稅務稽查風險防范與權益維護培訓課件

稅務稽查風險防范與權益維護

培訓提綱一、稅務稽查程序及風險防范二、稅務處理〔處分〕分析三、稅務稽查的常用方法四、稅務查賬中的常見問題五、正確處理依法維權與協(xié)調溝通的關系3稽查程序及風險防范第一講、稅務稽查程序及風險防范?稅務稽查工作規(guī)程?〔國稅發(fā)[1995]226號〕稅務稽查稽查選案稽查實施稽查審理稽查執(zhí)行稽查方案稽查形式:日常、專項、專案【案例1】稽查局的職責、權限

2024年6月，稅務稽查人員依法調取了某公司2024年度及2024年1—5月份的會計資料。經檢查發(fā)現(xiàn)該公司05年開具不符合規(guī)定的普通發(fā)票一份，金額3000元；05年不允許稅前列支，應調增所得額的費用5萬元。該公司當年虧損12萬元。稽查局檢查人員擬做如下處理：1、根據(jù)?發(fā)票管理方法?第36條，處以200元罰款。2、根據(jù)?征管法?第64條第1款，處以1萬元罰款?！締栴}】稽查局是否有上述行為的處分權？【分析】稽查局≠稅務局?實施細那么?第九條：稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，防止職責交叉。細那么并未明確稅務局和稽查局的職責范圍，國稅函[2024]140號規(guī)定：在未明確之前，稽查局的現(xiàn)行職責是稽查業(yè)務管理、稅務檢查和稅收違法案件查處；凡需要對納稅人、扣繳義務人進行賬證檢查或者調查取證，并對其稅收違法行為進行稅務行政處理〔處分〕的執(zhí)法活動，仍由各級稽查局負責。【注意】稽查局的職權范圍，目前并沒有很好的解決。【啟示】1、虛報虧損未構成少交稅款的處分。國家稅務總局關于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知-國稅函[2024]190號2、稽查局長的權限。?稅收征收管理法?及其實施細那么中規(guī)定應當經縣以上稅務局〔分局〕局長批準后實施的各項權力，各級稅務局所屬的稽查局局長無權批準?！矅惡?024〕第561號〕【案例2】查帳、調帳權限2024年8月27日，W市國稅稽查局接到署名舉報，稱W市某日用品有限公司銷售產品不入帳,大量的帳外資料存在財務經理的筆記本中.稽查人員首先檢查了筆記本,發(fā)現(xiàn)舉報根本屬實.因當時未帶相關拷貝工具,就將其筆記本與其它財務資料一起開列在調帳清單上,擬調回局里進行檢查，但稅務人員對能否調取其電腦產生爭議。其間,趁稅務人員不備,財務經理將筆記本帶走,約10分鐘后經理回來,但電腦中相關資料已被刪除.?！搽娝慊閱栴}后講〕【問題1】稽查人員能否調取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等？【分析】“行政主體無明文規(guī)定的行政行為違法〞。稅務機關不可以調取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等。【問題2】稽查局長是否有調取帳薄的審批權限？各級稅務局所屬的稽查局局長無權批準【問題3】調取賬簿之后在限期內查不完怎么辦??實施細那么?并明確規(guī)定【問題4】稅務機關能否調取當年度的帳薄？?細那么?：有特殊情況的，經設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，可以將當年的賬簿資料調回檢查，但是必須在30日內退還。國稅發(fā)〔2024〕47號：特殊情況【啟示】1、2、3、4、【案例3】稽查程序

某縣國稅稽查局接群眾舉報稱某紡織公司有采取少列收入進行偷稅的情況，縣稽查局于2024年5月25日派兩名稽查員對該公司實施了檢查，稽查員在出示稅務檢查證后，對帳簿及記帳憑證進行核查,從職工宿舍中搜出一本帳外帳,同時經縣局局長批準，對公司的銀行存款及涉嫌人員的儲蓄存款進行了查詢。查實了該公司１—４月份利用收入不入帳方式偷稅95000元的事實。在取得證據(jù)后，稽查局于5月30日作出了補稅、加收滯納金的稅務處理決定和處以1倍罰款的行政處分決定。該公司在依法提供納稅擔保后，于６月３日向該縣國稅局提起行政復議?？h國稅局在接到復議申請書后的第十天以未繳納稅款、滯納金及罰款為由作出不予受理的決定?！景咐治觥繃惒块T存在哪些違法行為?該公司如何應對？1、未按法定程序出示稅務檢查通知書2、超越權限行使檢查權。3、查詢儲蓄存款沒有合法手續(xù)4、處分程序違法。5、是否受理的裁決超越了法定期限6、縣國稅局不予受理復議申請的理由不成立7、15日內可提起行政訴訟【本案啟示】1、謹慎應對未事先通知的檢查?！緶蕚涔ぷ鳌俊?〕收集資料、熟悉政策。申報資料、網站資料〔如：X水公司〕〔2〕向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時間、需要準備的資料、情況等但有以下情況的，可不必事先通知：公民舉報有稅收違法行為的；檢查機關有根據(jù)認為納稅人有稅收違法行為的；預先通知有礙檢查的。2、有權拒絕違反程序、超越職權的檢查。【案例4】調查詢問某軋鋼廠屬無證無照私營企業(yè)，從事廢舊鋼鐵的收購及簡單加工。由于其收購和銷售對象皆為個人或私營企業(yè)，無需使用發(fā)票，遂未辦理稅務登記，也從未向稅務機關申報納稅。2024年10月，某國稅局稽查局根據(jù)群眾舉報，對其實施檢查。該企業(yè)沒有賬證，業(yè)主高某拒不交出生產銷售記錄。在此情況下，稽查人員依照程序對業(yè)主進行了詢問，并作了筆錄。業(yè)主高某成認，在2024年1月～9月期間，他采取銷售不開發(fā)票等手段，共銷售經簡單加工的廢舊鋼鐵36萬元。業(yè)主表示愿意補繳稅款，接受稅務機關處理，并在?詢問筆錄?上簽了字?；榫衷跓o法查到其他證據(jù)的情況下，根據(jù)納稅人口供，對高某作出了補稅、罰款的處理。

高某不服上述決定，將稽查局起訴至法院。在法庭上，高某以稽查局對其補稅罰款證據(jù)缺乏為由，要求法院撤銷國稅局稽查局的行政決定。其主要理由，一是該企業(yè)是其父親開辦的，他只幫著管理；二是稽查局補稅的依據(jù)缺乏，該企業(yè)沒有那么多的銷售額。對此，稽查局除?詢問筆錄?外，沒有提供出有效證據(jù)反駁高某。最后，法庭以主體錯誤、事實認定證據(jù)缺乏為由，判國稅局稽查局敗訴，國稅局稽查局原稅務處理、處分決定被撤銷。【焦點問題】僅憑詢問筆錄能否認案【法理分析】【本案啟示】1、2、3、4稽查程序及風險防范W市金?？椩煊邢薰局饕a品為各種棉布,根據(jù)客戶定單安排生產,根本無庫存.購進棉紗后送漿紗廠漿洗合股(經線\緯線),再自己織布或委托其外協(xié)廠加工.2024年11月W市稽查局在對其進行調帳檢查時,調取了該企業(yè)局部帳外資料(如:倉庫發(fā)貨記錄,車間生產記錄,局部銷售合同等).經檢查,該企業(yè)帳薄只記載了開具發(fā)票的銷售,根據(jù)銷售情況編造本錢,倉庫保管帳也是根據(jù)發(fā)票開具情況由財務人員做的假帳.履行法定程序查其銀行對帳單,覺察與銀行帳嚴重不符.外調取得了40多家外協(xié)廠為金牛公司織布的證據(jù):收取加工費記錄復印件,記載加工情況的帳頁復印件(有些戶未設帳),企業(yè)簽字蓋章的受托加工情況說明(包括織布的時間,品種,規(guī)格,數(shù)量及送貨時間等).【案例5】稽查證據(jù)稽查程序及風險防范稽查人員根據(jù)外調材料分品種核對其帳簿記載情況.比方斜紋方格布有3家外協(xié)廠共為其加工了8萬米,而金牛公司帳上只記載了自己本廠生產銷售了3萬米,且無庫存.還檢查到局部不能抵扣的發(fā)票.企業(yè)簽字認可.比方(如圖)漿紗廠(小規(guī)模)化工廠(一般)金牛公司(一般)購漿紗用淀粉,石蠟,平滑劑等,發(fā)票開給金牛支付漿紗費,對于漿壞的紗要扣款了解生產工藝【問題焦點】企業(yè)未簽字蓋章的資料能否作為稽查定案的依據(jù)?【法理分析】【處理結果】【本案啟示】12317稽查程序及風險防范【啟示1】關于證據(jù)。證據(jù)主要有：物證、書證、視聽資料、證人證言、當事人陳述、鑒定結論、現(xiàn)場筆錄等【證據(jù)認定】不能作為定案依據(jù)的證據(jù)：〔一〕嚴重違反法定程序收集的證據(jù)；〔二〕以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據(jù)；〔三〕以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據(jù)；〔四〕非法剝奪當事人依法享有的陳述、申辯或者聽證權利所取得的證據(jù)；〔五〕復制件或者復制品未經原件、原物保存單位和個人簽章認可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)；〔六〕經過技術處理而無法區(qū)分真?zhèn)蔚淖C據(jù)；〔七〕證據(jù)被改動，當事人不予認可的不能單獨作為定案依據(jù)【啟示2】查詢賬戶取得對帳單大于銀行帳的記錄，能否作為隱瞞收入的證據(jù)?【啟示3】存有異議的可以不簽字蓋章嗎？？復制件或者復制品未經原件、原物保存單位和個人簽章認可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)不得作為定案依據(jù).

【啟示4】拒絕檢查會導致怎樣的后果？〔見下一案例〕【案例6】拒絕檢查的處理2024年9月,W市稽查局接到群眾舉報,稱某塑料制品有限公司分設兩個財務,做兩套帳,偷逃稅款。。。經過盤其庫存,覺察帳實不符差異較大.鑒于該公司有關資料已毀,難以查帳征收,稽查人員決定根據(jù)該公司主要材料購進量\單位產品耗用量以及其用電量等相關指標并結合行業(yè)特點、利潤水平等因素進行核定征收.【案例分析】1、核定征收2、稅收處分?征管法?第70條、72條【本案啟示】【注意】成心銷毀會計憑證罪?！景咐?】電算化稽查問題XX超市檢查〔POS機、銷售統(tǒng)計、故障〕【相關政策】征管法第20條\細那么26條\國稅發(fā)〔2024〕47號【檢查方式】檢查調取資料的方式主要有：【稽查難點】A、B、C【證據(jù)認定】不能作為定案依據(jù)的證據(jù)：【案例8】案件審理XX公司隨貨贈送、銷售返利案例【審理內容】對局部案件進行實地復核、審理1、違法事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿，數(shù)據(jù)是否準確，資料是否齊全；證據(jù)的合法性。2、適用稅收法律、法規(guī)和規(guī)章是否得當；具體行政行為援引法律問題3、是否符合法定程序；如先告知，后下處分決定；審查法定時限4、擬定的處理意見是否得當?shù)取＿m用63條的是否構成偷稅罪，是否移交【本案啟示】【案例9】納稅評估XX保溫材料廠.稅負分析\損耗【稽查與評估】納稅評估：〔國稅發(fā)[2024]43號〕評估工作主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，通過計算機預警選戶和人工選戶來確定評估對象將評估的過程、結論及處理建議形成〈納稅評估工作報告〉，無異常的，經審批后歸檔。評估結果的處理：〔1〕自查自糾補繳稅款注意：稅務約談的對象主要是企業(yè)財務會計人員。?！?〕實施日常檢查實施日常檢查是指不涉及立案及涉外稅收審計的日產管理?！?〕移送稅務稽查23日常檢查與稽查的協(xié)調機制

征收、管理部門在日常檢查中發(fā)現(xiàn)涉嫌稅收違法行為需要立案調查取證的，應當及時移交稽查局查處。已經被稅務稽查部門立案查處的，征收管理部門不再對涉及賬簿和記賬憑證的事項和內容進行檢查。24第二講，稅務處理〔處分〕分析一、稅法的效力層次國際稅收條約、稅收協(xié)定效力高于國內法稅收法律效力高于稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章稅收標準性文件效力低于上述法律標準的效力。１、國際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定〔１〕?征管法?第９１條：稅收條約、協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照條約協(xié)定辦理；

〔２〕?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?第２８條：稅收協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，按協(xié)定辦理。２、稅收法律全國人大和人大常委會行使立法權制定。

現(xiàn)行稅收法律：?稅收征管法?、?企業(yè)所得稅法??個人所得稅法?。25３、稅收行政法規(guī)國務院根據(jù)憲法和稅收法律，制定的稅收行政標準。

〔１〕為執(zhí)行稅收法律的規(guī)定而制定的稅收行政事項。

即稅收法律的實施細那么，如：?征管法實施細那么??外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細那么?

〔２〕依法制定的稅收行政管理事項。

即稅收單行法規(guī)，如?增值稅暫行條例?、?營業(yè)稅暫行條例?、?企業(yè)所得稅暫行條例?26４、稅收規(guī)章(1)部門稅收規(guī)章指國家稅務總局根據(jù)稅收法律和行政法規(guī)及國務院的決定、命令制定的稅收標準。如?稅務行政復議規(guī)那么?、?稅務稽查工作規(guī)程?。

(2)地方政府稅收規(guī)章指省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)，制定的地方稅收標準。27５、稅收標準性文件主要指國家稅務總局為指導稅法執(zhí)行或實施稅收行政措施而作出的具體應用解釋和制定的規(guī)章以下的稅收標準性文件。

不是法律淵源〔?立法法?沒有設定〕；

對人民法院不具有法律標準意義上的約束力。

?行政訴訟法?的規(guī)定：審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照部門規(guī)章和地方政府規(guī)章

最高人民法院?關于審理行政案件適用法律標準問題的座談會紀要?〔法[2024]96號〕對標準性文件效力認定的規(guī)定:

需合法、有效并合理、適當，應成認其效力。

合法、有效，指有上位法即稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的依據(jù)；

合理、適當?shù)牟门小?8偷稅的認定及處分二、偷稅的認定及處分1、偷稅及其法律責任?征管法?第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款。。

偷稅罪：偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的；兩年內因偷稅受過二次行政處分，又偷稅且數(shù)額在一萬元以上的。29偷稅的認定及處分?最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律假設干問題的解釋?〔法釋［2024］33號〕第一條第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處分：

〔一〕偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；

〔二〕在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；

〔三〕經稅務機關通知申報而拒不申報納稅；

〔四〕進行虛假納稅申報；

〔五〕繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

第三條偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。偷稅行為跨越假設干個納稅年度，只要其中一個納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比到達刑法第二百零一條第一款規(guī)定的標準，即構成偷稅罪。30偷稅的認定及處分各納稅年度的偷稅數(shù)額應當累計計算，偷稅百分比應當按照最高的百分比確定。[注意]這里的“納稅期限〞是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限。第四條兩年內因偷稅受過二次行政處分，又偷稅且數(shù)額在一萬元以上的，應當以偷稅罪定罪處分。

對屢次犯有偷稅行為，未經處理的，按照累計數(shù)額計算。是指納稅人或者扣繳義務人在五年內屢次實施偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未到達刑法第二百零一條規(guī)定的構成犯罪的數(shù)額標準，且未受行政處分的情形。

31偷稅的認定及處分2、偷稅的具體認定〔1〕由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅？[問題]偷稅是否必須存在主觀成心？[注意]屬于偷稅。偷稅強調的是手段和結果，只要行為和結果同時違法，就屬于偷稅。應是存在主觀成心的。32偷稅的認定及處分〔2〕由于稅務代理方的責任造成少納稅的，是否為偷稅？[法律依據(jù)]?民法通那么?第66條：稅務代理方如因工作失誤或未按期完成稅務代理事務等未履行稅務代理職責，給納稅人造成不應有的損失的，由受托方負責。?征管法?實施細那么第98條：稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。[結論]不按偷稅處理，按?民法通那么?第66條和?征管法?實施細那么第98條處理。33偷稅的認定及處分〔3〕企業(yè)逾期記收入賬是否為偷稅？某企業(yè)將10月份開出的發(fā)票在同年12月份實際收到款項時入賬并申報納稅,算不算偷稅?〔4〕在稅務稽查過程中〔未處理〕之前主動補交了稅款，是否可以認定為偷稅？如何處理？34偷稅的認定及處分3、減輕稅務處分的情形〔1〕偷稅行為中有些是具備從輕或者減輕行政處分的條件的。比方，甲公司2024年9月10日按期申報繳納了8月份納稅款12．5萬元。2024年10月12日，該公司財務人員在整理賬務時突然發(fā)現(xiàn)8月12日銷售的一筆工藝品沒有人賬，銷售額20萬元，銷項稅額3．4萬元。公司立即到主管稅務機關將這筆收入申報納稅。該公司的行為構成了偷稅，但他就屬于?中華人民共和國行政處分法?第二十七條第一款規(guī)定的“主動消除或者減輕違法行為危害后果〞的行為，具備應當依法從輕或者減輕行政處分的條件。問題:偷稅處分能否低于50%？法理分析:?中華人民共和國行政處分法?第二十七條第一款規(guī)定：“當事人有以下情形之一的，應當依法從輕或者減輕行政處分：(一)主動消除或者減輕違法行為危害后果〔二)受他人脅迫有違法行的；(三)配合行政機關查處違法行為

有立功表現(xiàn)的；(四)其他依法從輕或者減輕行政處分的。

對稅務機關來說，只要納稅人具有上述情形，就要依法對其從輕或者減輕處分，也就是依據(jù)征管法等相關稅收法律法規(guī)的規(guī)定對其從輕或減輕處分，而減輕處分的含義就是可以低于收法律法規(guī)規(guī)定標準的下限實施。36偷稅的認定及處分〔2〕不能給予處分的偷稅行為?行政處分法?規(guī)定，違法行為在二年內未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處分。?稅收征管法?第八十六條違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處分的行為，在五年內未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處分。規(guī)定了追溯期是發(fā)生違法行為之日起五年內。(3)過罰相當“過罰相當〞是稅務行政處分必須遵循的重要原那么之一，指稅務行政處分的設定和實施，都必須根據(jù)稅務違法行為的性質、情節(jié)和社會危害性的大小來確定。稅務機關在實施行政處分時享有一定的自由裁量權，但在自由裁量的同時，仍要考慮所課處的處分種類、處分幅度要與稅務違法人的違法過錯相適應，既不能輕過重罰，也不能重過輕罰。案例：張某是從事百貨零售的個體工商戶。經主管稅務機關批準，該戶實行定期定額方式征收稅款，其應納稅款核定為每月120元。2024年4月，主管稅務機關對轄區(qū)內零售行業(yè)的稅收定額進行了調整，張某應納稅額調整為每月200元。5月10日，張某以定額過高為由未辦理納稅申報，主管稅務分局經調查取證，并報縣國稅局批準后依法送達處分事項告知書后，于5月16日對張某下達了?稅務行政處分決定書?，對其末按規(guī)定期限辦理納稅申報行為責令限期改正，并處以1800元的罰款。38稅務稽查常用方法第三講、稅務稽查的常用方法〔一〕賬務檢查方法。審閱法和核對法。收入檢查注意：側重檢查的賬戶、發(fā)票的取得、自制原始憑證的使用〔二〕調查方法。觀察法、查詢法、外調法〔三〕盤存法。盤點財產物資和貨幣資金等〔四〕比較分析方法。比較分析法、因素分析法、控制分析法

注意：采用以上方法所得到的測定結果，只能說明存在問題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。以企業(yè)所得稅和增值稅的檢查為例進行講解40稅務稽查常用方法主要內容所得稅檢查方法收入總額的檢查扣除工程的檢查應納稅額計算的檢查

增值稅檢查內容銷項稅額視同銷售的幾種情形進項稅額扣稅憑證、進項抵扣規(guī)定41查帳中常見問題第四講、稅務查賬中的常見問題所得稅:隱瞞、遲延銷售收入銷售副產品、殘次品、展覽品、自制半成品、下腳料、廢料不做收入截留投資收益補貼收入不申報限額扣除的費用超標準預提費用余額不調整發(fā)票、單據(jù)不符合合法、有效的規(guī)定需審批的財產損失超過審批時限盤存盈虧相抵后入帳稽查后的調帳處理不標準增值稅：

銷項:視同銷售\價外費用\收取承租方水電費\廢料收入進項:不能抵扣的未進項轉出\抵扣不合規(guī)定\現(xiàn)金、背書轉讓等付款方式是否有真實的貨物交易第五講、正確處理依法維權與協(xié)調溝通的關系一、依法維權(一)納稅人享有的權利1、納稅人有要求稅務檢查人員出示稅務檢查證的權利。2、請求保密的權利。3、有拒絕稅務檢查人員違法檢查的權利4、有索取?調取帳簿資料清單?及要