管理費(fèi)用之和），即為貢獻(xiàn)毛益總額；再減去固定成本（包括固定性製造費(fèi)用與固定性銷售費(fèi)用及固定性管理費(fèi)用之和），則為稅前利潤。銷售收入減：變動(dòng)性製造費(fèi)用貢獻(xiàn)毛益（製造部分）減：變動(dòng)性銷售及行政管理費(fèi)用貢獻(xiàn)毛益（最終）減：固定性製造費(fèi)用固定性銷售及行政管理費(fèi)用稅前利潤簡例[例2-7]假設(shè)某廠生產(chǎn)單一產(chǎn)品，全年生產(chǎn)10000件，銷售8000件，無期初產(chǎn)成品庫存；生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性製造費(fèi)用）6元，固定性製造費(fèi)用共20000元，固定性銷售與管理費(fèi)共4000元。單位產(chǎn)品售價(jià)10元。根據(jù)以上資料，分別採用上述兩種方法計(jì)算產(chǎn)品的單位成本和全年的稅前利潤如表2－9與表2－10所示。表2－9專案完全成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法變動(dòng)成本66固定性製造費(fèi)用2-單位成本86表2－10完全成本計(jì)算變動(dòng)成本計(jì)算1.銷售收(8000@10)2.銷售產(chǎn)品的製造成本:

期初存貨本期生產(chǎn)成本

10,000件@810,000件@6

期末存貨

20,000件@82,000件@63.毛利4.貢獻(xiàn)毛益(製造部分)5.銷售與管理費(fèi)用:

變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)(8000@元)

固定性銷售與管理費(fèi)合計(jì)6.貢獻(xiàn)毛益(最終)7.固定成本:

固定性製造費(fèi)用固定性銷售與管理費(fèi)用合計(jì)8.稅前利潤8000008000016000640001600080004000120004000800000600001200048000320008000－80002400020000

4000240000從表2－10可以看出，兩種計(jì)算方法得出的稅前利潤不同，相差4000元。這是因?yàn)?，期末產(chǎn)成品2000件，完全成本計(jì)算法下按8元計(jì)價(jià)（不僅包括變動(dòng)成本計(jì)算法下的變動(dòng)成本6元，還包括每單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ匝u造費(fèi)用2元），而二者相差4000元（2000×2），因而使得完全成本計(jì)算法下確定的產(chǎn)品銷售成本比變動(dòng)成本計(jì)算法下確定的產(chǎn)品銷售成本要少4000元，因而使所確定的當(dāng)期稅前利潤前者要比後者多4000元。也就是說，這4000元的固定性製造費(fèi)用，前者是當(dāng)作資產(chǎn)（存貨）列入期末的資產(chǎn)負(fù)債表，而後者則直接從當(dāng)期的銷售收入中扣減。從而出現(xiàn)了上述差異。當(dāng)期的生產(chǎn)量(10000)大於當(dāng)期的銷售量時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)這種情況。三、變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較1、連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等的情況下，兩種計(jì)算方法對(duì)分期損益的影響。[例2-8]設(shè)某企業(yè)品生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二、第三年各年的產(chǎn)量（基於其正常生產(chǎn)能力）都是6000件，而銷售量分別為6000件，5000件和7000件。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為10元。生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性製造費(fèi)用）5元，固定性製造費(fèi)用基於正常生產(chǎn)能力6000件，共計(jì)24000元，每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?元（24000÷6000）。銷售與管理費(fèi)用假設(shè)全部為固定成本，每年發(fā)生額為1000元。根據(jù)以上資料，分別採用兩種成本計(jì)算方法，據(jù)以確定各年的稅前利潤，如表2－11所示。

第一年第二年第三年按變動(dòng)成本計(jì)算銷售收入(單價(jià)10元)銷售產(chǎn)品的製造成本(變動(dòng)成本)貢獻(xiàn)毛益(製造部分)固定成本:固定性製造費(fèi)用固定性銷售與管理費(fèi)用合計(jì)稅前利潤:按完全成本法計(jì)算銷售收入(單價(jià)10元)銷售產(chǎn)品的製造成本(變動(dòng)成本+固定性製造費(fèi)用)期初存貨本期產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(6000件)可供銷售的產(chǎn)品成本期末存貨(@9)合計(jì)毛利銷售與管理費(fèi)用稅前利潤600003000030000240001000250005000600000540005400005400060001000500050000250002500024000100025000050000

0540005400090004500050001000400070000350003500024000100025000100007000090005400063000

063000700010006000從表2－11可以看出，第一年產(chǎn)銷量相等，採用兩種成本計(jì)算法據(jù)以確定的全部稅前利潤都是5000元，二者相等；第二年產(chǎn)量（6000件）大於銷量（5000件）時(shí)，利用完全成本計(jì)算法確定的稅前利潤大於變動(dòng)成本法計(jì)算的結(jié)果，這是因?yàn)橥耆杀痉ㄏ?，第二年的產(chǎn)成品存貨1000件，吸收了固定性製造費(fèi)用4000元(1000×4)，使第二年的產(chǎn)品銷售成本減少了4000元，從而稅前利潤增加4000元。到第三年，由於第二年末結(jié)轉(zhuǎn)的1000件產(chǎn)成品存貨成本4000元成了本期的產(chǎn)品銷售成本，使其產(chǎn)品銷售成本增加4000元，稅前利潤也就比變動(dòng)成本下的少4000元。可見，一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)銷量不等時(shí)，兩種成本計(jì)算方法的計(jì)算結(jié)果不相等，但從長期看，差異會(huì)相互抵消。2、連續(xù)各期銷售量相等而生產(chǎn)量不相等的情況下，兩種方法對(duì)分期損益的影響[例2-9]假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二、第三年的銷售量均為6000件，而產(chǎn)量分別為6000件，7000件和5000件。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為10元。生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本為4元，固定性製造費(fèi)用每年的發(fā)生額為21000元，採用完全成本計(jì)算，每單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ匝u造費(fèi)用，第一年為3.5元(21000÷6000)，第二年為3元(21000÷7000)，第三年為4.2元(21000÷5000)。銷售與管理費(fèi)用假設(shè)全部為固定性費(fèi)用，每年發(fā)生額為5000元。根據(jù)上述資料，分別採用兩種成本計(jì)算方法確定各年的稅前利潤，如表2－12所示第一年第二年第三年

按變動(dòng)成本計(jì)算銷售收入(6000×10)銷售產(chǎn)品的製造成本(變動(dòng)成本6000x4)貢獻(xiàn)毛益(製造部分)固定成本:固定性製造費(fèi)用固定性銷售與管理費(fèi)用合計(jì)稅前利潤:按完全成本法計(jì)算銷售收入(6000×10元)銷售產(chǎn)品的製造成本(變動(dòng)+固定)期初存貨本期產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品成本期末存貨合計(jì)毛利銷售與管理費(fèi)用稅前利潤600002400036000210005000260001000060000

0450004500004500015000500010000600002400036000210005000260001000060000

049000490007000420001800050001300060000240003600021000500026000100006000070004100048000

0480001200050007000表2－12表示，採用變動(dòng)成本計(jì)算法，據(jù)以確定的各年稅前利潤相等，均是10000元。這是因?yàn)?，採用這種方法，各年的固定成本都作為當(dāng)年的期間成本從銷售收入中扣減，而上例中，各年的銷量相等，各年的銷售收入相同，單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本和全年的固定成本也沒有變動(dòng)，因而據(jù)以計(jì)算各年的稅前利潤也完全一致。而採用完全成本計(jì)算法，各年的稅前利潤不等。這是因?yàn)?，第二年生產(chǎn)量（7000件）大於銷售量（6000件），期末產(chǎn)成品盤存1000件“吸收”了固定性製造費(fèi)用3000元（即1000×3），因而使第二年的產(chǎn)品銷售成本減少了3000元，稅前利潤就增加3000元；第三年剛好相反，產(chǎn)品的生產(chǎn)量（5000件）小於銷售量（6000件），期初產(chǎn)成本品盤存（即第二年末的產(chǎn)成品盤存）中吸收的上年發(fā)生的固定性製造費(fèi)用（3000元）轉(zhuǎn)作了本期的銷售成本，從而使第三年的產(chǎn)品銷售成本增加了3000元，稅前利潤也就減少3000元。綜上所述，不同的成本計(jì)算方法對(duì)分期損益的影響，可概括如下：當(dāng)產(chǎn)量與銷量相等時(shí)，兩種計(jì)算方法所得淨(jìng)利也相等。如表2－11與表2－12中第一年的情況。當(dāng)生產(chǎn)量大於銷售量時(shí)，以完全成本計(jì)算法確定的淨(jìng)利潤大於以變動(dòng)成本計(jì)算法確定的淨(jìng)利。如上述表2－11、表2－12中第二年的情況。當(dāng)生產(chǎn)量小於銷售量時(shí)，以完全成本計(jì)算法確定的淨(jìng)利潤小於以變動(dòng)成本法計(jì)算的淨(jìng)利。如表2－11與表2－12中第三年的情況。變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)能夠?yàn)檎_地進(jìn)行短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營控制提供各種有用的會(huì)計(jì)資訊能夠使管理當(dāng)局更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)便於進(jìn)行不同期間的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)可以簡化成本計(jì)算，避免固定成本分?jǐn)傊械闹饔^隨意性便於進(jìn)行不同期間的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)

[例2-10]設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，一月份產(chǎn)銷量相等，二月份產(chǎn)量大於銷量，三月份銷量大於產(chǎn)量，有關(guān)數(shù)據(jù)及各月利潤分別按變動(dòng)成本法與完全成本法計(jì)算見表2－13。專案一月二月三月變動(dòng)成本法完全成本法變動(dòng)成本法完全成本法變動(dòng)成本法完全成本法月初庫存產(chǎn)成品(件)0000350350產(chǎn)量(件)300300600600150150銷售量(件)300300250250350350月末庫存產(chǎn)成品(件)00350350150150變動(dòng)成本(3元/件)90090018001800450450固定性製造費(fèi)用180018001800180018001800產(chǎn)品總成本9002700180036004502250單位成本3936315銷售收入(10元/件)300030002500250035003500銷售成本9002700750150010502100*貢獻(xiàn)毛益(7元/件)2100-1750-2450-銷售利潤300300-5010006501400月末庫存產(chǎn)品成本00105021004502250從表2－13可以看出，一月份產(chǎn)銷相等，兩種計(jì)算法得出的銷售利潤是一致的。二月份產(chǎn)量大大超出銷售量，按變動(dòng)成本法計(jì)算，利潤隨銷量的下降而大幅下降（表中為虧損），但完全成本計(jì)算法得出的利潤卻大幅度上升。三月份銷量上升，按變動(dòng)成本法計(jì)算，利潤也隨銷量超過一月份而有較大幅度的增加，但完全成本計(jì)算法下，因其單位成本已超出單價(jià)的50%，本應(yīng)發(fā)生虧損，但卻獲得了很高的利潤，原因就在於三月份銷售的是二月份的產(chǎn)品，而二月份的產(chǎn)品的單位成本卻因產(chǎn)量很高而變得很低?？梢?，採用完全成本計(jì)算法，本期產(chǎn)量高低的因素不合理地反映在下期的盈虧上。而採用變動(dòng)成本計(jì)算法就不會(huì)產(chǎn)生這種怪異的現(xiàn)象。變動(dòng)成本計(jì)算法的局限性不能適應(yīng)長期決策的需要。因?yàn)殚L期決策需要預(yù)測若干年後的數(shù)據(jù)，且涉及經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力的改變等問題，而單位變動(dòng)成本和固定成本不可能長久不變，以成本性態(tài)為基礎(chǔ)的變動(dòng)成本計(jì)算有其相關(guān)範(fàn)圍，因此變動(dòng)成本計(jì)算法對(duì)長期決策無能為力。改變成本計(jì)算法會(huì)影響有關(guān)各方的利益。因?yàn)樽儎?dòng)成本計(jì)算法會(huì)降低期末存貨的計(jì)價(jià)，因此就會(huì)減少企業(yè)的當(dāng)期利潤，進(jìn)而影響稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人等的利益。隨著生產(chǎn)自動(dòng)化程度的提高和生產(chǎn)技術(shù)密集程度的提高，企業(yè)產(chǎn)品中製造費(fèi)用的比重將越來越大，直接人工與直接材料所占比重將越來越小，進(jìn)行變動(dòng)成本計(jì)算將會(huì)失去其實(shí)際意義。而且適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)下的“零存貨”將自然而然消除完全成本計(jì)算法造成的利潤與銷售脫節(jié)的現(xiàn)象。因此，在新的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，完全成本計(jì)算法可以克服前述的缺陷而應(yīng)用於企業(yè)內(nèi)部管理。

成本－產(chǎn)量－利潤

依存關(guān)係分析第一節(jié)盈虧臨界點(diǎn)的分析所謂盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)經(jīng)營達(dá)到不盈不虧狀態(tài)時(shí)的銷售量。企業(yè)的銷售收入扣減變動(dòng)成本總額以後得到的“貢獻(xiàn)毛益”，如果剛好可以補(bǔ)償固定成本，則企業(yè)處於不盈不虧狀態(tài)，此時(shí)的銷售量就是盈虧臨界點(diǎn)，也叫保本點(diǎn)。盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算的基本模型P代表利潤，V代表銷量，SP代表單價(jià)，VC代表單位變動(dòng)成本，F(xiàn)C代表固定成本，VBE

代表盈虧臨界點(diǎn)的銷售量或銷售額P＝V×SP－V×VC－FC

＝V×(SP－VC)－FC設(shè)P＝0（即保本），則0＝VBE×（SP－VC）－FC即VBE＝＝＝其中，貢獻(xiàn)毛益率＝＝＝＝1－變動(dòng)成本率FCSP－VC固定成本總額單位貢獻(xiàn)毛益固定成本總額貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益總額銷售總收入V×SP－V×VCV×SPSP－VCSP[例3－1]設(shè)某產(chǎn)品售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4000元單位貢獻(xiàn)毛益＝10－6＝4（元/件）貢獻(xiàn)毛益率＝4/10×100%＝40%盈虧臨界點(diǎn)的銷售量＝＝1000（件）盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝＝10000（元）400010－6400040%安全邊際與安全邊際率所謂“安全邊際”，就是指現(xiàn)有（或正常）銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額，這個(gè)差額標(biāo)誌著企業(yè)銷售量下降多少，才會(huì)發(fā)生虧損。安全邊際＝現(xiàn)有銷售量（額）－盈虧臨界點(diǎn)銷售量（額）安全邊際率＝×100%安全邊際現(xiàn)有銷售量（額）[例3－2]設(shè)某產(chǎn)品售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4000元，，該企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售量可達(dá)1500件安全邊際＝1500－1000＝500（件）或＝500×10＝5000（元）安全邊際率＝×100%＝33.33%

或＝×100%＝33.33%5001500500015000盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率＝×100%該指標(biāo)反映企業(yè)要獲得利潤，作業(yè)率必須達(dá)到多少以上，否則就會(huì)虧損。顯然，1－盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率＝安全邊際率盈虧臨界點(diǎn)銷售量正常開工的工作量（或正常銷售量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的模型稅前目標(biāo)利潤＝目標(biāo)銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本目標(biāo)銷售量＝實(shí)現(xiàn)稅後目標(biāo)利潤的模型稅前目標(biāo)利潤＝目標(biāo)銷售量＝稅前目標(biāo)利潤＋固定成本單價(jià)－單位變動(dòng)成本稅後目標(biāo)利潤1－所得稅稅率多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型加權(quán)平均模型第一步：計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售總額銷售總額=第二步：計(jì)算各產(chǎn)品的銷售比重某產(chǎn)品的銷售比重＝第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型加權(quán)平均模型第四步：計(jì)算整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝第五步：計(jì)算各種產(chǎn)品的盈利臨界點(diǎn)的銷售額及銷售量各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝＝[例3－5]設(shè)某企業(yè)的年固定成本為255000元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表產(chǎn)品銷售量(件)單價(jià)(元)單位變動(dòng)成本(元)單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益率甲2000020101050%乙100002012840%丙100002014630%第一步：預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品的銷售總額全部產(chǎn)品的銷售總額＝20000×20+10000×20+10000×20＝800000（元）第二步：計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重：甲產(chǎn)品的銷售比重＝乙產(chǎn)品的銷售比重＝丙產(chǎn)品的銷售比重＝第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝50%×50%＋25%×40%＋25%×30%＝25%＋10%＋7.5%＝42.5%第四步：計(jì)算綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝第五步：計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額和銷售量甲產(chǎn)品的銷售額＝600000×50%＝300000元乙產(chǎn)品的銷售額＝600000×25%＝150000元丙產(chǎn)品的銷售額＝600000×25%＝150000元甲產(chǎn)品的銷售量＝乙產(chǎn)品的銷售量＝丙產(chǎn)品的銷售量＝多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型“聯(lián)合單位”模型一個(gè)聯(lián)合單位是指多品種產(chǎn)品銷售量比的組合第一步，計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比第二步，計(jì)算聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益＝多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型“聯(lián)合單位”模型第三步，計(jì)算以聯(lián)合單位表示的盈虧臨界點(diǎn)達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位＝第四步，按照各產(chǎn)品在聯(lián)合單位中的組合比例，計(jì)算各單位應(yīng)實(shí)現(xiàn)的銷售量達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位

＝甲產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×2＝15000件乙產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×1＝7500件丙產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×1＝7500件達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷售收入＝7500×80＝600000元產(chǎn)品銷售比單位貢獻(xiàn)毛益(元)一個(gè)聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益甲21020乙188丙166一個(gè)聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益34盈虧臨界圖基本式4000100001200080000虧損區(qū)1000盈虧臨界點(diǎn)銷售收入線盈利區(qū)銷售總成本線固定成本線變動(dòng)成本固定成本銷售額與成本（元）銷售量（件）盈虧臨界圖貢獻(xiàn)毛益式4000100001200080000虧損區(qū)1000盈虧臨界點(diǎn)銷售收入線盈利區(qū)銷售總成本線變動(dòng)成本固定

成本銷售額與成本（元）銷售量（件）變動(dòng)成本線貢獻(xiàn)

毛益盈虧臨界圖量利式單產(chǎn)品情況下的量利圖利潤線銷售量（件）4000虧損區(qū)1000盈虧臨界點(diǎn)盈利區(qū)損益兩平線盈利（元）-40000虧損（元）盈虧臨界圖量利式“聯(lián)合單位”量利圖聯(lián)合收入（萬元）

（損益兩平線）總利潤線盈利（萬元）虧損（萬元）108.52.50-5.5-10-20-25.5406080P1P2P3P1＝20000(20－10)－255000＝-55000(元)P2＝-55000＋10000(20－10)＝25000(元)P3＝25000＋10000(20－14)＝85000(元)第二節(jié)本－量－利分析有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響銷售價(jià)格變動(dòng)的影響銷售收入與成本提價(jià)後銷售收入線降價(jià)後銷售收入線原有銷售收入線總成本線固定成本線銷售量盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)Q2Q1Q3變動(dòng)成本變動(dòng)的影響銷售收入與成本單位變動(dòng)成本增加後的總成本線銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3原有總成本線單位變動(dòng)成本降低後的總成本線固定成本線固定成本變動(dòng)的影響銷售收入與成本銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3固定成本增加

後的總成本線原有總成本線固定成本降低

後的總成本線固定成本增加後

的固定成本線原有固定成本線固定成本降低後

的固定成本線各有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)的影響售價(jià)提高後銷售收入線原有銷售收入線固定成本增加

後的總成本線原有總成本線固定成本增加後

的固定成本線原有固定成本線銷售收入與成本銷售量變動(dòng)後的

盈虧臨界點(diǎn)原有

盈虧臨界點(diǎn)品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響在總銷售收入不變的情況下，盈虧臨界點(diǎn)變化的幅度取決於加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率的變動(dòng)。產(chǎn)、銷不平衡對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響損益表是以變動(dòng)成本計(jì)算法為基礎(chǔ)的，產(chǎn)銷是否平衡對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算沒有影響盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（用金額表示）

＝損益表是以完全成本計(jì)算法為基礎(chǔ)的，由於期末產(chǎn)品庫存還要分?jǐn)偖?dāng)期一部分的固定成本，所以產(chǎn)銷是否平衡會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算有一定的影響。本－量－利分析的基本假設(shè)銷售收入與銷售量呈完全線性關(guān)係變動(dòng)成本與產(chǎn)量呈完全線性關(guān)係固定成本保持不變品種結(jié)構(gòu)不變產(chǎn)銷平衡會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠第三節(jié)本－量－利關(guān)係中的

敏感分析敏感性分析的含義及其在本－量－利關(guān)係中的目的研究與提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變時(shí)各因素變化的界限；各個(gè)因素變化對(duì)利潤變化影響的敏感程度；當(dāng)個(gè)別因素變化時(shí)，如何保證原定目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。確定各變數(shù)的臨界值銷售量的最小值銷售單價(jià)的最小值單位變動(dòng)成本的最大值固定成本的最大值[例3－8]設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，單位變動(dòng)成本1.2元，全年固定成本預(yù)計(jì)40000元，銷售量計(jì)畫為100000件，全年利潤為：P＝100000×(2－1.2)－40000＝40000元單位變動(dòng)成本的最大允許值固定成本的最大允許值銷售量的最小允許值銷售單價(jià)的最小允許值敏感係數(shù)測定各因素敏感程度的指標(biāo)稱為敏感係數(shù)某因素敏感係數(shù)＝敏感係數(shù)為正（負(fù)），表明它與利潤同(反)向變動(dòng)。敏感分析表變動(dòng)百分比利潤專案-20%-10%0+10+20%單價(jià)020,00040,00060,00080,000單位變動(dòng)成本64,00052,00040,00028,00016,000固定成本48,00044,00040,00036,00032,000銷售量24,00032,00040,00048,00056,000敏感分析圖利潤變動(dòng)百分比（%）利潤（元）6.44.82.485.63.21.6-20-100201010050-508642參數(shù)變動(dòng)的百分比單價(jià)銷售量固定成本單位變動(dòng)成本第四節(jié)本－量－利分析

在經(jīng)營決策中的應(yīng)用[例3－9]設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡，產(chǎn)品單價(jià)12元，單位變動(dòng)成本9元，全期固定成本30000；如採用一種新的方法進(jìn)行生產(chǎn)，單位變動(dòng)成本可降低1元，但全期固定成本將由此增加20%，生產(chǎn)能力不變。現(xiàn)行生產(chǎn)方法新生產(chǎn)方法年固定成本(元)3000036000單位變動(dòng)成本(元)98單位售價(jià)(元)1212單位貢獻(xiàn)毛益34生產(chǎn)能力(件)1500015000盈虧臨界點(diǎn)(件)100009000以TR代表銷售總收入線，F(xiàn)C1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的固定成本線，F(xiàn)C2代表新生產(chǎn)方法的固定成本線，TC1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的銷售總成本線，TC2代表新生產(chǎn)方法的銷售總成本線，BE1和BE2分別代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法和新生產(chǎn)方法的盈虧臨界點(diǎn)。TRTC1TC2FC1FC2銷售收入與成本（萬元）銷售量（千元）BE1BE2[例3-10]設(shè)某廠原採用半自動(dòng)化機(jī)械生產(chǎn)某種產(chǎn)品，為提高自動(dòng)化程度，需購置新的機(jī)器設(shè)備；使固定成本由原來用半自動(dòng)化機(jī)械的150000元提高到300000元，但單位變動(dòng)成本由原來的15元下降為10元，生產(chǎn)能力由原來的20000件提高到30000件現(xiàn)行生產(chǎn)方法新生產(chǎn)方法年固定成本(元)150000300000單位變動(dòng)成本(元)1510單位售價(jià)(元)3030單位貢獻(xiàn)毛益1520生產(chǎn)能力(件)2000030000盈虧臨界點(diǎn)(件)1000015000自動(dòng)化的固定成本半自動(dòng)化的固定成本盈虧臨界點(diǎn)（半）半自動(dòng)化總成本線銷售收入線自動(dòng)化的總成本線盈虧臨界點(diǎn)（自）453015銷售收入與成本（萬元）銷售量（千件）1510[例3-11]設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位為30元，產(chǎn)銷一致。該企業(yè)目前年生產(chǎn)2000件變動(dòng)成本固定成本直接材料8000直接人工12000折舊8000其他12000合計(jì)2000020000購置以前的有關(guān)指標(biāo)：單位變動(dòng)成本＝單位貢獻(xiàn)毛益＝30－10＝20(元)盈虧臨界點(diǎn)銷量＝安全邊際＝2000－1000＝1000(件)可實(shí)現(xiàn)利潤＝1000×20＝20000(元)購置以後的有關(guān)指標(biāo)：單位變動(dòng)成本＝10(1-20%)＝8(元)年增折舊＝專用設(shè)備投入使用後盈虧臨界點(diǎn)銷量

＝專用設(shè)備投入使用後可實(shí)現(xiàn)利潤

＝(2000－1000)×(30－8)＝22000(元)

經(jīng)營決策的分析評(píng)價(jià)第一節(jié)決策的意義、分類

和一般程式?jīng)Q策的意義決策的分類短期決策和長期決策程式化決策與非程式化決策決策的一般程式2、提出備選方案6、檢查與控制3、比較、評(píng)價(jià)備選方案4、選擇、確定方案5、執(zhí)行決策回饋1、判定問題確定目標(biāo)第二節(jié)不同目的，不同成本差別成本差別成本是可供選擇的不同方案之間預(yù)期成本總額差別差別收入方案Ⅰ方案Ⅱ差別成本或差別收入銷售收入700800100銷售產(chǎn)品成本廣告費(fèi)銷售傭金折舊其他固定費(fèi)合計(jì)35080050605404004540806062550-354030085利潤16017515機(jī)會(huì)成本在企業(yè)決策中，從多個(gè)可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，就必須放棄其他一些次優(yōu)方案，則被放棄的方案原本可能得到的利益即為所選最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。既不構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際支出，也不記入會(huì)計(jì)帳簿[例4-2]設(shè)某企業(yè)所需零部件A既可以自製，也可以外購。若是自製，則其成本為1390元，而外購價(jià)則為1700元?，F(xiàn)假定用於生產(chǎn)零部件A的廠房設(shè)備也可用於出租，可得租金400元。自製外購差別差別成會(huì)成本（租金收入）4000-400有利於外購的差別成本90沉落成本沉落成本是指過去已經(jīng)發(fā)生，不是目前或未來決策所能改變的成本。相關(guān)成本相關(guān)成本是指與特定決策有關(guān)聯(lián)的成本。相關(guān)成本是一種未來成本。相關(guān)成本是一種有差別的未來成本。第三節(jié)短期經(jīng)營決策分析評(píng)價(jià)設(shè)備出租或出售的決策[例4-3]某企業(yè)有一舊設(shè)備不再使用，其原始成本為200000元，累計(jì)折舊為120000元。現(xiàn)有一客戶願(yuàn)以160000元的價(jià)格租賃使用該設(shè)備，租賃期滿歸還企業(yè)。租賃期的維修費(fèi)以及財(cái)產(chǎn)稅估計(jì)為35000元，由企業(yè)負(fù)責(zé)。對(duì)於舊設(shè)備企業(yè)還有一種處理方法，即通過經(jīng)紀(jì)人以100000元出售，經(jīng)紀(jì)人傭金為銷售額的6%。

差別收入（160000－100000）60000差別成本維修、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅銷售傭金350006000差別成本合計(jì)29000差別收入超過差別成本31000虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策[例4-4]產(chǎn)品合計(jì)ABC銷售收入1000004000005000001000000銷售產(chǎn)品成本變動(dòng)成本固定成本銷售產(chǎn)品成本合計(jì)60000200008000020000080000280000220000120000340000480000220000700000毛利20000120000160000300000經(jīng)營費(fèi)用變動(dòng)性固定性經(jīng)營費(fèi)用合計(jì)25000600031000600002000080000950002500012000018000051000231000經(jīng)營利潤（11000）400004000069000虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策差別收入100000差別成本：變動(dòng)性銷售產(chǎn)品成本變動(dòng)性經(jīng)營費(fèi)用差別成本合計(jì)600002500085000差別收入超過差別成本15000繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品停產(chǎn)A產(chǎn)品銷售收入1000000900000銷售產(chǎn)品成本：變動(dòng)性固定性銷售產(chǎn)品成本合計(jì)480000220000700000420000220000640000毛利300000260000經(jīng)營費(fèi)用變動(dòng)性固定性經(jīng)營費(fèi)用合計(jì)1800005100023100015500051000206000經(jīng)營利潤6900054000虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策零部件自製或外購的決策[例4-5]設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)中每期需用A零件30000件，其單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本如下：直接材料6元直接人工5元變動(dòng)性製造費(fèi)7元共同性固定性製造費(fèi)7元合計(jì)25元假定現(xiàn)有一供應(yīng)商願(yuàn)以每件20元的價(jià)格提供這個(gè)零件，則零件A自製還是外購？零部件自製或外購的決策[例4-5]單位成本總成本自製差別成本直接材料直接人工變動(dòng)性製造費(fèi)用合計(jì)65718180000150000210000540000外購差別成本購價(jià)20600000自製差別成本小於外購差別成本260000零部件自製或外購的決策[例4-6]承[例4-5]，現(xiàn)假定，用於生產(chǎn)零件A的場地及設(shè)備也可用於出租或移作生產(chǎn)其他新產(chǎn)品，不論是出租還是生產(chǎn)新產(chǎn)品，都可以為企業(yè)每年提供100000元的貢獻(xiàn)毛益。在這種情況下，零部件A宜外購還是自製？自製差別成本直接材料直接人工變動(dòng)性製造費(fèi)用機(jī)會(huì)成本合計(jì)180000150000210000100000640000外購差別成本購價(jià)600000自製差別成本小於外購差別成本40000零部件自製或外購的決策[例4-7]設(shè)某公司目前從企業(yè)外界供應(yīng)商購買零部件20000件，每件單價(jià)34元。如果公司自製該零部件，則其成本數(shù)據(jù)如表所示單位成本總成本直接材料直接人工變動(dòng)性製造費(fèi)固定性製造費(fèi)用121068240000200000120000160000合計(jì)36720000零部件自製或外購的決策[例4-7]設(shè)X為產(chǎn)銷量，則成本無差異點(diǎn)為：外購總成本＝34×X自製總成本＝100000＋28×XX＝16667(件)16667外購總成本線自製總成本線10總成本（萬元）產(chǎn)銷量（件）設(shè)備更新決策[例4-8]某企業(yè)正考慮處理幾臺(tái)相同規(guī)格型號(hào)的機(jī)器設(shè)備，其面值總額為100000元，估計(jì)尚可使用5年。舊設(shè)備目前處理的話，仍可值25000元?，F(xiàn)有一種新設(shè)備可供替代，其買價(jià)為250000元，估計(jì)可用5年，期末無殘值。經(jīng)分析，使用新設(shè)備比使用舊設(shè)備會(huì)使變動(dòng)性製造費(fèi)用每年由原來的225000元降低到150000元，其他因素不變，更新設(shè)備是否合算？差別收入變動(dòng)性製造費(fèi)用節(jié)約額舊設(shè)備處理收入差別收入合計(jì)37500025000400000差別成本新設(shè)備買價(jià)250000差別收入超過差別成本150000特定訂貨應(yīng)否接受的決策[例4-9]設(shè)某企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力年產(chǎn)甲產(chǎn)品200000件，根據(jù)過去的銷售情況和未來的趨勢(shì)，預(yù)計(jì)明年可生產(chǎn)140000件，且可按每件100元的價(jià)格通過其原有銷售管道予以銷售。其年固定性製造成本估計(jì)為3000000元，單位變動(dòng)性製造費(fèi)用為40元，年固定性銷售費(fèi)用為2000000元，單位變動(dòng)性銷售費(fèi)為12元。特定訂貨應(yīng)否接受的決策[例4-9]據(jù)此，我們可以確定，該企業(yè)甲產(chǎn)品的單位成本為：變動(dòng)性製造費(fèi)40變動(dòng)性銷售費(fèi)12固定性製造費(fèi)（3000000／140000）21.43固定性銷售費(fèi)（2000000／140000）14.29合計(jì)87.72根據(jù)上述情況，我們可以看出，該企業(yè)尚有60000件的剩餘生產(chǎn)能力。設(shè)現(xiàn)有一客戶要求訂貨30000件，每件出價(jià)70元，但該客戶願(yuàn)意支付所有運(yùn)費(fèi)，則企業(yè)應(yīng)否接受該訂貨？特定訂貨應(yīng)否接受的決策[例4-9]差別收入30000×70差別成本變動(dòng)性製造費(fèi)30000×4021000001200000差別收入超過差別成本900000特定訂貨應(yīng)否接受的決策[例4-10]某企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力為年產(chǎn)100000件A產(chǎn)品，但目前的利用程度近為80%，還有20%的生產(chǎn)能力尚未得到充分利用。該企業(yè)目前的利潤表如表所示銷售收入（80000件@50）銷售產(chǎn)品成本直接材料（80000件@5）直接人工（80000件@6）變動(dòng)性製造費(fèi)（80000件@6）固定性製造費(fèi)毛利固定性行政管理費(fèi)稅前經(jīng)營利潤所得稅（30%）4000004800004800008000004000000216000018400008000001040000312000經(jīng)營淨(jìng)利潤728000特定訂貨應(yīng)否接受的決策[例4-10]現(xiàn)假定有一客戶願(yuàn)以單位售價(jià)20元的出價(jià)訂貨10000件。但接受這項(xiàng)訂貨，企業(yè)必須支付14000元的特別費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)否接受這項(xiàng)訂貨？差別收入（10000件@20）200000差別成本直接材料（10000件@5）直接人工（10000件@6）變動(dòng)性製造費(fèi)（10000件@6）特別費(fèi)用合計(jì)50000600006000014000184000稅前差別利潤減：所得稅（30%）160004800稅後差別利潤11200特定訂貨應(yīng)否接受的決策[例4-11]承[例4-10]，假定接受這項(xiàng)訂貨，將使企業(yè)正常銷售量減少10000件，則此時(shí)企業(yè)應(yīng)否接受這項(xiàng)訂貨？正常銷售收入（10000件@50）特定訂貨收入（10000件@20）銷售收入減少額加：特殊費(fèi)用稅前利潤減：所得稅淨(jìng)利潤減少額5000002000003000001400031400094200219800聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)否進(jìn)一步加工的決策[例4-12]設(shè)某企業(yè)對(duì)1500單位的原材料進(jìn)行加工，可以同時(shí)生產(chǎn)出產(chǎn)品X900單位和產(chǎn)品Y600單位，其聯(lián)合成本為5000元。產(chǎn)品X，需進(jìn)一步加工後再行出售。進(jìn)一步加工，每單位追加工費(fèi)1.5元；加工後再行出售，每單位售價(jià)6元。產(chǎn)品Y，不必進(jìn)一步加工，而應(yīng)立即按每單位3元的價(jià)格予以出售。聯(lián)合成本5000元原材料1500元產(chǎn)品X：900單位進(jìn)一步加工，成本1.5元/單位產(chǎn)品Y：600單位無須進(jìn)一步加工單價(jià)6元單價(jià)3元聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)否進(jìn)一步加工的決策[例4-12]現(xiàn)假定，產(chǎn)品Y已發(fā)現(xiàn)新市場。為適應(yīng)新市場的要求，產(chǎn)品Y必須進(jìn)一步加工，其追加費(fèi)用每單位0.5元。進(jìn)一步加工後可在新市場中出售，每單位售價(jià)4元。則產(chǎn)品應(yīng)否進(jìn)一步加工？產(chǎn)品X產(chǎn)品Y合計(jì)銷售收入

900X6

600X3進(jìn)一步加工