成本控制管理會(huì)計(jì)

第七章本錢(qián)控制1/10/20241主要內(nèi)容第一節(jié)本錢(qián)控制概述第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法第三節(jié)作業(yè)本錢(qián)法第四節(jié)質(zhì)量本錢(qián)控制第五節(jié)存貨控制1/10/20242第一節(jié)本錢(qián)控制概述1/10/20243一、本錢(qián)，本錢(qián)控制的涵義(一)本錢(qián)的涵義在我國(guó)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)中，通常把本錢(qián)解釋為在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種消耗的貨幣表現(xiàn)。在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中，本錢(qián)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了獲得經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。1/10/20244盡管各種本錢(qián)定義的表述方式不同，但概括起來(lái)看，都包含以下三方面共同之處：〔1〕本錢(qián)的實(shí)質(zhì)是一種價(jià)值消耗〔或價(jià)值犧牲〕；〔2〕它能夠用貨幣來(lái)表現(xiàn)；〔3〕其發(fā)生具有一定的目的性。1/10/20245(二)本錢(qián)控制的涵義“本錢(qián)控制〞一詞源于20世紀(jì)30年代美國(guó)哈佛大學(xué)企業(yè)管理研究院制定的?會(huì)計(jì)控制法??，F(xiàn)代本錢(qián)控制是指按照本錢(qián)的特性和既定的本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)〔公司〕生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一切消耗進(jìn)行嚴(yán)格的管理，及時(shí)揭示本錢(qián)偏差，并采取措施糾正不利差異，穩(wěn)固和開(kāi)展有利差異，使實(shí)際本錢(qián)被限制在預(yù)定的目標(biāo)范圍之內(nèi)。1/10/20246二、本錢(qián)控制的程序制定本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)揭示本錢(qián)差異糾正偏差評(píng)價(jià)執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施獎(jiǎng)懲1/10/20247三、本錢(qián)控制的原那么經(jīng)濟(jì)原那么全面原那么〔1〕全過(guò)程控制?！?〕全方位控制?！?〕全員控制。責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原那么目標(biāo)管理原那么例外管理原那么1/10/202482.全面原那么全面原那么在本錢(qián)控制中實(shí)行全面性原那么。具體地說(shuō)，有以下幾方面的涵義：〔1〕全過(guò)程控制。本錢(qián)控制不限于生產(chǎn)制造過(guò)程，而是從生產(chǎn)向前延伸到投資、設(shè)計(jì)，向后延伸到用戶(hù)使用本錢(qián)的全過(guò)程?！?〕全方位控制。本錢(qián)控制不僅對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的數(shù)額進(jìn)行控制，而且還對(duì)費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間和用途加以控制，講究本錢(qián)開(kāi)支的經(jīng)濟(jì)性、合理性和合法性。1/10/202494.目標(biāo)管理原那么這項(xiàng)原那么是指企業(yè)管理當(dāng)局以既定的目標(biāo)作為管理人力、物力、財(cái)力和各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的根底。本錢(qián)控制是目標(biāo)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，即以目標(biāo)本錢(qián)為依據(jù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行約束和指導(dǎo)，力求以最小的本錢(qián)，獲取最大的盈利。1/10/202410四、本錢(qián)控制的分類(lèi)

事前本錢(qián)控制：“防護(hù)性控制系統(tǒng)〞“前饋〔前期反響〕控制系統(tǒng)〞事中本錢(qián)控制：“后饋控制系統(tǒng)〞事后本錢(qián)控制1/10/202411第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法1/10/202412一、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法概述〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的含義標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)是經(jīng)過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際本錢(qián)、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)本錢(qián)。在標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)中，根本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費(fèi)〞，因此被認(rèn)為是一種“應(yīng)該本錢(qián)〞。1/10/202413標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的特征〔1〕目標(biāo)性〔2〕科學(xué)性〔3〕穩(wěn)定性1/10/202414〔二〕標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的分類(lèi)

1．理想標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)：目前生產(chǎn)條件和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理處于最正確狀態(tài)時(shí)所確定的最低水平的本錢(qián)。2．正常標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)：在目前正常生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營(yíng)條件下經(jīng)過(guò)努力所能到達(dá)的本錢(qián)。3．現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)：是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)的根底上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。1/10/202415〔三〕標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法1．標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的涵義標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法是20世紀(jì)20年代前后在英國(guó)、美國(guó)等國(guó)家首先提出來(lái)的。它是在泰勒科學(xué)管理學(xué)說(shuō)的影響下產(chǎn)生的，是管理會(huì)計(jì)中最早出現(xiàn)的理論之一。標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法也稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制度，是將標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)與實(shí)際本錢(qián)比較，找出差異，并分析和控制本錢(qián)差異，借以衡量生產(chǎn)效率上下的一種本錢(qián)計(jì)算與控制制度。1/10/202416實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的步驟①制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)；②根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)；③匯總計(jì)算實(shí)際本錢(qián)；④計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)與實(shí)際本錢(qián)的差異；⑤分析本錢(qián)差異的產(chǎn)生原因；⑥向本錢(qián)負(fù)責(zé)人提供本錢(qián)控制報(bào)告。1/10/2024172．標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的作用

①便于企業(yè)編制預(yù)算；②便于考核評(píng)價(jià)各部門(mén)工作業(yè)績(jī)；③便于進(jìn)行本錢(qián)控制；④為正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)；⑤簡(jiǎn)化產(chǎn)品本錢(qián)的計(jì)算；⑥有利于做出產(chǎn)品定價(jià)決策。1/10/202418二、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制定

標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)一詞在實(shí)際工作中通常有兩種表示方法：一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。它是由單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算得到的，稱(chēng)為“本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)〞，其計(jì)算公式為：1/10/202419另一種是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，它是依據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量和單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)計(jì)算出來(lái)的，所反映的是一個(gè)總量概念，即：1/10/202420產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，是由產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)、直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)以及制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)組成。任何標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)都需要制定用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，然后兩者相乘得出標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。根據(jù)用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)制定出的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)可以是理想標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，也可以是正常標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，在實(shí)際工作中一般采用正常標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。下面介紹正常標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制定。1/10/202421〔一〕直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)是指由生產(chǎn)和技術(shù)部門(mén)根據(jù)產(chǎn)品技術(shù)文件，按照正常生產(chǎn)技術(shù)條件確定的，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量，即材料的消耗定額，它包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料消耗和正常損失；材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指由供給部門(mén)確定的單位材料價(jià)格，主要包括買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等。用各種原材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量乘以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)，就可以得到產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。1/10/202422用公式表示如下：根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，按本錢(qián)責(zé)任單位進(jìn)行匯總，就可以計(jì)算出各種本錢(qián)責(zé)任單位某產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。1/10/202423例：例7-1某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品耗用A、B、C三種材料，三種材料的用量標(biāo)準(zhǔn)分別為10公斤、15公斤及20公斤，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分別為5元、10元和5元，直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)核算見(jiàn)表7-1。1/10/202424標(biāo)準(zhǔn)A材料B材料C材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（1）價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（2）標(biāo)準(zhǔn)成本（3）=（1）（2）10公斤5元50元15公斤10元150元20公斤5元100元甲產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本300元表7-1甲產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)核算1/10/202425〔二〕直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)是指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接發(fā)生的人工消耗，包括直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面。直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)是指由生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)根據(jù)歷史資料或技術(shù)資料確定的，正常生產(chǎn)技術(shù)條件下制造單位產(chǎn)品需要消耗的工作時(shí)間，即工時(shí)定額，它包括產(chǎn)品制造過(guò)程所必須的時(shí)間、必要的間歇、不可防止的廢品損失耗用的時(shí)間等。1/10/202426直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指著接人工的工資率標(biāo)準(zhǔn)，即每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配的工資，應(yīng)以職工工資標(biāo)準(zhǔn)為根底來(lái)確定。單位產(chǎn)品消耗的各工序標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)由工程技術(shù)和生產(chǎn)部門(mén)來(lái)提供，標(biāo)準(zhǔn)工資率由人力資源部門(mén)提供。1/10/202427某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)用如下公式表示根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，按產(chǎn)品進(jìn)行匯總，就可以計(jì)算出按產(chǎn)品表示的直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)；如按本錢(qián)責(zé)任進(jìn)行匯總，就可以計(jì)算出各本錢(qián)責(zé)任單位某產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。1/10/202428項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（1）月標(biāo)準(zhǔn)工資總額（2）工資率標(biāo)準(zhǔn)（3）=（2）（1）單位產(chǎn)量工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)（4）20000小時(shí)150000元7.5元/小時(shí)6小時(shí)甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（5）=（4）（3）45元表7-2甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)核算例7-2承例7-1，甲產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)核算見(jiàn)表7-2。1/10/202429〔三〕制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)費(fèi)用通常以責(zé)任部門(mén)為單位，分固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用兩類(lèi)編制費(fèi)用預(yù)算費(fèi)用預(yù)算所確定的固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用發(fā)生額除以工時(shí)定額，就可以求的固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用分配率，用公式表示如下：1/10/2024301/10/202431產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，就是按不同的部門(mén)計(jì)算的分配率，再乘以各該部門(mén)生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需要的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)匯總求得的。用公式表示如下：1/10/202432項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額固定制造費(fèi)用預(yù)算總額變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本20000小時(shí)40000元120000元2元/小時(shí)6元/小時(shí)6小時(shí)12元36元48元表7-3甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)核算例7-3承例7-1、例7-2，甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)核算見(jiàn)表7-3。1/10/202433〔四〕單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)在按本錢(qián)工程制定出標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)之后，就能夠計(jì)算出單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)了。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的計(jì)算通常以填制“標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)卡〞的方式進(jìn)行。例7-4承前例，計(jì)算甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，填制標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)核算卡式樣見(jiàn)表7-4。1/10/202434成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料ABC10公斤15公斤20公斤5元10元5元50元150元100元小計(jì)300元直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用6小時(shí)6小時(shí)6小時(shí)7.5元/小時(shí)2元/小時(shí)6元45元12元36元單位標(biāo)準(zhǔn)成本393元表7-4甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)卡1/10/202435三、本錢(qián)差異的計(jì)算與分析實(shí)際本錢(qián)與標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)之間的差額，稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異如果實(shí)際本錢(qián)低于標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，所形成的差異為有利差異；如果實(shí)際本錢(qián)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，所形成的差異為不利差異。本錢(qián)差異分析就是具體分析差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施，開(kāi)展有利差異，消除不利差異，實(shí)現(xiàn)對(duì)本錢(qián)的有效控制，以促進(jìn)本錢(qián)的不斷降低。1/10/202436〔一〕變動(dòng)本錢(qián)差異的計(jì)算與分析

直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)本錢(qián)，其本錢(qián)差異分析的方法根本相同。由于它門(mén)的實(shí)際本錢(qián)上下取決于實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的上下取決于標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，所以其本錢(qián)差異可以歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價(jià)格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異兩類(lèi)。1/10/2024371/10/2024381．直接材料本錢(qián)差異的計(jì)算與分析直接材料本錢(qián)差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際本錢(qián)與直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)之間的差額。該項(xiàng)差額形成的根本原因有兩個(gè)：一是數(shù)量脫離標(biāo)準(zhǔn)；二是價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)。前者稱(chēng)為數(shù)量差異；后者稱(chēng)為價(jià)格差異，即：1/10/2024391/10/202440例：例7-5東方公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用A材料900千克，A材料的實(shí)際價(jià)格為100元/千克。其標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的資料為：A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為110元/千克，單位甲產(chǎn)品耗用A材料5千克。試求甲產(chǎn)品耗用A材料的直接材料本錢(qián)差異，并分析數(shù)量差異和價(jià)格差異對(duì)直接材料本錢(qián)差異造成的影響。計(jì)算過(guò)程如下：1/10/2024411/10/202442直接材料價(jià)格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧媳惧X(qián)的總差異，可以據(jù)此驗(yàn)證差異分析的正確性。1/10/2024432．直接人工本錢(qián)差異的計(jì)算與分析直接人工本錢(qián)差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際本錢(qián)與直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)之間的差額。它也被區(qū)分為“價(jià)差〞和“量差〞兩局部：“價(jià)差〞是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額是按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定的金額，又稱(chēng)工資率差異。“量差〞是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算確定的金額，又稱(chēng)為人工效率差異。1/10/2024441/10/202445例7-6，東方公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，支付工資總額80000元，實(shí)際工資率為10元/小時(shí)。直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)資料為，單位甲產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為9元/小時(shí)。試求直接人工本錢(qián)差異，并分析工資率差異和效率差異對(duì)直接人工本錢(qián)差異造成的影響。計(jì)算分析過(guò)程如下：1/10/202446直接人工工資率差異與效率差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯尤斯け惧X(qián)的總差異，據(jù)此驗(yàn)證差異分析的正確性。1/10/2024471/10/2024483．變動(dòng)制造費(fèi)用本錢(qián)差異的計(jì)算與分析變動(dòng)制造費(fèi)用本錢(qián)差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。它也可理解為“價(jià)差〞和“量差〞兩局部。“價(jià)差〞是指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額，反映消耗水平的上下，故稱(chēng)為消耗差異?！傲坎瞑暿侵笇?shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算確定的金額，反映工作效率變化引起的費(fèi)用節(jié)約或超支，故稱(chēng)為變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。1/10/2024491/10/202450例7-7，東方公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20000元，變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率為2.5元/小時(shí)。變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)資料為：變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元/小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時(shí)。試求變動(dòng)制造費(fèi)用差異，并分析消耗差異和效率差異對(duì)變動(dòng)制造費(fèi)用差異造成的影響。計(jì)算分析過(guò)程如下：1/10/202451檢驗(yàn)：變動(dòng)制造費(fèi)用本錢(qián)差異=變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=〔－4000〕+6000=2000〔元〕〔不利差異〕1/10/202452〔二〕固定制造費(fèi)用本錢(qián)差異的計(jì)算與分析

固定制造費(fèi)用是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)不會(huì)受生產(chǎn)活動(dòng)水平變動(dòng)影響的、相對(duì)固定不變的那局部生產(chǎn)消耗，因此，固定制造費(fèi)用是通過(guò)固定預(yù)算進(jìn)行控制的。固定制造費(fèi)用本錢(qián)差異是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。1/10/202453固定制造費(fèi)用差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)=實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率－實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率進(jìn)行固定制造費(fèi)用差異分析一般不能固定制造費(fèi)用簡(jiǎn)單的分為價(jià)差和量差，目前通常采用二因素分析法和三因素分析法兩種分析方法。1/10/2024541．固定制造費(fèi)用差異二因素分析法固定制造費(fèi)用差異分為：消耗差異能量差異所謂固定制造費(fèi)用消耗差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額。所謂固定制造費(fèi)用的能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的差額。1/10/2024551/10/202456例7-8，東方公司本月實(shí)際產(chǎn)量450件，發(fā)生了固定制造費(fèi)用13000元，實(shí)際工時(shí)為7200小時(shí)；該公司正常的生產(chǎn)能力為600件，用工時(shí)表現(xiàn)為9000小時(shí)。每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)為27元；每件產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為18小時(shí)，即標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.5元/小時(shí)。試求固定制造費(fèi)用的能量差異和消耗差異。計(jì)算分析過(guò)程如下：1/10/2024571/10/202458檢驗(yàn):1/10/2024592．固定制造費(fèi)用差異三因素分析法三因素分析法是在二因素分析法的根底上，將能量差異細(xì)分為效率差異和能力差異，與消耗差異一起稱(chēng)為三差異，其中效率差異是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的差異，能力差異是指實(shí)際工時(shí)未到達(dá)正常生產(chǎn)能力而形成的差異?？梢杂霉奖硎緸?1/10/2024601/10/202461接上例分析：1/10/202462注意！差異間的相互作用經(jīng)常發(fā)生，這加大了確定特定差異責(zé)任的難度。如購(gòu)置低于標(biāo)準(zhǔn)的材料，可能會(huì)帶來(lái)材料數(shù)量的不利差異；由于加工難度的加大，可能會(huì)產(chǎn)生人工效率的不利差異；同時(shí)利用低標(biāo)準(zhǔn)的材料，需要經(jīng)驗(yàn)更加豐富的工人進(jìn)行加工，導(dǎo)致人工工資率的不利差異。因此，購(gòu)置低標(biāo)準(zhǔn)的材料這一行為可能的后果是：材料價(jià)格的有利差異；材料數(shù)量的不利差異；人工效率的不利差異及人工工資率不利差異。這些相互作用的差異使得對(duì)特定差異的責(zé)任確定變得更難。1/10/202463四、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)及本錢(qián)差異核算的賬務(wù)處理

〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法賬務(wù)處理的特點(diǎn)1．“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“庫(kù)存商品〞各科目都按標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)記賬2．實(shí)際本錢(qián)脫離標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)而發(fā)生的各種差異，分別設(shè)置各種差異賬戶(hù)進(jìn)行聚集1/10/202464〔三〕會(huì)計(jì)期末對(duì)本錢(qián)差異的處理各本錢(qián)差異賬戶(hù)的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期本錢(qián)控制的業(yè)績(jī)，對(duì)本錢(qián)差異的處理方法有兩種：結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法調(diào)整銷(xiāo)貨本錢(qián)與存貨本錢(qián)法1/10/2024651．結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞，再隨同已銷(xiāo)產(chǎn)品本錢(qián)的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)一起轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞。2．調(diào)整銷(xiāo)貨本錢(qián)與存貨本錢(qián)法將其按標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的比例在當(dāng)月在產(chǎn)品、庫(kù)存商品和銷(xiāo)售商品之間進(jìn)行分配。但這種方法較為復(fù)雜。1/10/202466本錢(qián)差異的處理方法選擇要考慮多種因素，包括差異的類(lèi)型〔材料、人工或制造費(fèi)用〕、差異的大小、差異的原因、差異的時(shí)間等，因此，可以對(duì)各種本錢(qián)差異采用不同的處理方法，如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷(xiāo)貨本錢(qián)與存貨本錢(qián)法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異那么可因企業(yè)具體情況而定。強(qiáng)調(diào)的是：差異處理方法要保持一貫性，以使本錢(qián)數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。1/10/202467第三節(jié)作業(yè)本錢(qián)法1/10/202468一、作業(yè)本錢(qián)法相關(guān)概念作業(yè)本錢(qián)法，即基于作業(yè)的本錢(qián)核算方法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用聚集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因確實(shí)認(rèn)、計(jì)量，聚集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因確實(shí)認(rèn)計(jì)量，聚集作業(yè)本錢(qián)到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。作業(yè)本錢(qián)法的目標(biāo)是把所有為不同顧客和產(chǎn)品提供作業(yè)〔包括上述輔助作業(yè)〕所消耗的資源價(jià)值測(cè)量和計(jì)算出來(lái)，并恰當(dāng)?shù)匕阉鼈兎峙浣o顧客和產(chǎn)品。1/10/202469作業(yè)本錢(qián)法的幾個(gè)重要概念1．作業(yè)作業(yè)是企業(yè)為了提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)具有三個(gè)特征：〔1〕作業(yè)是投入——產(chǎn)出因果關(guān)系連動(dòng)的實(shí)體；〔2〕作業(yè)貫穿于企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，構(gòu)成包括企業(yè)內(nèi)部和連接外部的作業(yè)鏈；〔3〕作業(yè)是可量化的基準(zhǔn)。1/10/202470作業(yè)的進(jìn)一步分類(lèi)〔1〕單位作業(yè)〔2〕批次作業(yè)〔3〕產(chǎn)品作業(yè)〔4〕維持作業(yè)1/10/2024712．作業(yè)中心作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系，能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。例如，在原材料采購(gòu)作業(yè)中，材料采購(gòu)、材料檢驗(yàn)、材料入庫(kù)、材料倉(cāng)儲(chǔ)保管等都是相互聯(lián)系的，都可以歸類(lèi)于材料處理作業(yè)中心。1/10/2024723．作業(yè)本錢(qián)庫(kù)如果把企業(yè)組織相關(guān)的一系列作業(yè)所消耗的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心，便構(gòu)成該作業(yè)中心的本錢(qián)庫(kù)。實(shí)際上本錢(qián)庫(kù)是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。1/10/2024734．本錢(qián)動(dòng)因本錢(qián)動(dòng)因是本錢(qián)對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介因素。作業(yè)和本錢(qián)對(duì)象是其起因，資源消耗是其結(jié)果。本錢(qián)動(dòng)因可以分為：〔1〕資源動(dòng)因〔2〕作業(yè)動(dòng)因1/10/202474本錢(qián)動(dòng)因的選擇極為重要，對(duì)此必須審慎考慮。一般而言，本錢(qián)動(dòng)因由企業(yè)組織的工程技術(shù)人員和本錢(qián)會(huì)計(jì)師等人員組成的專(zhuān)門(mén)小組討論后確定。在選擇本錢(qián)動(dòng)因時(shí)，必須注意以下兩個(gè)問(wèn)題：〔1〕本錢(qián)動(dòng)因應(yīng)簡(jiǎn)單、易懂、可數(shù)、易從現(xiàn)存的資料中分辨出來(lái)，并與部門(mén)的產(chǎn)出有直接的關(guān)聯(lián)性〔2〕代表性與全面性的結(jié)合1/10/202475成本庫(kù)成本動(dòng)因準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)或準(zhǔn)備時(shí)數(shù)質(zhì)量控制檢驗(yàn)次數(shù)材料采購(gòu)供應(yīng)商的數(shù)量或購(gòu)貨訂單的數(shù)量顧客關(guān)系顧客的數(shù)量或部門(mén)分布或顧客訂單數(shù)量材料處理材料移動(dòng)次數(shù)或材料移動(dòng)距離表7-5本錢(qián)庫(kù)和本錢(qián)動(dòng)因的典型例子1/10/202476資源是支持作業(yè)的本錢(qián)或費(fèi)用來(lái)源。它是作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中所需要花費(fèi)的代價(jià)。與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接計(jì)入該作業(yè)。如果某項(xiàng)資源支持多種作業(yè)，就應(yīng)該通過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)將資源分配計(jì)入各項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè)。本錢(qián)對(duì)象是企業(yè)組織執(zhí)行各項(xiàng)作業(yè)的原因。它是歸集本錢(qián)的最終點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)組織管理的需要，本錢(qián)對(duì)象可以是產(chǎn)品，也可以是作業(yè)、部門(mén)或生產(chǎn)線、一個(gè)人，乃至整個(gè)企業(yè)組織，甚至可以是企業(yè)組織的外部顧客。1/10/202477二、作業(yè)本錢(qián)法的根本原理作業(yè)本錢(qián)法建立在“作業(yè)消耗資源，本錢(qián)對(duì)象消耗作業(yè)〞這兩個(gè)前提之上。作業(yè)本錢(qián)法以作業(yè)為核心，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將所消耗的資源的本錢(qián)分配到作業(yè)中，再由作業(yè)依據(jù)本錢(qián)動(dòng)因追溯到各本錢(qián)對(duì)象的本錢(qián)形成與累計(jì)過(guò)程。1/10/202478作業(yè)本錢(qián)法的計(jì)算步驟〔1〕確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心〔2〕將歸集起來(lái)的投入本錢(qián)或資源分配到各個(gè)作業(yè)中心的本錢(qián)庫(kù)該步驟的本錢(qián)動(dòng)因是確認(rèn)每個(gè)本錢(qián)中心的資源耗用量。本步驟分配工作的根本前提：作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量，資源耗用量的上下與最終的產(chǎn)出量沒(méi)有直接的關(guān)系。這種資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是“資源動(dòng)因〞?！百Y源動(dòng)因〞是本步驟分配的根底。3〕將各個(gè)作業(yè)中心的本錢(qián)分配到本錢(qián)的對(duì)象本步驟的分配工作反映了作業(yè)本錢(qián)法的根本前提：產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的消耗量。這種作業(yè)消耗量與企業(yè)組織產(chǎn)出量之間的關(guān)系就是“作業(yè)動(dòng)因〞1/10/202479例：例7-10某企業(yè)組織同時(shí)生產(chǎn)A、B和C三種產(chǎn)品。其中，A產(chǎn)品是老產(chǎn)品，已經(jīng)生產(chǎn)多年，比較穩(wěn)定，每批大量生產(chǎn)10000件以備顧客訂貨的需要，年產(chǎn)產(chǎn)品120000件；B產(chǎn)品是應(yīng)顧客要求改進(jìn)的產(chǎn)品，每批生產(chǎn)100件，年產(chǎn)B產(chǎn)品60000件；C產(chǎn)品是一種新的、復(fù)雜的產(chǎn)品，每批生產(chǎn)10件，年產(chǎn)C產(chǎn)品12000件。1/10/202480成本項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)直接材料600000360000960001056000直接人工24000012000036000396000制造費(fèi)用12000006000001800001980000合計(jì)204000010800003120003432000表7-6某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)表單位：元有關(guān)三種產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)資料如下：1/10/202481成本項(xiàng)目A產(chǎn)品（120000件）B產(chǎn)品（60000件）C產(chǎn)品（12000件）直接材料5.006.008.00直接人工2.002.003.00制造費(fèi)用10.0010.0015.00合計(jì)17.0018.0026.00表7-7某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)單位本錢(qián)表單位：元根據(jù)表7-6，按傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算方法，某企業(yè)A、B和C三種產(chǎn)品的單位本錢(qián)計(jì)算結(jié)果如表7-7所示：1/10/202482在傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法下，制造費(fèi)用以直接人工本錢(qián)為根底分配的，是直接人工本錢(qián)的500%。根據(jù)作業(yè)本錢(qián)法，依據(jù)不同的本錢(qián)庫(kù)，歸集制造費(fèi)用如表7-8所示1/10/202483制造費(fèi)用項(xiàng)目數(shù)額間接人工：整備工作材料處理檢驗(yàn)人員采購(gòu)人員產(chǎn)品分類(lèi)人員工廠管理人員小計(jì)3200002800002000002100001000001600001270000其他制造費(fèi)用熱和照明房屋占用材料處理設(shè)備折舊機(jī)器能量供應(yīng)商（檢驗(yàn)）供應(yīng)商（購(gòu)買(mǎi)）供應(yīng)商（產(chǎn)品分類(lèi)）供應(yīng)商（全面管理）小計(jì)

800001900008000014000070000600004000050000710000合計(jì)1980000表7-8依據(jù)本錢(qián)庫(kù)歸集的制造費(fèi)用表單位：元1/10/202484進(jìn)一步假設(shè)有關(guān)的本錢(qián)動(dòng)因資料如下：〔1〕A、B、C產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)分別為：1、1.5和3.5。〔2〕每批次需要一次標(biāo)準(zhǔn)的整備工作?！?〕每批的標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)單位為：A產(chǎn)品每批50件；B產(chǎn)品每批5件；C產(chǎn)品每批2件。〔4〕A、B、C產(chǎn)品每批材料移動(dòng)次數(shù)分別為：25、50和100。〔5〕A、B、C產(chǎn)品每件購(gòu)貨訂單數(shù)分別為：200、400和1400。〔6〕A、B、C產(chǎn)品每見(jiàn)購(gòu)貨次數(shù)分別為：50、75和200。1/10/202485根據(jù)上述資料，按照單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和能量作業(yè)四個(gè)作業(yè)層次分配制造費(fèi)用如下：1．單位作業(yè)層次〔1〕直接材料本錢(qián)與直接人工本錢(qián)的計(jì)算與傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法相同?！?〕機(jī)器能量本錢(qián)按一定比率分配到產(chǎn)品生產(chǎn)線。計(jì)算過(guò)程如表7-9所示：1/10/202486產(chǎn)品名稱(chēng)數(shù)量（件）使用比例合計(jì)分配率分配額（元）產(chǎn)品A12000011200000．5666700產(chǎn)品B600001．5900000．5650000產(chǎn)品C120003．5420000．5623300合計(jì)——2520000．56140000表7-9機(jī)器能量本錢(qián)分配表1/10/202487產(chǎn)品名稱(chēng)批量每批檢驗(yàn)數(shù)合計(jì)分配率分配額（元）產(chǎn)品A125060045.0027000產(chǎn)品B6005300045.00135000產(chǎn)品C12002240045.00108000合計(jì)——600045.00270000*〔1〕檢驗(yàn)本錢(qián)按檢驗(yàn)次數(shù)分配。計(jì)算過(guò)程如表7-10所示：表7-10檢驗(yàn)本錢(qián)分配表*：總檢驗(yàn)本錢(qián)270000元=檢驗(yàn)人員工資200000元+供給商〔檢驗(yàn)〕70000元。2．批次作業(yè)層次1/10/202488產(chǎn)品名稱(chēng)批量每批移動(dòng)次數(shù)合計(jì)分配率分配額產(chǎn)品A12253002.40720產(chǎn)品B60050300002.4071856產(chǎn)品C12001001200002.40287424合計(jì)1503002.40360000**：總檢驗(yàn)本錢(qián)360000元=材料處理人員工資280000+材料處理設(shè)備折舊80000元。表7-11材料處理本錢(qián)分配表〔2〕材料處理本錢(qián)以材料移動(dòng)次數(shù)為根底分配。計(jì)算過(guò)程如表7-11所示：1/10/202489產(chǎn)品名稱(chēng)每批整備次數(shù)分配率分配額產(chǎn)品A12176.602120產(chǎn)品B600176.60105960產(chǎn)品C1200176.60211920合計(jì)1812176.60320000表7-12 整備本錢(qián)分配表3〔〕整備本錢(qián)以每批整備次數(shù)為根底分配。計(jì)算過(guò)程如表12-7所示：1/10/202490產(chǎn)品名稱(chēng)購(gòu)貨訂單數(shù)量分配率分配額產(chǎn)品A200135.0027000產(chǎn)品B400135.0054000產(chǎn)品C1400135.00189000合計(jì)2000135.00270000**:總購(gòu)置本錢(qián)270000=采購(gòu)人員工資210000元+供給商〔購(gòu)置〕60000元。表7-13購(gòu)置本錢(qián)分配表〔1〕購(gòu)置本錢(qián)以購(gòu)貨訂單為根底分配。計(jì)算過(guò)程如表7-13所示：3．產(chǎn)品作業(yè)層次1/10/202491產(chǎn)品名稱(chēng)分類(lèi)次數(shù)分配率分配額產(chǎn)品A50430.7721540產(chǎn)品B75430.7732310產(chǎn)品C200430.7786150合計(jì)325430.77140000*表7-14產(chǎn)品分類(lèi)本錢(qián)分配表〔2〕產(chǎn)品分類(lèi)本錢(qián)以分類(lèi)次數(shù)為根底分配。計(jì)算過(guò)程如表7-14所示：*：總分類(lèi)本錢(qián)140000元=分類(lèi)人員工資100000元+供給商〔產(chǎn)品分類(lèi)〕40000元1/10/202492產(chǎn)品名稱(chēng)單位主要成本生產(chǎn)數(shù)量主要成本分配率分配額產(chǎn)品A7.001200008400000.33277686產(chǎn)品B8.00600004800000.33158678產(chǎn)品C11.00120001320000.3343636合計(jì)——14520000.33480000*表7-15維持本錢(qián)分配表維持作業(yè)層次以主要本錢(qián)〔直接材料本錢(qián)+直接人工本錢(qián)〕為根底分配。計(jì)算過(guò)程如表7-15所示：4．維持作業(yè)層次

*：總維持本錢(qián)480000元=工廠管理人員工資160000元+照明和熱動(dòng)力費(fèi)用80000元+房屋占用費(fèi)190000元+供給商〔全面管理〕50000元1/10/202493項(xiàng)目產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C單位成本總成本單位成本總成本單位成本總成本1．單位作業(yè)層次：直接材料直接人工機(jī)器能量小計(jì)2．批次作業(yè)層次：檢驗(yàn)材料處理整備小計(jì)3．產(chǎn)品作業(yè)層次：購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品分類(lèi)小計(jì)4．維持作業(yè)層次：5.002.000.567.560.230.010.020.260.230.180.412.3160000024000066700906700270007202120298402700021540485402776866.002.000.838.832.251.201.775.220.900.541.442.6436000012000050000530000135000718561059603128165400032310863101586788.003.001.9412.949.0024.0017.6650.6615.757.1822.933.639600036000233001553001080002874242119206073441890008615027515043636合計(jì)10.54126276618161081430表7-16某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)表單位：元綜合上述計(jì)算結(jié)果，根據(jù)作業(yè)本錢(qián)法，各種產(chǎn)品的總本錢(qián)和單位本錢(qián)匯總?cè)绫?-16所示：1/10/202494第四節(jié)質(zhì)量本錢(qián)控制1/10/202495一、全面質(zhì)量管理〔一〕質(zhì)量的定義對(duì)質(zhì)量有兩種不同的理解一種是把產(chǎn)品質(zhì)量同企業(yè)本身自行確定的產(chǎn)品的性能、屬性或特征聯(lián)系起來(lái)；另一種那么是把產(chǎn)品質(zhì)量與顧客的滿(mǎn)意程度聯(lián)系起來(lái)，既所謂“顧客中心說(shuō)〞。目前多數(shù)學(xué)者趨向于把質(zhì)量定義為：能滿(mǎn)足顧客的期望，并且通過(guò)產(chǎn)品如何完全與說(shuō)明書(shū)相一致來(lái)衡量。至于顧客的期望，可以主要包括產(chǎn)品如何一貫地發(fā)揮其內(nèi)在功能、外在美感性、售后效勞能力、可靠性、耐用性、適用性等各個(gè)方面。1/10/202496〔二〕全面質(zhì)量管理1．全面質(zhì)量管理的概念全面質(zhì)量管理就是企業(yè)全體職工及有關(guān)部門(mén)同心協(xié)力，把專(zhuān)業(yè)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理、數(shù)理統(tǒng)計(jì)和職工培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，建立起包括產(chǎn)品的研究設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、售后效勞等活動(dòng)在內(nèi)的全過(guò)程的質(zhì)量保證體系，從而用最經(jīng)濟(jì)的手段生產(chǎn)出顧客滿(mǎn)意的產(chǎn)品。1/10/2024972．全面質(zhì)量管理的根本思想為顧客效勞的思想以預(yù)防為主的思想用事實(shí)和數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)的思想系統(tǒng)管理的思想1/10/2024983．全面質(zhì)量管理的特點(diǎn)

全面質(zhì)量的管理全過(guò)程的質(zhì)量管理企業(yè)個(gè)部門(mén)和全員參加的質(zhì)量管理廣泛采用各種科學(xué)管理方法1/10/2024994．PDCA循環(huán)PDCA循環(huán)的根本含義是；任何質(zhì)量管理活動(dòng)都要經(jīng)過(guò)四個(gè)階段:第一階段是方案〔Plan〕—制定方針、目標(biāo)；第二階段是執(zhí)行〔Do〕—實(shí)地去做；第三階段是檢查〔Check〕—把工作結(jié)果和原來(lái)的方案比較；第四階段是處理〔Action〕，把成功的經(jīng)驗(yàn)加以肯定，將遺留問(wèn)題反映到下一個(gè)循環(huán)1/10/2024100二、質(zhì)量本錢(qián)管理〔一〕質(zhì)量本錢(qián)的概念及本質(zhì)1．質(zhì)量本錢(qián)的概念質(zhì)量本錢(qián)是為了使產(chǎn)品能滿(mǎn)足顧客的期望，而必須付出的各項(xiàng)費(fèi)用。也可以說(shuō)它是為了預(yù)防和消除不合格產(chǎn)品而付出的本錢(qián)。它即包括如何積極提高質(zhì)量方面所付出的本錢(qián)，又包括由于不合格產(chǎn)品而造成的損失所付出的帶有消極性的本錢(qián)。1/10/20241012．質(zhì)量本錢(qián)的本質(zhì)〔1〕質(zhì)量本錢(qián)是企業(yè)的無(wú)形本錢(qián)對(duì)象〔2〕質(zhì)量本錢(qián)屬于企業(yè)的管理不善本錢(qián)〔3〕質(zhì)量本錢(qián)反映質(zhì)量管理體系的運(yùn)行效果，是衡量質(zhì)量管理體系有效性的重要工具。1/10/2024102〔二〕質(zhì)量本錢(qián)的構(gòu)成質(zhì)量本錢(qián)根據(jù)其具體表現(xiàn)形式可分為顯形質(zhì)量本錢(qián)和隱形質(zhì)量本錢(qián)。顯形質(zhì)量本錢(qián)是指可從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄中獲取數(shù)據(jù)的本錢(qián)，由預(yù)防本錢(qián)、鑒定本錢(qián)及內(nèi)部損失本錢(qián)構(gòu)成。隱形質(zhì)量本錢(qián)是由于提供的產(chǎn)品或效勞質(zhì)量低劣而導(dǎo)致的時(shí)機(jī)本錢(qián)，幾乎都是外部損失本錢(qián)，通常不在會(huì)計(jì)記錄中反映。例如：失去銷(xiāo)售時(shí)機(jī)，顧客不滿(mǎn)意，市場(chǎng)占有率下降等。1/10/2024103一般認(rèn)為，企業(yè)運(yùn)行中的質(zhì)量本錢(qián)由兩局部組成，一局部是為確保和保證滿(mǎn)意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用，即預(yù)防本錢(qián)和鑒定本錢(qián)，有時(shí)統(tǒng)稱(chēng)為管理本錢(qián)或控制本錢(qián)；另一局部是由于沒(méi)有到達(dá)質(zhì)量要求所造成的損失，即內(nèi)部損失本錢(qián)和外部損失本錢(qián)，有時(shí)統(tǒng)稱(chēng)為質(zhì)量損失本錢(qián)。1/10/20241041．預(yù)防本錢(qián)預(yù)防本錢(qián)是指為了防止出現(xiàn)和設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一致的產(chǎn)品或效勞而發(fā)生的本錢(qián)。預(yù)防本錢(qián)可以預(yù)防低劣質(zhì)量的產(chǎn)品或效勞的出現(xiàn)。其本錢(qián)工程包括：質(zhì)量方案工作費(fèi)、質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品審查評(píng)定費(fèi)、質(zhì)量報(bào)告費(fèi)等。2．鑒定本錢(qián)鑒定本錢(qián)是指評(píng)定產(chǎn)品或效勞是否滿(mǎn)足規(guī)定的質(zhì)量要求所發(fā)生的本錢(qián)。其本錢(qián)工程包括：進(jìn)貨檢驗(yàn)費(fèi)、零件檢驗(yàn)與實(shí)驗(yàn)費(fèi)、產(chǎn)品檢驗(yàn)與實(shí)驗(yàn)費(fèi)、檢驗(yàn)材料消耗及勞務(wù)費(fèi)、檢測(cè)設(shè)備保管費(fèi)等。1/10/20241053．內(nèi)部損失本錢(qián)內(nèi)部損失本錢(qián)是指半成品或產(chǎn)成品在未銷(xiāo)售之前，經(jīng)檢測(cè)未到達(dá)規(guī)定的質(zhì)量水平而發(fā)生的損失費(fèi)用。其本錢(qián)工程包括廢品凈損失費(fèi)、不合格產(chǎn)品返修費(fèi)、返修復(fù)檢費(fèi)、質(zhì)量降級(jí)損失費(fèi)、質(zhì)量事故損失費(fèi)、質(zhì)量事故處理費(fèi)等。4．外部損失本錢(qián)外部損失本錢(qián)是指產(chǎn)品發(fā)出銷(xiāo)售之后，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題而發(fā)生的損失費(fèi)用。其本錢(qián)工程包括質(zhì)量保修費(fèi)、質(zhì)量索賠費(fèi)、產(chǎn)品退換費(fèi)、質(zhì)量訴訟費(fèi)、降價(jià)損失費(fèi)和質(zhì)量三包費(fèi)等。1/10/2024106〔三〕質(zhì)量本錢(qián)報(bào)告及分析

1．質(zhì)量本錢(qián)報(bào)告質(zhì)量本錢(qián)報(bào)告，是衡量企業(yè)在某特定期間的質(zhì)量本錢(qián)構(gòu)成情況的報(bào)表。質(zhì)量本錢(qián)報(bào)告是內(nèi)部報(bào)表。內(nèi)容包括：①個(gè)質(zhì)量本錢(qián)要素占總質(zhì)量本錢(qián)的比重；②各質(zhì)量本錢(qián)要素及總質(zhì)量本錢(qián)金額占銷(xiāo)售本錢(qián)或銷(xiāo)售收入的比重；③如果企業(yè)制定了質(zhì)量本錢(qián)預(yù)算，那么還需反映實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差額。1/10/20241071．可接受質(zhì)量水平的傳統(tǒng)觀

產(chǎn)品質(zhì)量上必然存在著一個(gè)理想點(diǎn)，即當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量確定在這一點(diǎn)時(shí)，產(chǎn)品的質(zhì)量總本錢(qián)最低，企業(yè)的收益最大。該點(diǎn)為最正確質(zhì)量水平，其對(duì)應(yīng)的質(zhì)量本錢(qián)即為最正確質(zhì)量本錢(qián)。1/10/20241082．零缺陷質(zhì)量水平的現(xiàn)代觀它與傳統(tǒng)質(zhì)量本錢(qián)關(guān)系的主要區(qū)別在于：第一，在接近穩(wěn)定零缺陷狀態(tài)時(shí)，控制本錢(qián)并非無(wú)限制的增加；第二，隨著接近穩(wěn)定狀態(tài)，控制本錢(qián)可能是先增后減；第三，損失本錢(qián)可降為零1/10/2024109〔三〕質(zhì)量本錢(qián)的計(jì)量與分析1．質(zhì)量本錢(qián)的計(jì)量顯形質(zhì)量本錢(qián)是企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄中加以反映的本錢(qián)，因此可根據(jù)質(zhì)量本錢(qián)工程按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。又由于顯形質(zhì)量本錢(qián)中的每一工程都是與某一類(lèi)質(zhì)量相關(guān)的作業(yè)本錢(qián)，故通常采用作業(yè)本錢(qián)法來(lái)計(jì)算各種產(chǎn)品或勞務(wù)的顯形質(zhì)量本錢(qián)。1/10/2024110例：例7-11某公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，該公司去年A產(chǎn)品的銷(xiāo)售額為5000000元，利潤(rùn)為400000元。其中銷(xiāo)售的5000個(gè)A產(chǎn)品廢品率為3%，返修率為8%，退貨率6%，索賠率3%，保修效勞率10%，另外A產(chǎn)品的質(zhì)量培訓(xùn)時(shí)間為100小時(shí)，質(zhì)量改進(jìn)時(shí)間為125小時(shí)，檢測(cè)時(shí)間為0.1小時(shí)/個(gè)?，F(xiàn)采用作業(yè)本錢(qián)法來(lái)計(jì)算其質(zhì)量本錢(qián)，具體資料〔假設(shè)單位分配率〕及計(jì)算過(guò)程如表7-18所示。1/10/2024111質(zhì)量成本作業(yè)項(xiàng)目①成本動(dòng)因②單位分配率③總成本（元）④=②③銷(xiāo)售百分比（%）⑤=④/5000000預(yù)防成本質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)用總預(yù)防成本檢驗(yàn)成本檢驗(yàn)測(cè)試費(fèi)總檢驗(yàn)成本內(nèi)部損失成本廢品損失返修損失總內(nèi)部損失成本外部損失成本退貨費(fèi)用索賠費(fèi)用產(chǎn)品保修費(fèi)用總外部損失成本100小時(shí)125小時(shí)500小時(shí)150個(gè)400個(gè)300個(gè)150個(gè)500個(gè)400元/小時(shí)300元/小時(shí)400元/小時(shí)500元/個(gè)150元/個(gè)50元/個(gè)200元/個(gè)100元/個(gè)40000375007750020000200007500060000135000150003000050000950000.80.751.550.40.41.51.22.70.30.611.9質(zhì)量成本合計(jì)3275006.55表7-18質(zhì)量本錢(qián)計(jì)算過(guò)程1/10/2024112需要注意的是隱形質(zhì)量本錢(qián)是由于質(zhì)量低劣所導(dǎo)致的時(shí)機(jī)本錢(qián)，不能從會(huì)計(jì)記錄中獲取，當(dāng)這些隱形本錢(qián)數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)合理的方法予以評(píng)估。1/10/20241132.質(zhì)量本錢(qián)的分析〔1〕質(zhì)量本錢(qián)分析的作用①有利于控制和降低本錢(qián)。②尋求提高產(chǎn)品質(zhì)量的途徑。③管理層能夠掌握質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題。④拓寬本錢(qián)管理道路。1/10/2024114〔2〕質(zhì)量本錢(qián)分析的內(nèi)容目標(biāo)質(zhì)量本錢(qián)分析質(zhì)量本錢(qián)構(gòu)成分析質(zhì)量本錢(qián)相關(guān)比率分析質(zhì)量本錢(qián)變化趨勢(shì)分析最低質(zhì)量本錢(qián)分析1/10/2024115第五節(jié)存貨控制1/10/2024116一、存貨及存貨本錢(qián)概述〔一〕存貨及存貨管理的目標(biāo)存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。1/10/2024117〔二〕存貨本錢(qián)主要內(nèi)容進(jìn)貨本錢(qián)儲(chǔ)存本錢(qián)缺貨本錢(qián)1/10/20241181．進(jìn)貨本錢(qián)進(jìn)貨本錢(qián)主要有進(jìn)價(jià)和進(jìn)貨費(fèi)用構(gòu)成。進(jìn)價(jià)又稱(chēng)購(gòu)置本錢(qián)。在一定時(shí)期進(jìn)貨總量一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采購(gòu)次數(shù)如何變動(dòng)，存貨的進(jìn)價(jià)通常是保持相對(duì)穩(wěn)定的〔假設(shè)物價(jià)不變且無(wú)采購(gòu)數(shù)量折扣〕，因而屬于決策無(wú)關(guān)本錢(qián)。進(jìn)貨費(fèi)用又稱(chēng)訂貨本錢(qián)，是指企業(yè)為組織進(jìn)貨而開(kāi)支的費(fèi)用。進(jìn)貨費(fèi)用有一局部與訂次數(shù)有關(guān)，這類(lèi)變動(dòng)性進(jìn)貨費(fèi)用屬于決策的相關(guān)本錢(qián)；另一局部與訂貨次數(shù)無(wú)關(guān)，這類(lèi)固定性進(jìn)貨費(fèi)用那么屬于決策無(wú)關(guān)本錢(qián)。1/10/20241192．儲(chǔ)存本錢(qián)儲(chǔ)存本錢(qián)即企業(yè)為持有存貨而發(fā)生的費(fèi)用。儲(chǔ)存本錢(qián)可以按照與儲(chǔ)存數(shù)額的關(guān)系分為變動(dòng)性?xún)?chǔ)存本錢(qián)和固定性?xún)?chǔ)存本錢(qián)兩類(lèi)。其中固定性?xún)?chǔ)存本錢(qián)與存貨儲(chǔ)存數(shù)額的多少?zèng)]有直接聯(lián)系，這類(lèi)本錢(qián)屬于決策的無(wú)關(guān)本錢(qián)；而變動(dòng)性?xún)?chǔ)存本錢(qián)那么于儲(chǔ)存數(shù)額成正比例變動(dòng)關(guān)系，這類(lèi)本錢(qián)屬于決策的相關(guān)本錢(qián)。1/10/20241203．缺貨本錢(qián)缺貨本錢(qián)是指因存貨缺乏而給企業(yè)造成的停產(chǎn)損失延誤發(fā)貨的信譽(yù)損失及喪失銷(xiāo)售時(shí)機(jī)的損失等。缺貨本錢(qián)能否作為決策的相關(guān)本錢(qián)，應(yīng)視企業(yè)是否允許出現(xiàn)存貨短缺的不同情形而定。假設(shè)允許缺貨，那么缺貨本錢(qián)便于存貨數(shù)量反向相關(guān)，即屬于決策相關(guān)本錢(qián)；反之，假設(shè)企業(yè)不允許發(fā)生缺貨情形，此時(shí)缺貨本錢(qián)為零，也就無(wú)需加以考慮。1/10/2024121二、存貨控制的方法〔一〕ABC分類(lèi)法ABC分類(lèi)管理就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)的存貨劃分為A、B、C三類(lèi)，分別實(shí)行分品種重點(diǎn)管理分類(lèi)別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法。1/10/2024122存貨ABC分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)：一是金額標(biāo)準(zhǔn)；二是品種數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。其中金額標(biāo)準(zhǔn)是最根本的，品種數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)僅作為參考。A類(lèi)存貨的特點(diǎn)是金額巨大，但品種數(shù)量較少；B類(lèi)存貨的特點(diǎn)是金額一般，品種數(shù)量相對(duì)較多；C類(lèi)存貨