政府績效審計

政府績效審計主講：簡立君副教授一、績效審計理論概述產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)關(guān)于公共資源責(zé)任問題二、績效審計的程序和方法案例分析產(chǎn)生和發(fā)展的過程績效審計的理論結(jié)構(gòu)一、績效審計理論概述（一）產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)1.楊時展：民主發(fā)展的三個階段啟蒙時期，人民只要求“取之于民”至于如何花費不過問一切“取之于民”的必須“用之于民”不按人民意志使用，人民可追究政府的政治責(zé)任一切“取之于民”的必須經(jīng)濟(jì)地有效地“用之于民”，若未能有效地“用之于民”，人民可追究政府的政治責(zé)任。

觀點：受托責(zé)任是一切審計工作的出發(fā)點，審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。在現(xiàn)代，各級政府及其公職人員的受托責(zé)任一般包括如下內(nèi)容：

（1）負(fù)責(zé)以最大善意，遵照法律手續(xù)，進(jìn)行因執(zhí)行任務(wù)而發(fā)生的財政和財務(wù)資源上的一切收支，登記賬目，按期據(jù)實報告；（2）負(fù)責(zé)以最經(jīng)濟(jì)、最有效的辦法使用、管理上項資源；（3）負(fù)責(zé)使前項資源的使用最大限度地達(dá)到預(yù)期目的。

國家審計機(jī)關(guān)是國家專門設(shè)置的一個獨立于責(zé)任人并在一定程度上甚至獨立于委托人的負(fù)責(zé)驗證的機(jī)關(guān)，國家審計的基本過程就是對責(zé)任人完成受托責(zé)任的驗證過程。對責(zé)任人的財政、財務(wù)行為，憑借確實可信的證據(jù)，判定其是否以最大善意做到了符合人民意志，就是現(xiàn)代國家審計的基本任務(wù)。

（二）關(guān)于公共資源責(zé)任問題廣義：包括森林、土地、礦山、海洋等生態(tài)資源狹義：國有資產(chǎn)及財政預(yù)算資金，與績效審計關(guān)系密切公共資源存在兩權(quán)分離公共資源所有權(quán)：人民（現(xiàn)代政府體制下）管理使用支配權(quán)：政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位代表：民選立法機(jī)構(gòu)（1）公共資源公共資源責(zé)任：與兩權(quán)分離密切相關(guān)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的特殊形式公共資源責(zé)任財務(wù)責(zé)任：使用中保證資源安全完整管理責(zé)任：通過有效控制實現(xiàn)管理目標(biāo)報告責(zé)任：定期向所有者報告資源使用情況（2）公共資源責(zé)任政府和事業(yè)單位管理和組織行為不當(dāng)，引起公共資源發(fā)生三種不利影響風(fēng)險損失、浪費無效使用不恰當(dāng)報告（3）風(fēng)險公共資源責(zé)任沒有很好履行兩種方法全民檢查所有者授權(quán)某檢查機(jī)構(gòu)檢查后向民選立法機(jī)構(gòu)報告該檢查機(jī)構(gòu)就是具有專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的審計機(jī)關(guān)從而產(chǎn)生政府績效審計（4）公共資源責(zé)任的檢查降低交易成本（三）績效審計產(chǎn)生和發(fā)展預(yù)算制度改革：滾動預(yù)算發(fā)展到零基預(yù)算（1）二戰(zhàn)后產(chǎn)生民主意識的增強(qiáng)：社會發(fā)展的客觀規(guī)律政府公共支出的日益增加和公營企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，使得人們對政府部門的支出效益越來越關(guān)心政府：竭力反對，“要將自己放在被審人的位置議會：一般是擁護(hù)，否則其資格將取消最高審計機(jī)關(guān)國際組織：半民間機(jī)構(gòu)，有一定的權(quán)威性（2）產(chǎn)生后的不同態(tài)度兩者爭論數(shù)十年，到1986年有了階段性成果發(fā)展歷程（美國）40年代：嘗試推行50年代末：集財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)性審計、效率性審計為一體

1945年美國國會要求會計總署按照民間審計的原則和程序?qū)彶檎?，要求報告公司的財?wù)狀況、資本損失，并對政府資本報酬和股利支付提出建議，進(jìn)一步對公司是否按照既定目標(biāo)有效經(jīng)營進(jìn)行判斷。會計總署成立了公司審計部（科爾曼.安德魯斯）實行財務(wù)審計與效益審計，受到國會的強(qiáng)烈支持，“政府績效審計之父”

60年代：轉(zhuǎn)向3E審計（空軍海軍的維護(hù)費支出審計，不動產(chǎn)管理審計、郵件業(yè)務(wù)收益審計、人事管理審計）70年代：準(zhǔn)則化、法定化（1972年，會計總署制定了《政府的機(jī)構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)的審計準(zhǔn)則》，正式確立了3E審計師的地位，首次提出了效益審計）目的：檢查財務(wù)活動和遵循現(xiàn)行法律和規(guī)定的情況；評價管理工作的經(jīng)濟(jì)性和效率性；評價在實現(xiàn)預(yù)期成果過程中的項目成果（1974年，國會通過了《預(yù)算與充公法》，要求會計總署的審計范圍超越財務(wù)事項，轉(zhuǎn)向項目評估，標(biāo)志績效審計走向法制化）80年代：完善（81年，會計總署發(fā)布第二份“政府審計準(zhǔn)則”；88年，第三份“政府審計準(zhǔn)則”，并將經(jīng)濟(jì)性、效率性審計準(zhǔn)則和項目結(jié)果審計準(zhǔn)則合并，形成“績效審計準(zhǔn)則”）90年代：成熟（進(jìn)一步修訂，績效審計就是包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和項目審計。）2003年：修訂

·介紹

·政府審計和鑒證業(yè)務(wù)的種類（財務(wù)審計、鑒證業(yè)務(wù)、績效審計）

·一般準(zhǔn)則（獨立性、專業(yè)判斷、勝任能力、質(zhì)量控制和保證）

·財務(wù)審計現(xiàn)場工作準(zhǔn)則

·鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則及報告準(zhǔn)則

·財務(wù)審計報告準(zhǔn)則

·績效審計現(xiàn)場工作準(zhǔn)則

·績效審計報告準(zhǔn)則

國家審計準(zhǔn)則

審計署1號令

《中國國家審計準(zhǔn)則序言》《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》《審計機(jī)關(guān)審計處理處罰的規(guī)定》《審計機(jī)關(guān)審計聽證的規(guī)定》《審計機(jī)關(guān)審計復(fù)議的規(guī)定》《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量檢查暫行規(guī)定》

審計署2號令

《審計機(jī)關(guān)審計方案準(zhǔn)則》《審計機(jī)關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則》《審計機(jī)關(guān)審計工作底稿準(zhǔn)則（試行）》《審計機(jī)關(guān)審計報告編審準(zhǔn)則》《審計機(jī)關(guān)審計復(fù)核準(zhǔn)則》

審計署3號令

《審計機(jī)關(guān)專項審計調(diào)查準(zhǔn)則》《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》《審計機(jī)關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》《審計機(jī)關(guān)審計檔案工作準(zhǔn)則》《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》

審計署4號令

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》

審計署5號令

《審計機(jī)關(guān)審計重要性與審計風(fēng)險評價準(zhǔn)則》《審計機(jī)關(guān)分析性復(fù)核準(zhǔn)則》《審計機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則》《審計機(jī)關(guān)審計抽樣準(zhǔn)則》《審計機(jī)關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則》審計署6號令

《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》

電子簽名法電子簽名法文碩：《世界審計史》

績效審計目前是一股風(fēng)靡全球的浪潮，成為現(xiàn)代國家審計發(fā)展的不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢。他引起的最重大的變革，將不僅僅是審計范圍的根本變動，而且是推動整個世界國家審計向深度的空前發(fā)展。在現(xiàn)代國家審計史上，績效審計的采用是具有劃時代意義的催產(chǎn)劑。因此，能否不失時機(jī)地選擇并接受績效審計是衡量一個國家的國家審計是否具有活力的標(biāo)志之一。行政型發(fā)展較緩立法型、獨立型發(fā)展較快（3）績效審計的發(fā)展與國家審計體制密切相關(guān)我國現(xiàn)行體制制約了績效審計的發(fā)展績效審計的理論結(jié)構(gòu)績效審計定義審計主體、對象審計風(fēng)險審計環(huán)境審計假設(shè)所謂績效審計，是指國家審計機(jī)關(guān)對政府部門及相關(guān)組織的期望功能或公共資金、項目、政策的期望目標(biāo)的實現(xiàn)是否達(dá)到或超過既定標(biāo)準(zhǔn)或要求，以及實現(xiàn)的手段和方式是否經(jīng)濟(jì)、有效所進(jìn)行的檢查、監(jiān)督和評價，并尋求改進(jìn)途徑，幫助其盡可能的盡善盡美實現(xiàn)其功能。（四）績效審計的理論結(jié)構(gòu)1、績效審計定義相關(guān)解釋績效審計是對審計對象的貢獻(xiàn)性進(jìn)行的審計《世界審計組織效益審計指南》認(rèn)為，在效益審計中，經(jīng)常通過回答以下兩個基本問題來做到這一點：是否在以正確的方式行事？是否做了正確的事情？以功能的實現(xiàn)情況為核心開展審計工作海上田園風(fēng)光旅游區(qū)項目：市財政投資目的是什么？福利、盈利、環(huán)境保護(hù)？結(jié)果：盈利，審計必須圍繞投資、資產(chǎn)、負(fù)債、成本、利潤等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)展開污水處理項目：水質(zhì)是否得到改善為中心經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展基金項目：是否促進(jìn)貧困地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步審計假設(shè)一、前提條件類假設(shè)1、受托責(zé)任中包含有效益責(zé)任內(nèi)容------決定了審計存在、績效審計的范圍2、被審單位提供的管理陳述和數(shù)據(jù)是完全真實可靠、值得信賴的------財務(wù)審計的范疇3、被審單位無重大違法行為------合法性審計的范疇4、管理的任何方面都不是盡善盡美的，有持續(xù)改進(jìn)的余地------必要性5、被審單位沒有故意的浪費、低效、破壞、營私舞弊行為，也不存在明顯需要改進(jìn)而不去改進(jìn)的情況-------審計專職二、審計行為假設(shè)1、被審單位效益是可以計量的-----指標(biāo)體系2、被審單位現(xiàn)存令人滿意的管理控制系統(tǒng)和良好的審計環(huán)境-----與上5呼應(yīng)3、審計人員和被審單位共同認(rèn)可“合理效益標(biāo)準(zhǔn)”------審計標(biāo)準(zhǔn)三、審計人員責(zé)任類假設(shè)1、如果不存在確鑿的相反證據(jù)，過去對被審單位所做的效益因素的結(jié)論是值得信賴的2、所有的效益審計人員都會盡職盡責(zé)的開展效益審計工作，他們應(yīng)負(fù)的責(zé)任和他們的職業(yè)地位和形象是相稱的審計環(huán)境

（能夠?qū)冃徲嫷漠a(chǎn)生和發(fā)展產(chǎn)生作用的內(nèi)外部因素的總和）一、政治環(huán)境核心是政治制度：政府和政黨的關(guān)系模式、法律在一個國家的地位、政黨狀況和選舉方式與狀況的總和。開明、民主的政治制度本身就是最大的效益良好的政治制度對績效審計產(chǎn)生的作用：1、創(chuàng)造績效審計需求：法律法規(guī)和公眾需求2、消除基本的低效浪費、提高績效審計的起點，增強(qiáng)審計效果3、建立良好的績效審計結(jié)果落實機(jī)制審計環(huán)境

（能夠?qū)冃徲嫷漠a(chǎn)生和發(fā)展產(chǎn)生作用的內(nèi)外部因素的總和）一、政治環(huán)境1、政府的政黨構(gòu)成情況:共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的多黨合作的政治制度，制衡和監(jiān)督力度有待于進(jìn)一步加強(qiáng)，需要各種監(jiān)督。2、權(quán)利集中的程度中央、地方獨立的財政預(yù)算地位，為開展公共資金的績效審計創(chuàng)造了前提條件3、行政和法律的關(guān)系我國有些地方行政權(quán)力往往凌駕于法律之上，國家審計應(yīng)該依法審計，在國家法治建設(shè)方面發(fā)揮獨特作用，充實、提高和細(xì)化法律法規(guī)對各級各類政府部門和公共資金支出的效益標(biāo)準(zhǔn)。4、政府和人大的關(guān)系人大的監(jiān)督力度不夠，不利于績效審計的開展，應(yīng)理順人大、政府和審計的關(guān)系5、民主監(jiān)督機(jī)制和納稅人意識民眾監(jiān)督力度較弱，渠道不多不暢-----腐敗---財務(wù)審計合法性審計為主績效審計可以強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，與審計公告制度配合---滋生腐敗的制約因素納稅人意識---績效審計的需求6、政府的執(zhí)政能力在加強(qiáng)培養(yǎng)納稅人意識促進(jìn)我國的法治建設(shè)財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、違法違規(guī)審計、績效審計結(jié)合二、經(jīng)濟(jì)環(huán)境1、我國公共資金管理狀況：預(yù)算制定機(jī)制不建全、不民主；預(yù)算不夠細(xì)致；決策失誤管理不善；預(yù)算收支不真實、不完整；重批準(zhǔn)、輕支出管理和后期考核評估；不透明；違法違規(guī)嚴(yán)重2、預(yù)算管理體制的改革：細(xì)化預(yù)算；公開預(yù)算需要審計機(jī)關(guān)3、加入WTO為效益審計提供國際契機(jī)：政府公平、高效、透明；間接管理；工作重心的轉(zhuǎn)移需要績效審計財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、違法違規(guī)審計、績效審計結(jié)合三、法律環(huán)境（一）效益審計的法定要求1、憲法：（國務(wù)院設(shè)立審計機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督）2、審計法：（對財政財務(wù)收支的真實、合法、效益監(jiān)督）3、審計法實施條例：未對效益內(nèi)容做進(jìn)一步解釋（例如：預(yù)算，各級人民政府向本級各部門批復(fù)預(yù)算的情況、本級預(yù)算執(zhí)行中調(diào)整情況、預(yù)算收支變化情況）（二）實施效益審計的法律法規(guī)規(guī)定4、國家審計準(zhǔn)則、相關(guān)規(guī)定及實施辦法（審計機(jī)關(guān)審計項目計劃管理辦法、計算機(jī)輔助審計辦法、公文處理規(guī)定等；國有工業(yè)企業(yè)、商品流通行業(yè)、金融機(jī)構(gòu)財務(wù)審計實施辦法）5、《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》（審計署依法對中央預(yù)算執(zhí)行情況、省級預(yù)算執(zhí)行情況和決算，以及中央級其他財政收支的真實、合法和效益進(jìn)行審計監(jiān)督）（三）效益審計標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)6、預(yù)算法：方針是厲行節(jié)約、勤儉建國7、預(yù)算法實施條例：無標(biāo)準(zhǔn)主體：主要是審計機(jī)關(guān)對象：作為會計單位的中央和地方各級財政部門、中央銀行和國有金融機(jī)構(gòu)、行政機(jī)關(guān)、國家的事業(yè)組織、國有企業(yè)、基本建設(shè)單位內(nèi)容：財政預(yù)算、信貸、財務(wù)收支、決算以及與財政財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)濟(jì)效益1、績效審計對象是針對單個單位還是多個單位（深圳審計局）海上田園旅游區(qū)--單個單位---基本建設(shè)投入、支出和運營情況醫(yī)療設(shè)備--多個單位—12所醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的購置使用和管理情況2、被審單位的實際效益或核心活動還是控制或指導(dǎo)這些活動的制度3、是被審單位的日?；顒舆€是項目或某些不常發(fā)生的事項審計主體、對象項目：政府預(yù)算支出項目：大型工程、機(jī)場建設(shè)、公路健身、港口建設(shè)等國有資本投資專項資金的使用情況政策的執(zhí)行情況政府管理制度改革日?；顒樱赫块T服務(wù)的提供情況（如財政部門、質(zhì)量監(jiān)督部門、衛(wèi)生、環(huán)保教育部門）事業(yè)部門、公共組織的運營狀況（國家圖書館、電視臺、學(xué)校）國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況準(zhǔn)政府機(jī)構(gòu)的運轉(zhuǎn)情況（注冊會計師協(xié)會、希望工程、各種專項基金管理委員會）績效審計的分類

(1)政府投資的績效審計（2）專項資金績效審計（3）公共服務(wù)的績效審計

(4)部門預(yù)算的績效審計（5）資源利用的績效審計（6）部門行政效率的績效審計法定目標(biāo)預(yù)算項目：法定目標(biāo)機(jī)關(guān)、單位：法定職責(zé)（管理目標(biāo)）效果性：強(qiáng)調(diào)目標(biāo)的完成程度以及一項活動實際效果與預(yù)期效果的關(guān)系：一項部門活動能否對接受服務(wù)的公眾產(chǎn)生明確而積極的影響？一項措施的實施能否提高治療效果？對機(jī)關(guān)單位是法定職責(zé)經(jīng)濟(jì)性：關(guān)注保證質(zhì)量的前提下資源的消耗量，醫(yī)院是否以較低的價格購置了符合質(zhì)量規(guī)定的醫(yī)療用品？效率性：管理行為的有效性：候診時間是否可以縮短？（保證服務(wù)質(zhì)量為前提）目標(biāo)一般目標(biāo)（審計機(jī)關(guān)開展績效審計的一般要求）、具體目標(biāo)（審計人員在具體的審計實踐中達(dá)到目的）審計風(fēng)險及其所引起的局限性院長：工作效率營養(yǎng)學(xué)家：健康營養(yǎng)（1）被審項目機(jī)構(gòu)管理目標(biāo)難以確定員工：隱形福利解決：法定文件；決策文件；章程：宗旨經(jīng)理：就業(yè)醫(yī)院食堂虧損100萬企業(yè)：往往比較固定和成熟績效審計則不然（2）評價體系和審計程序不確定對同一對象不同審計人員設(shè)計的體系不一致審計人員和被審單位管理層的指標(biāo)體系不一致解決：審計組內(nèi)部、審計人員與管理層充分協(xié)商借鑒國際或國外的審計準(zhǔn)則或指南盡快制定我國的績效審計指南《審計法》真實合法效益性：財政財務(wù)收支的效益審計≠績效審計（3）缺乏法律依據(jù)補充授權(quán)

立法型國家一般是完全授權(quán)，我國是“非完全授權(quán)”修訂法律延伸審計（從現(xiàn)有職責(zé)中尋找突破口）會計資料：可通過審計確認(rèn)（4）依據(jù)的資料缺乏可靠性其他資料：可能無法確認(rèn)，如統(tǒng)計資料績效審計以財務(wù)審計和合法性審計為前提科學(xué)設(shè)計搜集資料的方法；注意現(xiàn)象之間的相互聯(lián)系二、績效審計的程序和方法一個完整的績效審計過程包括：1、選擇審計領(lǐng)域(前述方法)是否在國家和地方的國計民生中占重要地位是否存在較多問題長期得不到解決是否為社會廣泛關(guān)注、群眾比較關(guān)心的問題是否受到政府、人大、國家部門關(guān)注的問題審計風(fēng)險2、初步研究（審前調(diào)查）（目的：確定開展全面審計的前提是否存在，為編制審計計劃提供依據(jù)。）（1）被審單位的具體情況和歷史變化（名稱、地址、負(fù)責(zé)人、性質(zhì)、資金、人數(shù)、主要業(yè)務(wù)、財務(wù)指標(biāo)）（2）被審單位從事的業(yè)務(wù)和或工作（目標(biāo)、職權(quán)、職責(zé)、從事的主要業(yè)務(wù)或工作）（3）被審單位的相關(guān)單位和部門（上級主管部門、主要協(xié)作單位）（4）被審單位組織結(jié)構(gòu)和相關(guān)制度（內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、分支機(jī)構(gòu)、下屬單位、內(nèi)部管理制度、與審計事項相關(guān)的工作分工和程序）（5）被審單位近期主要活動（目前工作進(jìn)度、下一步的打算）（6）環(huán)境狀況（國家政策、競爭狀況、發(fā)展前景）（7）相關(guān)法律法規(guī)制度（8）存在的主要問題審前調(diào)查的渠道（INTOSAI）（下列渠道的選擇應(yīng)考慮成本效益原則）（1）法律文件或政府決策文件；（2）近期的審計報告和評估結(jié)果；（3）科學(xué)研究和相關(guān)調(diào)查；（4）項目可行性研究報告和機(jī)構(gòu)章程；（5）年度報告和管理層會議記錄；（6）與被審項目（機(jī)構(gòu)）管理層或利害關(guān)系人的討論；（7）管理信息系統(tǒng)等。為了達(dá)到公共衛(wèi)生法所規(guī)定的醫(yī)生人數(shù)比例，美國議會通過對醫(yī)學(xué)院實施資助的法案。

法律文件或政府決策文件具體目的;提高進(jìn)入醫(yī)學(xué)院的學(xué)生人數(shù)和質(zhì)量；提高醫(yī)療專業(yè)來自低收入家庭的比例；鼓勵畢業(yè)生到缺少醫(yī)生的地區(qū)工作

科學(xué)研究和相關(guān)調(diào)查；項目可行性研究報告；與被審項目（機(jī)構(gòu)）管理層或利害關(guān)系人的討論項目措施：獎學(xué)金＼低息貸款＼免除部分償債責(zé)任

項目可行性研究報告和機(jī)構(gòu)章程；年度報告和管理層會議記錄；與被審項目（機(jī)構(gòu)）管理層或利害關(guān)系人的討論；項目背景介紹管理權(quán)限：聯(lián)邦政府將資金每年撥付給學(xué)校，由學(xué)校決定受資助對象

法律文件或政府決策文件；年度報告和管理層會議記錄影響項目執(zhí)行的可能因素：學(xué)校資助對象不合理、通知不及時等

與被審項目（機(jī)構(gòu)）管理層或利害關(guān)系人的討論；項目可行性研究報告和機(jī)構(gòu)章程3、項目計劃（方案）編制審計方案的步驟（INTOSAI）（1）收集被審項目的信息（知識和問題）；（2）確定審計目標(biāo)、范圍和標(biāo)準(zhǔn)（使用者的需求）；（3）初步分析，確定需采取的方式和審計測試的范圍和性質(zhì)；（4）人員分工、經(jīng)費預(yù)算和時間安排；（5）與被審項目管理層就目標(biāo)、范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論協(xié)商。

A、內(nèi)部效果：針對項目實施單位，采取措施的效果

B、外部效果：針對項目對象——受資助的學(xué)生

是否促使學(xué)生到缺醫(yī)少藥地區(qū)工作（人數(shù)）申請入學(xué)和招生人數(shù)質(zhì)量是否提高提高醫(yī)療專業(yè)來自低收入家庭的比例

C、社會效果：項目對社會產(chǎn)生的影響

本案例沒有，原因是醫(yī)療衛(wèi)生健康水平的提高的影響因素與項目的相關(guān)性難以確定確定效果目標(biāo)和指標(biāo)體系

將取消貸款的規(guī)定通知學(xué)生的方式和時間確定資助對象的資格和條件、選擇資助的方式（1）確定項目效果

A、項目總目標(biāo)：緩解將要出現(xiàn)的醫(yī)衛(wèi)人員短缺的狀況

B、二級目標(biāo)提高入學(xué)人員的數(shù)量和質(zhì)量：申請入學(xué)人數(shù)、錄取比例鼓勵學(xué)生到缺醫(yī)少藥地區(qū)工作：人數(shù)、比例、工作年數(shù)（2）確定項目目標(biāo)和指標(biāo)來自低收入家庭學(xué)生的增加：比例申請人數(shù)是否增加，錄取人數(shù)及比例如何？質(zhì)量指標(biāo)：學(xué)習(xí)成績（1）采訪和討論（2）調(diào)閱資料

以前的審計報告、行業(yè)統(tǒng)計資料、機(jī)構(gòu)和項目自身的數(shù)據(jù)（3）檢查：

管理程序和內(nèi)控的有效性（通知方法）3、信息的搜集與分析（測算指標(biāo)評價效果）

被審項目管理層、審計項目授權(quán)人和委托人、審計項目的對象和收益人。取證方法（4）分析：現(xiàn)象變動趨勢和原因并分析責(zé)任（P335）（5）調(diào)查表法：實施單位、管理人員、項目對象P336-338（6）其他如利用專家的工作主要針對一些技術(shù)性、專業(yè)性較強(qiáng)的審計事項。包括：特定資產(chǎn)的評估；工程項目的評估；產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量問題；信息技術(shù)問題；衍生金融工具問題；舞弊、安全和法律問題；風(fēng)險管理問題。（1）提高入學(xué)人員的數(shù)量和質(zhì)量：申請入學(xué)人數(shù)、錄取比例采訪和討論：P349、P351

案例A中，訪問了大多數(shù)學(xué)校的官員都認(rèn)為，資助衛(wèi)生專業(yè)學(xué)生項目未能對學(xué)校招生數(shù)量產(chǎn)生影響。他們認(rèn)為：醫(yī)學(xué)專業(yè)受到青睞，是因為屬于人道主義職業(yè)，并能夠提供取得高收入的機(jī)會調(diào)閱資料：P349、P351

調(diào)閱了全美醫(yī)學(xué)院聯(lián)合會公布的信息，從資助項目實施第五年起，申請進(jìn)入醫(yī)療專業(yè)的人數(shù)已經(jīng)翻了一倍，當(dāng)年的錄取人數(shù)提高了50%.

學(xué)習(xí)成績有所提高調(diào)查表法：P351向取得資助的學(xué)生發(fā)放調(diào)查表，結(jié)果88%的學(xué)生在提出申請甚至已經(jīng)被錄取后都不知道有此項目分析、調(diào)查表P352分析：分析取得資助的學(xué)生家庭收入情況調(diào)查表：調(diào)查取得資助的學(xué)生的學(xué)業(yè)完成情況與項目的關(guān)系

（2）來自低收入家庭學(xué)生的增加：比例（3）鼓勵學(xué)生到缺醫(yī)少藥地區(qū)工作：人數(shù)、比例、工作年數(shù)

(p353)調(diào)閱資料：案例中，對五年間取得項目貸款的三萬名醫(yī)療專業(yè)畢業(yè)生統(tǒng)計資料進(jìn)行調(diào)閱,只有86名醫(yī)生和133名牙醫(yī)到缺醫(yī)地區(qū)工作，而取消了償還貸款的責(zé)任。調(diào)查表：項目與到缺醫(yī)少藥地區(qū)工作的關(guān)系，167人中有137人說沒有此項目他們同樣會去這些地區(qū)工作分析：案例中，對影響醫(yī)學(xué)院畢業(yè)生選擇工作地點的重要因素與人數(shù)分布情況進(jìn)行了分析。在9個影響因素中，處于前三位的是：地理優(yōu)勢、工作機(jī)會和家庭或朋友的影響，項目關(guān)于貸款責(zé)任取消的規(guī)定僅列第6位。檢查：案例中，檢查了某學(xué)校畢業(yè)的60名醫(yī)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的貸款檔案，有25人沒有離校前被告知項目規(guī)定的記錄；檢查其他幾所醫(yī)學(xué)院的畢業(yè)生檔案，也發(fā)現(xiàn)類似的情況。（說明到缺醫(yī)地區(qū)工作的畢業(yè)生增多，與項目取消貸款償還責(zé)任的規(guī)定關(guān)系不大。）4、審計結(jié)果的報告績效審計報告的內(nèi)容一般包括：1.審計概況2.審計標(biāo)準(zhǔn)：對項目目標(biāo)的確認(rèn)以及審計中使用的評價體系3.審計評價：對被審項目、機(jī)構(gòu)管理和資源使用經(jīng)濟(jì)、效率、效果性進(jìn)行評價4.審計發(fā)現(xiàn)和建議5.項目管理部門的反映6.供審計結(jié)果使用者考慮的問題1、資源投入形式：（1）經(jīng)費支出（預(yù)算資金的消耗）；（2）資產(chǎn)平均總額（資源占用的價值）；（3